(完整版)第三章消费税检查实训答案

1、第三章消费税检查实训第三节实训项目演练一、检查要求江州市经济技术开发区国家税务局稽查局根据纳税评估建议，于2011年6 月21 日至22 日派出张波、黄忠两位稽查员对川江酒业公司2011 年4 月的流转税纳税情况进行检查，立案编号为经国税稽。检查有关会计报表、纳税申报表、会计账簿、凭证等资料后，稽查干部发现该公司在申报纳税过程中存在一些问题，所列资料附后。要求：1、根据税务检查结果，填写税务稽查底稿 ，简明扼要指出相关资料存在的问题，并对需要调账的业务进行账务调整。2、撰写税务稽查报告，指出税收违法事实，汇总计算查补的税额，并对所查处问题进行定性处理，并提出处理建议。为简化起见，本稽查案例仅涉

2、及增值税、消费税和企业所得税，其他各税如印花税、城市维护建设税、个人所得税、教育费附加等税(费 )均省略。多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。稽查依据的税收法律、法规、规章截至2010 年 12 月 31 日。二、基本资料（一）企业基本情况川江酒业有限公司于2002 年 1 月注册成立， 公司地址： 江州市经开区川江路18 号；注册登记类型：有限责任公司；注册资本：2000 万元；法人代表：将光祖；财务部经理：王春。纳税人识别号：0851 。开户银行：江州市川江路支行，账号。现有在岗职工150 人。企业主要生产“川健牌”枸杞酒、“川康牌”丹参酒、 “川兴牌”高粱酒、 “川花牌”啤酒等各

3、种酒类， 已由江州市国税局认定为增值税一般纳税人。企业存货计价方法为实际成本法，损益结转方法采用账结法，企业所得税会计处理方法为应付税款法。（二）基本假设1、假定所涉商品货物适用增值税率均为17，增值税、消费税以一个月为期。企业所得税：税率为25，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。白酒消费税的税率20%，定额税 0.5 元 /500 克。2、本案例所提供的会计资料仅为该公司2010 年 4 月发生的部分经济业务，其他未给出的会计资料视为正确无误，本案例中涉及的错漏问题企业并未自行调整。3、该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给业务视为真实，会计凭证章、戳手续视为齐全、真实。涉及的增值税抵

4、扣凭证都按规定通过了税务机关的认证。4、假定该公司违法行为未构成犯罪。5、假定你是江州市国家税务局稽查人员， 按照稽查计划， 对该公司涉税业务进行稽查，税务稽查时间： 2011 年 6 月 21 日至 6 月 22 日。稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵循了法定程序。（三）其他情况说明1、该公司委托江州酒厂加工粮食白酒，江州酒厂销售同类粮食白酒资料如下：2010 年3 月 10 日，销售 10 吨，销售额元； 2010 年 3 月 20 日，销售 12 吨，销售额 200 000 元；2010年 3 月 28 日，销售 18 吨，销售额元； 2010 年 4 月初库存 13 吨，成本金额

5、 100 000 元；2010年 4 月 18 日，销售 20 吨，销售额 250 000 元。（委托加工收回白酒继续生产应税消费品，不允许抵扣已纳消费税）2、当月所有涉及的非货币性交换均按照公允价格开具了增值税专用发票。3、当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。4、该公司2010 年销售收入为2000 万元。5、该公司已按规定办理了2010 年度企业所得税汇算清缴，自报应纳税所得1 00 万元。6、自行申报消费税时，该公司啤酒按照220 元 /吨申报缴纳。（甲类啤酒3000 元以上 /吨，按照250 元 /吨征收；乙类啤酒3000 元以下每吨，按照220 元征收。

