纳税筹划计算题

1、1、某中外合资企业A公司以甲产品为原材料生产工业品出口，2010年10月自营出口10000万元，可抵扣的进项税额为750万元，该公司自营出口执行“免、抵、退”税的办法，征税率为17%退税率为13%除自营进口外，A公司还可以把货物销售给外贸公司B,再由公司BW货物销往国外。请问：在销售价格相同的情况下，哪种销售方式对A、B公司更有利？在不考虑内销货物的情况下，计算退税：当期免抵退税不得免征和抵扣税款额=10000X（17唳13%=400万元当期应纳税额=0-（750400）=-350万元出口货物免抵退税额=10000X13唳1300万元当期末留抵税额W当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期末留抵

2、税额=350万元当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=1300-350=950万元企业出口该货物实际可得到的税收补贴为350万元假设A公司把自产货物以同样的彳格销售给外贸公司B（与A公司为关联公司），吩司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计10000万元，则A公司应纳增值税=10000+（1+17%X17唳750=702万元吩司可得到退税额=10000+（1+17%X13%=1111万元税务机关征税702万元，退税机关退税1111万元，AB两家公司实际可得到的税收补贴为409万元（1111万元702万元）。2、甲酿酒厂接到一笔生产100吨粮食白酒的业务，发出材料成本为

3、160万元,合同议定销售价格1000万元。现有两种生产方案：方案一：委托乙厂加工完成，加工费220万元，产品收回后以合同价直接对外销售；方案二：由甲酒厂自己加工完成，生产成本为220万元。不考虑增值税、城建税，试根据消费税的相关规定为企业做出决策。答：方案一：委托加工代扣代缴消费税（160+220+100*2000*0.5/10000）/（1-20%）*20%+100*2000*0.5/10000=107.5（万元）税后利润=1000-（160=220+107.5）=512.5（万元）方案二：应交消费税=1000*20%+100*2000*0.5/10000=210（万元）税后利润=1000-

4、（160=220+210）=410（万元）所以选择方案一3、2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元（不含税），宇丰汽车厂上月份销售该种小汽车的最高售价为17万元（不含税）。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划？如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17X20X5%=17（万元）宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为1

5、6万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为16X20X5%=16（万元）可以达到节税1万元的税收筹划效果。4、为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶）。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售

6、行为应当如何进行纳税筹划？（根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10%，无定额税率）多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税为消费税=100X700X20%+700X1X2X0.5=14700（元）如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需

7、要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。企业应纳税额为消费税=（30X20%+70<10%+0.5）X700=9450（元）通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。5、A公司为设立在国务院批准的高新技术产业开发区内的企业（适用税率15%1,是经有关部门认定高新技术企业。因为业务需要欲在南京设立一分支机构（当地适用税率25%）。预计年末A公司将实现利润100万元，分支机构将实现利润50万元，请为符司做出筹划：是设立总分公司还是设立母子公司？方案一：设总分公司。应交所得税=（100+50）*15%=22.5（万元）方案二：设立母子公司。应交

8、所得税=100*15%+50*25%=27.5（万元）6、某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销售，

9、其差价作为代销手续费。预计每年销售1000斤苦瓜茶。方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000X400+（1+13%-1000X250=103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。方案一：茶厂应纳增值税=1000X250+（1+3%）X3%=7281.55（元）应纳城建税及教育费附加=7281.55X（7%+3%）=728.155（元）茶厂收益=1000X250+（1+3%）-728.155=242718.45-728.155=241990.29（元）茶庄应纳增值税=销项税额进项税额=1000X400+（1+13%）

10、X13%=46017.70（元）茶庄应纳营业税=1000X400+（1+13%）1000X250X5%=103982.3><5险5199.12（元）茶庄应纳城建税及教育费附加=（46017.70+5199.12）X（7%+3%）=5121.68（元）茶庄收益=1000X400+（1+13%）1000X2505199.12-5121.68=93661.5（元）方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000X400+（1+13%）1000X250=103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。茶厂应纳增值税=1000X4

11、00+（1+3%）X3%=11650.49（元）应纳城建税及教育费附加=11650.49X（7%+3%）=1165.05（元）茶厂收益=不含税收入-租金-城建税及教育费附加=1000X400+（1+3%）-103982.3-1165.05=283202.2（元）茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加=103982.3X5%X（1+7%+3%）=5719.03茶庄收益=103982.3-5719.03=98263.27（元）方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。由此可见，采用租赁的方式

12、可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。7、江苏南京沪南机械有限公司子公司沪南摩托车厂是一般纳税人，拥有员工190人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%，2011年企业应纳税所得额为50万元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少量外销。该企业的产成品和半产品的价格及市场稳定。请为沪南摩托车厂进行企业所得税税务筹划。【解析】企业所得税法规定的小型微利企业的条件如

13、下：1. 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。2. 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。对照以上条件，将沪南摩托车厂的两个车间分立为两个独立核算的生产企业，则符合微利企业的认定条件，即可享受20%优惠税率，减少所得税支出2.5万元（50*5%）。8、某中外合资企业（其中外方投资者郭某为个人，投资额占实收资本的75%）期末资产负债表中实收资本为2000万元，资本公积为500万元，未分配利润为3000万元，所有者权益合计为5500万元。由于企业效益好，潜力大，另一外方投资者李某也想参股

14、，共同投资发展企业。双方达成意向，预签订股权转让合同，郭某将其拥有的1500万元股权中的500万元转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。试问该如何进行税收筹划才能使双方利益达到最大？根据资料，现有两种方案可供选择：方案一：转让价格直接按资产负债表中有关指标计算转让价格：5500/2000X500=1375（万元）转让收益：1375-500=875（万元）应缴所得税：875X20%=175（万元）股权转让后郭某实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为：3000X50%+875-175=2200（万元）方案二：合资企业先分配股息，郭某再进行股权转让。如果合资企业先

15、通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利2250万元（3000X75%）,按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为2500万元。郭某转让股权的价格为：2500/2000X500=625（万元）转让收益：625-500=125（万元）转让收益应缴所得税：125X20%=25（万元）股权转让后郭某实际收益：2250+125-25=2350（万元）。这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后在进行分期支付。同方案一比较，郭某实际收益增加了150万元，同时，李某应支付的转让款节省了750万元。显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。作为受让方李某，由于看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。9、税务专家赵女士受报社特约编制了一张“新会计制度与税法