合同控税缘由

1、合同控税缘由之一：合同隐藏税收风险及案例分析（作者: 中国财税培训高级讲师 博士后肖太寿）经济合同签定得好坏或适当与否，在某种程度上与企业的税收风险又一定的关系。通过 实践 调研发现，经济合同往往是企业税收风险的隐藏之地。一般而言，合同中隐藏两种税收 风险：一是 合同中的价格条款约定不当使企业多缴纳税收；二是合同中的约定条款与国家相 关法律的规定相悖 从而承担多缴纳的风险。基于此分析，如果合同没有签定好，其中隐藏的 税收风险除非通过双方协 调一致能够进行合同的修改和修订，否则税收风险无法规避，必定 要发生，给企业产生不必要的税 收成本。因此，企业在平常业务过程中签合同时务必注意合 同中可能存在

2、的潜在的税收风险，尽量 在合同签定环节规避隐藏的税收风险。下面以租赁合 同合同中租赁价格的涉税风险分析，销售合同 约定采购方承担销售方票据贴现息条款的税收 风险分析，股权转让合同存在的涉税风险分析，合同 约定企业债权转给自然人股东的账务涉 税风险分析为例对合同中隐藏税收风险进行详细分析。一、租赁合同合同中租赁价格的涉税风险分析 在实践中，租赁合同价格涉及到的税收风险是：出租设备或动产的租赁价格和水电费没 有与 房屋的租赁价格进行分离，即没有进行租金分解而使企业多缴纳了房产税。为了节省税负在签定租赁合同时，务必做到以下税收风险控制策略：第一，在租赁厂房或房屋时，水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格

3、进行分离。因为水 电费 用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离，出租人在申报房产税时的计税依据更小，可 以少申报缴 纳房产税，否则水电费用要并入房产税的申报计税依据，使出租人多缴纳房产税 从而增加税负。第二，厂房或房屋和厂房或房屋之内的设备或办公设施一切租赁时，必须签定两份合同， 一 份是厂房或房屋合同，一份是厂房或房屋之内的设备或办公设施租赁合同，这样可以使出 租人少缴 纳房产税，否则厂房或房屋之内的设备或办公设施也要并入厂房或房屋租金价值作 为房产税的计税 依据，使出租人增加多缴纳房产税的负担。案例分析 1: 某企业租赁合同隐藏的涉税风险及应对策略（1）案情介绍A公司系主营房地产开发业务的企

4、业。现 A公司决定将其经营的 M中心商场的地下一、 二层以 租赁方式开办“东方家具广场”，即将 M 中心商场地下一、二层约 18000 平方米的经 营面积出租 给 60 户生产家具的客户（以下简称“租户”），并分别与租户签订各自独立的租赁协议，以确定每年固定的租金收入。为保证及时、足额收取租金，及能通过租户的营业额对其偿付能力进行判断，A公司拟采取统一代收货款，将扣除租金后的代收货款返还给租户。上述租金收入中包含 A公司提供场地应收的场地租赁费、 B 物业公司提供物业管理所收取的 物业管理费。 （B 物业公司为 A公司提供包括地下一、二层在内的全部商场的物业管理服务 , A 公司全额支付 B

5、物业公司相应的物 业管理费用，故 A公司向租户收取的物业管理费不再转付给B物业公司）。C公司因参与东方家具广场的管理方案的制订、高层管理人员的派驻，按有关协议约定，A公司需向C公司支付相关的品牌及管理费。按照与 C 公司的合同约定， A 公司拟打出“东方家具广场”的广告宣传牌，进行形象 宣传和商业推广活动。请分析案例中 各合同中存在的涉税风险及应对策略？（2）合同中隐藏的涉税风险%1A公司与C公司签订管理合同的涉税风险A公司与C公司签订的管理协议，容易使人理解为C公司提供给 A公司品牌家具市场的 管理经验，并派遣高级管理者前往 A公司开办的家具广场协助 A公司付诸实施，C公司依约 向A公司收

6、取品牌及管理费。这样 A公司在账务处理上必然体现支付“品牌使用费”等类似 的支出，加之A公 司对经营家具广场业务采取了统一收款的结算方式（为了保证租户能将通过东方家具广场销售的家具收入全额在 M中心商场的统一结算柜台进行结算，A公司拟自招 工作人员，负责各租户的家具买卖），从而证明其经济行为是一种自营行为 .而非所谓的租 赁行为。若以此类推 . 可得出结论 .即 A 公司目前收取的全部租金收入相当于本环节经销家具所取得的增值收入。依增值税税法的有关规定.A公司应就租金部分按17%勺增值税税率 计算缴纳增值税。%1 A公司与租户签订租赁合同的涉税风险A公司与各租户签订的所谓“租赁”合同，即便主管