6、）7、 4 月初从环宇酒厂购入酒精和啤酒液，分别缴纳消费税600 元和 400 元。 4 月领用完毕，外购已纳消费税税款未抵减。（外购酒精和啤酒液继生产应税消费品，现行税法不允许抵扣已纳消费税税额）（四）会计凭证1、4 月1 日6 号凭证：由于天降暴雨，仓库发生浸水，原材料损失10 吨，账面成本为17400 元。记账凭证2010年 4月 1日凭证编号6 号附单据：1 张摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十万千百 十元 角 分报损待处理财产损益原材料1740000合计￥1740000会计主管王 春复核李 雷出纳孙雪制单郑武说明成本3 月 25 日，由于天降暴雨，仓

7、库发生浸水，从农民手中收购的粮食损失17400 元。经请示公司领导，准予核销。10 吨，账面财务部经理王春2010年4月 1日答：根据税法规定，需要转出进项税额的非正常损失是指“因管理不善”导致被盗、丢失、霉烂变质的损失， 不包括自然灾害损失。 因此，此笔业务不需要转出增值税进项税额，不需要纳税整。2、4 月 2 日 12 号凭证：为购置设备向银行借入1 年期、年利率 12的借款100 000 元。记账凭证2010年 4月 2日摘 要借方科目贷方科目凭证编号金额12号附单据：1 张记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百 十元 角 分借款银行存款长期借款10000000合计￥100

8、00000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武借款合同为扶持川江酒业公司加快发展， 江州市工商银行江南分行同意向川江酒业公司提供一年期、年利率 12%的生产贷款，总额为 10万元。该项贷款于 2010年 4月 2日到账。答：此笔业务处理正确。不涉及增值税、消费税，不需要调整。3、4 月 4 日 16 18 号凭证：向东方商贸公司销售“川健牌”枸杞酒10 吨，“川康牌”丹参酒2 吨，“川花牌”高粱酒2 吨。（ 1）记账凭证16 号记账凭证2010年 4月 4日凭证编号16 号附单据：1 张摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千 百十元 角 分销售应收账款东方商

9、贸主营业务收入川健牌5000000川康牌1000000川花牌1500000应缴税费应交增值1275000税（销项）合计￥8775000会计主管王 春复核李雷出纳孙雪制单郑武江州市增值税专用发票（第四联记账联销货方记账凭证）No开票日期：2011 年 4月 4日购名称：东方商贸公司密货纳税人识别号： 70115码略单地址、电话：东城大街21 号区位开户行及账号：工商银行东城办7货物或应税劳务名称规格型号单位数量单 价金额税 率税额川健牌枸杞酒吨10500050000.00178500.00川康牌丹参酒吨2500010000.0017%1700.00川花牌啤酒吨2750015000.0017%25

10、50.00价税合计 ( 大写 )捌万柒千柒佰伍拾元整(小写 )8775000销名称：川江酒业有限公司货纳税人识别号： 0851备单地址、电话：江州市经开区川江路18 号注位开户行及账号：工行川江路支行收款人：孙 诚复核：关 雨开票人：王虎销货单位： ( 章)答：此笔业务的会计处理正确，不需要调整。（ 2）记账凭证17 号记账凭证2010年 4月 4日凭证编号17 号附单据：1张摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百十元 角 分收取押金库存现金其他应付款东方商贸877500领用包装物销售费用包装物枸杞酒500000啤酒720000合计￥ 2097500会计主

11、管王 春复核李雷出纳孙雪制单郑武说明2010 年 4 月 4 日，向东方商贸公司销售“川健牌”枸杞酒领用包装桶100 个，包装桶单独计价，销售价格100 元个，单位成本50 元。 “川花牌”啤酒用去包装桶80 个，单位成本 90 元，包装桶不单独计价出售，收取押金共计8775 元。财务部经理王春入账日期：2010年 4 月收4日据No 60528交款单位 ：东方商贸有限公司收款方式：现金人民币 ( 大写 ) ：捌万柒柒伍元整￥ 8775.00收款事由：收到东方商贸公司包装物押金收款单位： 川江酒业有限公司(章)2010年4月4日财会主管王春记账岳雷出纳王华审核钱斌答：（1）枸杞酒领用包装桶单独

