中级财务会计重点

1、中级财务会计重点整理第一章总论第一节财务会计及特点四、财务会计信息的质量特征P6五、1可靠性2相关性3可理解性4可比性5实质重于形势6重要性7谨慎性8及时性六、实质重于形势要求“企业应当根据交易或事项的经济实质进行会计确认、计量,而不应当仅仅根据它们的法律形式作为会计确认、计量的依据.例如融资租入的固定资产.第二节会计的根本假设和会计确认、计量的根底一、会计的根本假设P10,理解1会计的根本假设通常包括：会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体又称会计实体,是指会计工作为之效劳的特定单位.一个会计主体不仅和其他主体相对独立,而且独立于所有者之外.第三节会计确认与计量第四节二、会计计量P14,其

2、中12定义3计算5定义为重点1计量单位2计量属性3各种计量属性之间的关系1历史本钱:企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物.2重置本钱：如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物,或者说是指在本期重购或重置持有资产的本钱,也叫现行本钱.33可变现净值：资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出.4现值5公允价值：公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额.要具备3个条件：信息公开双方自愿对资产或负债进行公平交易第五节财务报告要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第二章货币资金第一节现金第二节一、现金的治理第三节

3、二现金的使用范围与库存现金限额P191职工工资、津贴；2个人劳动报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点1000以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出.企业库存现金最高限额一般要满足一个企业35天的日常零星开支所需的现金,遥远地区可以超一过5天但最多不超过15天.改变限额时应当向开户银行提出申请.三、现金的总分类核算P221现金核算的凭证；2科目设置及帐务处理；3备用金的核算仅注意现金核算现金收支的主要账务处理如下：一

4、从银行提取现金,根据支票存根所记载的提取金额,借记本科目,贷记“银行存款科目；将现金存入银行,根据银行退回的进账单第一联,借记“银行存款科目,贷记本科目.二企业因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额,借记“其他应收款等科目,贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记“治理费用等科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款科目.三企业因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目；支出现金,借记有关科目,贷记本科目.四、财产的清查注意清查前与清查后的会计处理P24、P25例2-9,一二为重点发现的有待查明原因的现金短缺或溢

5、余,应通过“待处理财产损溢科目核算：属于现金短缺,应按实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目,贷记“库存现金科目；属于现金溢余,按实际溢余的金额,借记“库存现金科目,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目.待查明原因后作如下处理：一如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的局部,借记“其他应收款一一应收现金短缺款XX个人或“库存现金等科目,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目；属于应由保险公司赔偿的局部,借记“其他应收款一一应收保险赔款科目,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目；属于无法查明的其他原因,根据治理权限,经批准后处理,借记“治理费用现金短

6、缺科目,贷记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目.二如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应借记“待处理财产损溢一一待处理流动资借损溢科目,贷记“其他应付款一一应付现金溢余XX个人或单位科目；属于无法查明原因的现金溢余,经批准后作为盘盈利得处理,借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢科目,贷记“营业外收入一一盘盈利得科目.第四节银行存款一、开立和使用银行存款帐户的规定P25根本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户.企业的工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在根本存款账户以外的银行借款转存、与根本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位

7、的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存,但不能办理现金支取;临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金治理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户.四、银行存款余额调节表P27原因：一、企业和银行一方或双方同时记账错误；二、存在未达账项：由于企业与银行之间对同一项业务,由于取得凭证的时间不同,导致记账时间不一致,而发生的一方已取得结算凭证已登记入账,而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项.注意银行存款余额调节表不能作为原始凭证！第三节其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,包括外埠存款、银

8、行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款以及存出投资款等.外埠存款是企业因到外地进行临时或零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票根据规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票根据规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡根据规定存入银行的款项；信用证保证金存款是企业为取得信用证根据规定存入银行的保证金；存出投资款是企业已存入证券公司但尚未购置股票、基金等投资对象的款项.第三章存货第一节存货及其分类第二节三、存货的分类P37一存货按经济用途的分类；二存货按存放地点的分类二1在库存货:已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、半成品及商

9、品；三2在途存货:已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业单尚未验收入库的各种材料物资及商品；3在制存货：正处于本企业各生产工序加工制造过程中的产品,以及委托外单位加工但尚未完成的材料物资；4在售存货：已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件,因而仍作为销货方存货的发出商品、委托代销商品等.第三节存货的初始计量第四节存货的初始计量是指企业在取得存货时,对存货入账价值确实定.一、外购存货P38一外购存货的本钱：一般包括购置价款、相关税费不包括增值税、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用.二外购存货的会计处理：注意P40的5中间“如果赊购附有现金折扣条件例3-6三、委托加工