7、税务机关等部门认定A公司的此种 经济行为是租赁业务，那么依据现行营业税法的有关规定 . A 公司依合同约定向租户收取的 管理费，就属 于租赁行为的价外费用。按税法规定 . 不论该价外费用所有权是否归 A 公司所 有，也不论该价外费 用收取时开具的是何种发票及账务上如何核算，均应并入租金收入的营业额一起缴纳营业税。由于A公司需将家具广场的物业管理费会同商场其他部分的物业管理费支付给B物业管理公司，这样也会使A公司的计税基数增加，虽然企业所得税不会增加，但会增加其营业税税负，造成收入与成本同时增长。同时 . 按这种方式签订的合同也会使这部分管理费存在重复纳税问题：既在 A 公司缴纳了税款 . 又计

8、入 B 公司的营业收入并纳营业 税。由此可见，作为自营行为的流转税税负要重于作为 租赁行为的流转税税负。显然， A 公 司目前按租赁业务经营的思路是正确的，但必须使得租赁行为 从合同到实质运作经营能够完 全吻合。否则，A公司会面临较大的涉税风险。C3）通过合同的正确签定实现节税的分析%1改变A公司与C公司的协议内容及运作模式如果要消除主管税务机关等部门对 A公司自营行为的误解， A公司必须改变现有的与 C公司签 约的主体身份，应以承租 A公司场地的60户租户代理人的身份与 C公司签订家具广场经营过程中 品牌及管理费收取的相关合同。在实际运作中，也应由60户租户分别向C公 司支付上述款项。为但发

9、票仍由实际收取款项的便于操作以及节约成本 .可由 A 公司以代理人身份予以协助统收统付，C公司分别开具给各租户。如此操作的结果是，A公司不再在账 面上体现支付 C公司“品牌及管理费”支出，减少了自营业务的嫌疑，同时 . 也相应降低了 A 公司向租户收取的租金额。在其他因素 不变的情况下，A公司改变与C公司的协议内容及运作模式，能有效降低 A公司的营业税税负。%1改变A公司与B物业管理公司的物业管理费支付模式为进一步降低 A 公司的营业税税负，可改变现有的支付 B 物业公司物业管理费的模式， 将地 下一、二层家具广场相应的物业管理费用，通过合理的分配方法分解到每一租户，由租户直接向 B物业公司交

10、纳上述物业管理费。 A 公司向租户收取的租金收入虽然会相应降低， 但也减少了直接向 B 物业公司支付的物业管理费用，所以并不会影响其利润。然而，随着收入的减少相应的营业税计算基数也会减少，进而降低了营业税税负 . 最终会使企业的总利润 有所增加。（4）分析结论将现由 A 公司统一向租户收取的租金收入分解为三大部分：一是 A 公司纯粹提供场地所 收取 的场地租赁费：二是合作伙伴 C 公司为 60 户租户搞好家具广场经营所提供的品牌及管 理部分取得 的费用：三是 B 物业管理公司为家具广场的 60 户租户提供物业管理服务收取的 物业管理费。租户 将对A公司支付的租金，转变成分别对 3家公司支付相应

11、费用，尽管增加了租户支付租金的手续，但可以通过手续费返还等方式予以解决。如此，既可较大幅度地降低A公司的整体税负，同时又能规避前述租赁与自营的歧异给 A公司带来的潜在涉税风险。二、销售合同约定采购方承担销售方票据贴现息条款的税收风险分析 在日常的交易往来中，往往存在一种现象：销售方把货物卖给采购方，由于采购方资金紧张，会向销售方开具商业或银行承兑汇票，销售方把该汇票向其开户行申请贴现，其中产生的票据贴现息，在采购合同中约定由采购方承担，销售方向银行贴现的票据贴现凭证给予采购方进行做账。这种合同约定采购方承担销售方票据贴现息的税收风险如下：（- ）采购方承担的票据贴现利息面临不能在采购方的企业所

12、得税税前进行扣除。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发：200880 号）规定 :“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发 ：2009114 号）规定 :“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发 ：200888 号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”根据这些税法规定，采购方向销售方开出商业或银行承兑汇票，并合同约定采购方承担销售方向银行进行贴息所发生的票据贴现息，虽然采购方获得销售方给予的载有销售方名字的银行票