12、计价，应视同销售确认收入，缴纳增值税、消费税。而该企业直接转出成本，属于漏记销售收入，导致税收流失。税法规定：以粮食白酒为基酒的配制酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征收，故枸杞酒、丹参酒应按照20% 征收。应补增值税 =100×100/1.17 ×17%=应补消费税 =100×100/1.17 ×20%=（ 2）啤酒销售领用不单独计价的包装物，应按照成本结转计入销售费用。收取押金时不缴纳增值税、消费税。相关会计处理正确。（ 3）此笔业务会错账主要是枸杞酒的包装物未确认销售收入和增值税。正确的账务处理是：借：销售费用11700贷：其他业务收入10000应

13、缴税费增值税（销项税额）1700同时结转成本：借：其他业务成本5000贷：包装物5000综合以上分析，调账分录如下：借：以前年度损益调整3700贷：应缴税费增值税检查调整1700应交消费税2000（ 3）记账凭证18 号记账凭证2010年 4月 4日摘 要借方科目贷方科目凭证编号金额18号附单据：0 张记账计提消费税总账科目营业税金及附加明细科目总账科目应缴税费明细科目应交消费税千 百十 万千百 十544元 角 分000合计￥544000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：（ 1）本笔业务消费税金的计算错误。正确的计算如下：“川健牌”枸杞酒消费税=50000 ×20%+10

14、15; 1000× 1=20000“川康牌”丹参酒消费税=10000 ×20%+2× 1000×1=4000“川花牌”啤酒消费税=2×250=500 （根据税法规定，啤酒每吨出厂价在3000于甲类啤酒，按照250 元 /吨征收）（ 2）合计应缴纳消费税24500 元。该企业实际缴税只有5440 元，少交消费税元上属19060元。（ 3）调账分录借：以前年度损益调整19060贷：应缴税费应缴消费税190604、4 月 8 日 28 号凭证：川江酒业有限公司向环球广告公司支付酒类产品广告费500 000元,，其中粮食白酒公益性广告支出200 000

15、 元、其他酒类广告支出300 000 元。记账凭证2010年 4月 8日凭证编号 28号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百 十元 角 分支付广告费销售费用银行存款5000 000 0 合 计￥ 5 000 000 0会计主管王 春复核 李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务会计处理正确，但涉及企业所得税的调整。企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 但由于企业所得税是按年清算，仅仅一笔广告费无法进行纳税调整。5、 2010 年 4 月 9 日 39、 40 号凭证：向东海贸易公

16、司销售“川康牌”丹参酒共3 吨，销售单价4000 元吨，已开具增值税专用发票，货款当日收到。（ 1） 39 号凭证记账凭证2010年 4月 9日凭证编号39 号附单据： 1张摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十万千百 十元 角 分销售银行存款主营业务收入川康牌1200000应缴税费应交增值税204000合计￥ 1404000会计主管王 春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务会计处理正确。销售价格偏低，应核定征收增值税和消费税 。 调增所得额 =3×1400=4200；增值税应补缴=4200 ×17%增值税专用发票（第四联记账联销货方记账凭证）

17、No开票日期：2011 年 4月 9日购名称：东海贸易公司密货纳税人识别号： 70115码略单地址、电话：东城大街32 号区位开户行及账号：工商银行东城办6货物或应税劳务名称规格型号 单位数量单价金额税率税额川康牌丹参酒吨3400012000.0017%2040.00价税合计 ( 大写 )壹万肆千零肆拾元整(小写 ) 14040 00销名称：川江酒业有限公司货纳税人识别号：0851备单地址、电话：江州市经开区川江路18 号注位开户行及账号：工行川江路支行收款人：孙诚复核：关 雨开票人：王虎销货单位： ( 章)（ 2） 40 号凭证记账凭证2010年 4月 9日凭证编号40号摘要借方科目贷方科目