10、存货增值税与消费税不计入本钱P44注意看例题3-10,此处为重点！四、委托加工存货的本钱,一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品本钱、加工费、运输费、装卸费等,以及按规定应计入加工本钱的税金.五、1委托加工存货收回后直接用于销售的,由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工成本,待销售委托加工存货时,不需要再交纳消费税.第五节发出存货的计量第六节二、发出存货的计价方法P4612要求会计算第七节1先进先出法2月末一次加权平均法3移动加权平均法4个别计价法先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货本钱流转假设为前提,对先发出的存货按先入库的存货单位本钱计价,后发出的存货按后入库的存货单位本钱计

11、价,据以确定本期发出存货和期末结存存货本钱的一种方法.计算较为繁琐.月末一次加权平均法：以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数加权平均单位本钱=月初结存存货本钱+本月收入存货本钱/月初结存存货数量+本月收入存货数量本月发出存货本钱=本月发出存货的数量*加权平均单位本钱=月初结存存货本钱+本月收入存货本钱-月末结存存货本钱月末结存存货本钱=本月结存存货的数量*加权平均单位本钱第八节方案本钱法二、存货的取得及本钱差异的形成P51,要会做会计分录以下情况要会：票到货到、票到货未到、货到票未到、跨月.详细见书P5253第九节存货的期末计量第十节我国企业会计准那么规定,资产负债表日,存货应当根

12、据本钱与可变现净值孰低计量.第十一节一、本钱与可变现净值孰低法的含义P55,要会计算可变现净值与会计提存货跌价准备第十二节可变现净值：日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额.存货跌价准备的会计处理方法：判断一计提和转回一结转某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于本钱的差额-“存货跌价准备科目原有余额.例题见作业中的第二章或书P5961第十三节存货清查二、存货盘盈与盘亏的会计处理P611存货盘盈：按重置本钱作为盘盈存货的入账价值,查明原因后冲减当期治理费用2存货盘亏：将其账面价值及时转销,涉及增值税的要进行相应处理.查明原因后分以下情况

13、进行会计处理：1属于定额内自然损耗造成的短缺,计入治理费用.2属于收发计量过失和治理不善等原因造成的短缺或损毁,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入治理费用.3属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的损毁,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入营业外支出.第四章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,如交易性金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项；4可供出售金融资产第二节交易性金融资产第三节一、交易性金融资产的初始计算P66,要会做会计分录“本钱明细科目反映交易性金融资产的初始确认金

14、额；“公允价值变动明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额.交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用,主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部治理本钱及其他与交易部直接相关的费用如差旅费就不属于二、交易性金融资产持有收益确实认P68,要会做会计分录三、企业在持有交易性金融资产期间,对于获得的现金股利,应于被投资单位宣揭发放现金股利或实际收到现金股利时,确认为投资收益；对于获得的债券利息,应于资产负债表日或付息日,确认为投资收益.四、交易性金融资产的期末计量P66,要会做会计分录资产负债表日,

15、交易性金融资产应当根据公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益.企业应当在资产负债表日根据交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产一一公允价值变动科目,贷记或借记“公允价值变动损益科目.五、交易性金融资产的处置P69,要会做会计分录交易性金融资产的处置损益,是指处置交易性金融资产实际收到的价款,减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额.金融资产的账面余额,是指交易性金融资产的初始确认金额加上或减去资产负债表累计公允价值变动后的余额.出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益.企

16、业应按实际收到的金额,借记“银行存款等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产科目,按其差额,贷记或借记“投资收益科目.同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益科目,贷记或借记“投资收益科目.第四节持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量P71,要知道如何确认初始确认金额,出单项选择“本钱明细科目反映持有至到期投资的面值；“利息调整明细科目反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额,以及根据实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额；“应计利息明细科目反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息.持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关

17、交易费用之和作为初始确认金额,实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取债务利息,应单独确认为应收工程,不构成持有至到期投资的初始确认金咨页第五节贷款和应收款项二、一般企业应收款项的主要账务处理P78,要会区分一应收账款：企业在正常经营活动中,由于销售商品或提供劳务等,而应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等.应收帐款应于收入实现时确认.1商业折扣：在存在商业折扣的情况下,企业应收帐款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定.2现金折扣：总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值.净价法是将折扣最大现

18、金折扣后的金额作为应收帐款的入账价值.第六节可供出售金融资产此处为全书重点,要注意股票局部,要会做会计分录P83一、可供出售金融资产的初始计量P83企业应当设置“可供出售金融资产科目,核算持有的可供出售金融资产的公允价值.本钱:可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值；利息调整:反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额,以及根据实际利率法分期摊销后该差额的摊销余额；应计利息:反映企业计提的到期一次还本付息可供出售债务工具投资应计入为付的利息；公允价值变动：反映可供出售金融资产的公允价值变动金额可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为

19、初始确认金额.如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收工程,不构成可供出售金融资产的初始确认金额.二、可供出售金融资产才I有收益确实认P83可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息,应当计入投资收益.可供出售权益工具投资应当于被投资单位宣揭发放现金股利时按应享有的份额确认投资收益；可供出售债务工具投资应于付息日或资产负债日,采用实际利率法确认投资收益.分期付息、一次还本债务工具,应于付息日或资产负债表日；到期一次还本付息债务工具,应于资产负债表日.三、可供出售金融资产的期末计量P85可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价

