新会计准则下合并财务报表编制的更进、完善

1、新会计准则下合并财务报表编制的更进、完善    摘 要:新会计准则对合并财务报表编制进行了调整,本文在探讨合并财务报表编制方面新会计准则内容变更的基础上,探讨了在目前新会计准则基础上的进一步完善,并对如何各个主体在新会计准则中做好合并财务报表编制提出了对策建议。关键词:新会计准则 合并财务报表编制 更进和完善中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2011)08(b)-0164-01为顺应国际化趋势,我国财政部于2006年出台新的企业会计准则,对其基本和具体准则的各个方面进行了调整,实现了历史性突破。而合并财务报表编制是财务会计

2、中的四大难点之一,已成为世界各国的会计行业共同关注的问题。本文根据新会计准则中的合并财务报表编制内容,提出了完善建议,力求能为会计准则合并财务报表编制的完善和进一步修订提供参考。1 我国关于合并财务报表编制的新会计准则的变更随着新会计准则的实施,我国的财务报表编制的合并工作发生了一些列变化,这些变化主要体现在理论基础、编制范围、编制内容及编制方法等方面。下面就这几方面的变化的详细内容进行阐述。1.1 我国财务报表编制合并的理论基础变更理论的更新是合并财务报表编制实际工作的前提,能够为合并财务报表编制的提供指导。新会计准则主要对实体法的理论方面进行了更新。它摈弃了传统的比例合并法,要求采用权益法

3、对合营公司的财务进行处理;认为少数股东的权益不是负债,而只是股东权益合并中的一环,而少数股东损益不是费用,而只是净利润合并中的一部分;确定合并财务报表的本质目标是服务于提供资源给企业的人员。1.2 我国财务报表编制合并的具体内容变更旧的会计准则要求将对原来的资产负债表的利润表和现金流量表进行合并,新的会计准则新增了所有者权益变动表部分,使其更加完整;新增了附注披露部分的内容,包括子公司的表决权比例,当期不纳入合并范围原子公司的名称、业务属性、注册地、母公司持股和表决权的比例等;在所有者权益中新增部分股东权益,旧的会计准则仅对子公司少数股东权益不在母公司范围中的份额进行反映,而新准则在资产负债表

4、合并时对少数股东权益单独列为“少数股东权益”一项,使公司权益的所有者归类更为完整。1.3 我国财务报表编制合并的涵盖范围变更旧的会计准则未将资产总额、销售收入和当期净利润小于母公司12%的规模较小的子公司列入财务报表编制的合并范围内,一些特殊行业如金融及保险业等的子公司也被排除在合并财务报表编制范围内,新的会计准则将这二者都纳入合并范围中;由于一些合营公司同时受多方控制,而母公司不一定能控制其资产、负债等内容,取消按比例合并法控制范围,所以新会计准则将这种多主题联合控制的公司进行剖析,了解掌握实质控制权的主体,规定子公司增加处理事项进行了详细的范围。1.4 我国财务报表编制合并的编制方法变更对

5、于合并公司的长期股权处理,在合并范围内的子公司和母公司会计政策一致,而不在母公司控制内的子公司应将其报表按照公允价值的标准进行调整;旧的会计准则主要采取成本法,新准则要求调整后的子公司的会计报表抵消分录以其个别哦财务报表的编制为标准;新准则强调子公司和母公司合并的资产负债要以账面价值作为公允价值的反映,不能人为地以子公司的个别财务报表为准,而非同一控制的合并要采取购买法。2 我国合并财务报表编制的改进和完善建议2.1 对特殊行业的合并提出具体的规定参照国际会计准则委员会的SPE条例,根据我国国情制定出详细的操作规范。对其合并报表范围应根据其主要风险的承担方和收益方进行判断,并给予其独立主体的身

6、份。2.2 对于多方持股的合并详细规定其价值计量方法我国市场关系具有复杂性,其股权的间接持有、直接和间接共同持有、多层持有及交叉持股等现象较为常见,应该对其各种情况进行本质分析,寻找实质控股方或实质受益方,确定哪些主体可以作为合并财务报表编制的纳入范围。2.3 对其企业内部债权交易抵消差额合理处理在实际计算中将内部债权划分为投资收益,实质上它就是企业内部的资金调拨,在债权赎回时其收益已经抵消。但在我国的债权赎回计算中忽略这一部分收益的抵消,直接将其合并在净利润中,国际上一般将其纳入营业外收入或营业外支出,以确定其归属。3 落实新会计准则下合并财务报表编制的对策3.1 采用新科技,开发新会计准则

7、下的财务报表编制软件目前,我国的财务报表编制工作都是计算机操作,会计电算化已经应用于大部分企业中。为了能够及时将新会计准则的要求付诸实践,政府应该在新准则出台的同时,应该通过软件开发人才和专业的软件开发公司,为其提供资金和政策上的支持,开发出于新准则同步的财务报表编制软件。3.2 加强培训,提高工作人员的业务知识和素质对与新会计准则密切相关的从业人员如注册会计师、注册税务师等进行业务培训,及时更新专业知识,而企业中的管理人员和工作人员也要进行适当的新会计准则普及,以便提高工作效率。3.3 出台证券监督的法律法规,规范公司合并的证券市场为规范市场监管工作,维持合理的证券市价,保证证券和股票市场的

8、秩序,证券监督委员会应该根据新会计准则出台相关法规和条例,对公允价值计量模式、上市公司会计信息的披露、投资者权益的保护等方面做出相关的规定。4 结语随着我国加入世贸组织,旧的会计准则已经不符合时代发展的需要,新的市场经济形势对合并财务报表编制提出了新的要求,目前新准则虽然有了一定的更进,但仍然存在着一定的问题,需要在今后不断的实践工作中进行部分修订,以使其更为完善,存进合并财务报表编制的科学性和合理性。参考文献1 申屠,新飞.合并报表编制思路解析J.财会通讯,2008(3):6061.2 曲明,余善聚.新合并财务报表准则的突破及缺陷剖析J.科技信息,2007(31):619620.3 邹玉桃.浅析合并财务报表中的调整事项N.湖南财经高等专科学校学报,2007(110):6163.4 财政部.企业会计准则-应用指南M.中国经政经济出版社,2006.5 卢静.新合并财务报表编制的特点分析J.会计之友,2008(10):5758.6 林艺圃.融资组另业务在合并报表中的抵消处理浅议J.技术与市场,2008(3):5556.    相关论文    · 内部控制审计与财务报表审计整合研究· 论