18、金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百 十元 角 分计提消费税营业税金及附加应缴税费应交消费税120000合计￥120000会计主管王 春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务消费税计算错误。 “丹参酒”是以白酒为基酒的一种泡制酒，应按照白酒的税率征收。同时，价格明显偏低，应按照同类货物销售价格核定征收。正确的计算为：3×5400×20%+3× 1000 ×1=6240 ，该企业少交消费税5040 元。调账分录：借：以前年度损益调整5040贷：应缴税费消费税50406、2010 年 4 月 14 日 44、45 号凭证：向长城贸易公司销售

19、“川健牌”枸杞酒共6 吨，销售单价5000 元吨。销售“川兴牌”高梁酒共3 吨，销售单价10000 元吨。采取直接收款方式，当天已收货款，货物已发出。（ 1） 44 号凭证记账凭证2010 年 4月 14日凭证编号44号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百十元 角 分销售银行存款主营业务收入川健牌枸杞酒3000000川兴牌高粱酒3000000应交税费应交增值税1020000合计￥ 7020000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务会计正确，不需要进行纳税调整。增值税专用发票（第四联记账联销货方记账凭证）No开票日期：2011 年 4月 14

20、日购名称：东海贸易公司密货纳税人识别号： 70115码略单地址、电话：东城大街32 号区位开户行及账号：工商银行东城办6货物或应税劳务名称规格型号单位数量单 价金额税率税额川健牌枸杞酒吨6500030000.0017%5100.00川兴牌高粱酒吨31000030000.0017%5100.00价税合计 ( 大写 )柒万零贰佰元整(小写 ) 70200 00销名称：川江酒业有限公司货纳税人识别号： 0851备单地址、电话：江州市经开区川江路18 号注位开户行及账号：工行川江路支行收款人：孙诚复核：关雨开票人：王虎销货单位： ( 章)（ 2） 45 号凭证记账凭证2010 年 4月 14日摘要借方

21、科目贷方科目金额凭证编号45 号记账计提税金总账科目营业税金及附加明细科目总账科目应缴税费明细科目应交消费税千百十万2千百十元角分850000合计￥2850000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务消费税计算错误。正确的计算如下：“川健牌”枸杞酒消费税=30000 ×20%+6× 1000 ×1=18000“川兴牌”高粱酒消费税=30000× 20%+3× 1000×1=12 000合计消费税30000 元。该企业实际缴纳28500 元，少交消费税1500 元。调账分录：借：以前年度损益调整1500贷：应缴税费消费税150

22、07、 2010 年 4 月 18 日 55、 56 号凭证：向海联贸易公司销售“川康牌”丹参酒共4 吨，销售单价5500 元吨，价款22000，已收到银行存款。（ 1） 55 号凭证记账凭证2010 年 4月 18日凭证编号 55号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百 十元 角 分销售银行存款主营业务收入川康牌丹参酒2200000应交税费应交增值税374000合计￥ 2574000会计主管王 春复核李雷出纳 孙雪制单郑武答：此笔业务会计处理正确，不需要调整。（ 2） 56 号凭证记账凭证2010 年 4月 18日凭证编号56 号摘要借方科目贷方科目金额记账

23、总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百十元 角 分计提税金营业税金及附加应缴税费应交消费税220000 合计￥220000会计主管王 春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：会计处理正确，但消费税计算错误。“川康牌”丹参酒应纳消费税=22000×20%+4× 1000×1=8400该企业少缴纳消费税6200元。调账分录：借：以前年度损益调整6200贷：应缴税费消费税62008、2010 年 4 月 20 日 62、63 号凭证：销售用月初从环宇酒厂购入的酒精和啤酒液生产的粮食白酒和灌装的啤酒各 4 吨，单位售价分别为 9000 元和 7000 元。（ 1） 62