20、值计量,且公允价值的变动计入所有者权益.资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额如为可供出售债务工具投资,那么指摊余本钱时,按二者之间的差额,调增可供出售金融资产的账面余额,同时将公允价值变动计入所有者权益.假设可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额,调减可供出售金融资产的账面余额,同时按公允价值变动减记所有者权益.四、可供出售金融资产的处置P86处置可供出售金融资产时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额,计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额,是指可供出售金融资产的初始确认金额或摊余本钱加上或减去资产负债表日累计公允价值变动包括可供出售金融

21、资产减值金额后的金额.同时,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置局部的金额转出,计入投资收益.如果在处置可供出售金融资产时,已计入应收工程的现金股利或债券利息尚未收回,还应从处置价款中扣除该局部现金股利或债券利息之后,确认处置损益.第七节金融资产减值第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原那么P94一长期股权投资的内容：1具有限制的权益性投资;2具有共同限制的权益性投资;3具有重大影响的权益性投资:4公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资.二、企业合并形成的长期股权投资P95一同一限制下企业合并形成的长期股权投资P95要会初始确认金额如何确定：

22、初始投资本钱代表的是在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额.二非同一限制下企业合并形成的长期股权投资:购置方应将企业占并视为一项购置交易,合理确定合并本钱,作为长期股权投资的初始投资本钱.第二节长期股权投资的后续计量重点啊！一、长期股权投资的本钱法P100本钱法是指长期股权投资的价值通常根据初始投资本钱计量,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法.一般程序如下1设置“长期股权投资一一本钱科目：反映长期股权投资的初始投资本钱,在收回投资前,投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整；2假设发生追加投资：应根据追加或收回投资的本钱增加或减少长期

23、股权投资的账面价值；3被投资单位宣告分派现金股利或利润：按应享有的局部确认为当期投资收益；4被投资单位宣告分派股票股利：投资企业应于除权日作备忘记录,被投资单位未分派股利,投资企业不作任何会计处理.注意书P101的例题5-7中15二、长期股权投资的权益法P101本节为重点！权益法,是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量,在投资持有期间那么要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法.投资企业对被投资单位具有共同限制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算.一会计科目的设置二取得长期投资股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时,

24、根据确定的初始投资本钱入账.初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况分别处理：假设长期股权投资的初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,那么差额不需要按该差额调整已确认的初始投资本钱.假设长期股权投资的初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,那么差额计入取得投资党旗的营业外收入,同时调整长期股权投资的账面价值.投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,可用以下公式计算：三投资损益确实认P103投资企业取得长期股权投资后,应当根据被投资单位实现的净利润或发生的净亏损,投资企业应享有或应分担的份额确认

25、投资损益,同时相应调整长期股权投资的账面价值.四取得现金股利或利润的会计处理P106当被投资单位宣告分派现金股利或利前言被就柳就重技就彘丽阚丽瓦&资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的局部应视为投资本钱的收回,冲减长期股权投资的本钱被投资单位分派股票股利时,投资企业不进行账务处理,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份.五超额亏损的会计处理六其他权益变动确实认P109投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,根据持股比例计算的应享有或承当的局部,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积其他资本公积.第三节长期股权投资核算方法

26、的转换一、本钱法转换为权益法一追加投资导致本钱法转换为权益法P1101对原持有投资的追溯调整1投资本钱的调整2应享有被投资单位可识别净资产公允价值变动份额的调整2追加投资的会计处理：如果属于追加投资本钱大于追加投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额即属于通过投资作价表达的商誉,不调整长期股权投资的本钱；如果属于追加投资本钱小于追加投资时应校内共有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额,应按其差额调整长期股权投资的本钱,同时计入追加投资当期的营业外收入.第四节长期股权投资的处置第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产确实认和初始计量二、固定资产的初始计量P122固定资产的初

27、始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值确实定.一外购的固定资产入账价格,增值,要会做会计分录企业取得固定资产的重要和主要的方式.本钱：包括实际支付的买价；进口关税和其他税费；使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费采用一揽子购置方式进行购置的固定资产：将购置的总本钱按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配,以确定各项资产的入账价值.需要安装的固定资产：先通过“在建工程科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装本钱等,待固定资产安装完毕并到达预定可使用状态后,再将“在建工程科目归集的固定资产本钱一次转入“固定资产科目.二自行建造的固定资产三投资转入的固定资产四接受捐赠的固定资产五盘盈的固定资产这局部没有划重点,不知是没划到还是没有第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧二影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围P129影响固定资产折旧计算的因素：原始价值；预计净残值原价5%以内；预计使用年限固定资产折旧范围：除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按规定单独估价作为固定资产入账的土地三固定资产折旧方法P1301年限平均法：年折旧额=原始价值-预计净残值/预计使用年限年折旧率=年