24、号凭证记账凭证2010 年 4月 20日凭证编号62号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百 十元 角 分销售银行存款主营业务收入川花牌啤酒2800000主营业务收入川兴牌高粱酒3600000应缴税费应交增值税1088000合计￥7488000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：此笔业务会计处理正确，不需要调整账务。（ 2） 63 号凭证记账凭证2010 年 4月 20日凭证编号56 号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百 十元 角 分计提税金营业税金及附加应缴税费应交消费税136 0000合计￥1360000会

25、计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：（ 1）会计处理正确，但消费税计算错误。“川兴牌”粮食白酒消费税 =36000 ×20%+4× 1000×1=15200 “川花牌”啤酒消费税 =4×250=1000（ 2）合计应纳消费税 =16200 ；该企业少交消费税 2600 元。（ 3）调账分录：借：以前年度损益调整2600贷：应缴税费消费税26009、 2010 年 4 月 21 日 68、69、 70 号凭证：用外购粮食酒精20 吨，成本为80000 元，委托江州酒厂为其加工粮食白酒，4 月 21 日从江州酒厂收回白酒30 吨。江州酒厂收取加工费 500

26、0 元，已按 4 月 18 日销售价格计税代扣代缴消费税元。该批货物收回后直接出售，销售价格为 10000 元吨。（ 1） 68 号凭证记账凭证2010 年 4月 21日凭证编号68 号摘要借方科目贷 方科 目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百 十元 角 分支付加工费委托加工材料500000及相关税费应缴税费应交消费税12375000应交增值税（进项）85000银行存款12960000合 计￥ 1 2960000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：（ 1 ）消费税计算错误，且会计处理不正确。委托加工收回消费品，如果直接对外销售， 受托方代收代缴的消费税直接计入委托加工

27、商品的成本， 不能计入 “应缴税费消费税”的借方（税法规定不允许抵扣消费税）委托加工消费税计税价格 =（材料成本 +加工费 +定额税） ÷（1- 消费税率）= （80000+5000+30 × 1000×1 ）÷（ 1-20% ）=委托加工消费税 =×20%+30× 1000×1=58750 ；该企业多交消费税=65000元，应冲减委托加工物资的成本，同时应由受托加工企业退回多交的税款65000 元。（ 2）调整账务：借：其他应收款65000委托加工物资58750贷：应交税费 应交消费税（ 2） 69 号凭证记账凭证2010

28、 年 4月 21日凭证编号69 号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百十元 角 分收回委托加库存商品粮食白酒委托加工物资8500000 工白酒合计￥ 8500000会计主管王大春复核 关雨出纳孙 诚制单王武答：除了委托加工物资的成本错误之外， 该笔业务会计处理正确。 根据前面的处理，委托加工物资的成本为 85000+58750= 元。账务调整：借 :库存商品58750贷：委托加工物资58750（ 3） 70 号凭证记账凭证2010 年 4月 21日凭证编号 70号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千 百十 万千百 十元 角 分销

29、售加工的银行存款主营业务收入30000000白酒应缴税费应交增值税5100000合 计￥ 35100000会计主管王 春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：此笔业务的会计处理正确。委托加工收回的应税消费品，直接销售的，不再缴纳消费税；但是售价高于委托加工计税价格的，需要补交消费税。应补交消费税=（ -） ×20%=31250借：以前年度损益调整31250贷：应交税费 消费税3125010、2010 年 4 月 23 日 76 号凭证：公司举行促销活动，向顾客无偿赠送500 公斤“川兴牌”高梁酒，成本为4000 元。记账凭证2010 年 4月 23日凭证编号76 号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分促销活动销售费用库存商品川兴牌高粱酒400000合计￥400000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：（ 1）此笔业务会计处理错误。为促销而开展的无偿赠送，应按照市场公允价值视同销售确认收入，并缴纳增值税、消费税。根据已知条件，4 月份“川兴牌”高粱酒平均售价 10000 元 /吨。则： 增值税 =0.5×10000× 17%