13、据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人采购方的名字而是持票人销售方的名字，是不可以税前扣除的。例如，甲购买原材料时，以商业汇票支付货款，并在采购合同中约定：“如果对方在汇票到入账依期前到银行贴现，由甲承担票据贴现利息，并由对方把银行贴现息的票据转给甲方作为 据。”基于这种商业行为，由于甲企业未取得证明票据贴现息由自己承担的合法票据， 而且这种票 据贴现利息支出与与甲生产经营无关，故甲承担的这部分贴现息不能在税前扣 除。（二）销售方向采购方收取的票据贴现息，面临漏缴增值税的风险。中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第 538 号）第六条规定 : “销售额为纳税人销售货物或者应

14、税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括 收取的 销项税额。”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第 50 号令）第 十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续 费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、 代收款项、代垫款项、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性 质的价外收费。但下列项目不包 括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2、纳税人将该项发票转交给购买方的。（三

15、）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1、由国务院或 者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政 事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3、所收款项全 额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购 买 方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方（持票人）向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法 缴纳增值 税，而实践中，由于销售方收取采购方的票价贴现息时，往往把银行

16、开给销售方的银行贴现凭证交给采购方进行入账，没有开发票给采购方，结果犯了漏缴增值税的税收风险 , 将难逃税务机关的稽 查关。基于以上合同约定采购方承担销售方票据贴现息的税收风险分析，应采取以下合同控制 措 施：在销售合同中约定：采购方向销售方开出商业或银行承兑汇票，并合同约定采购方承担 销售 方向银行进行贴息所发生的票据贴现息，销售方必须向采购方开具增值税发票或普通销售发票。依据此合同条款，采购方支付的票据贴息就可以凭销售方开具的增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在企业所得税前进行扣除。 案例分析 2：某销售合同约定采购方承担销售方票据贴现息的涉税风险分析（ 1） 案情介绍A企业销售10

17、0万货物（含税）给 B企业，合同约定以现金支付。B企业因现金短缺，经A企 业同意，以 5 个月后到期的银行承兑汇票支付，并以银行存款支付 5 个月的贴现利息 1.5 万元（银 行同期贴现利率假设为 3%。）， A 企业给 B 企业开具了 1.5 万元的收款收据。请 分析 1.5 万元的 税务处理。（ 2） 税收法律依据国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发 2008 80 号）规定 : “企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退 税。” 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发 ： 2009114 号）规定 : “未按规 定取

18、得的合法有效凭据不得在税前扣除。”国家税务总局关于加强企业所得税管 理的意见（国 税发 ：200888 号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”根据这些税法规定，采购方向销售方开出商业或银行承兑汇票，并合同约定采购方承担销售方 向银行进行贴息所发生的 票据贴现息，虽然采购方获得销售方给予的载有销售方名字的银行 票据贴现凭证，但贴现凭证上不 是开出商业汇票人采购方的名字而是持票人销售方的名字， 是不可以税前扣除的。中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第 538 号）第六条规定 : “销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括 收取的

19、 销项税额。”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第 50 号令）第 十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续 费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、 代收款项、代垫款项、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性 质的价外收费。但下列项目不包 括在内：（一） 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二） 同时符合以下条件的代垫运输费用： 1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2、纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收

20、费：1、由国务院或 者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准 设立的行政 事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3、所收款项全 额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购 买 方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担的销售方（持票人）向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法 缴纳增值 税，而实践中，由于销售方收取采购方的票价贴现息时，往往把银行开给销售方的银行贴现凭证交给采购方进行入账，没有开发票

21、给采购方，结果犯了漏缴增值税的税收风险 , 将难逃税务机关的稽 查关。（ 3） 涉税风险分析A 企业给 B 企业开具 1.5 万元的收款收据，根据国家税务总局关于印发进一步加强税 收征 管若干具体措施的通知（国税发 ： 2009114 号）的规定，收款收据不是合法票据，显 然是不可 以在 B 企业的企业所得税前进行扣除。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施 细则（财政部 国家税务总局第 50 号令）第十二条的规定， A 企业向 B 企业收取的利息应视 为价外费用，作为销 售货款的一部分交纳增值税。本案例中， A 企业给 B 企业开具了 1.5 万 元的收款收据，显然没有 把 1.5 万元的贴息

22、作为价外费用进行缴纳增值税，是一种典型的漏 税行为，如果今后被税务机关稽 查发现，一定将面临补税、罚款和缴纳滞纳金的税收风险。（ 4） 税收风险控制措施如果货物发票已开具，则 A企业应就1.5万元的票据利息给 B企业开具增值税专用发票 或普 通发票。如果开具增值税专用发票，货款按照价税分离的公式计算，即货款=15000 元 :1.17=12820. 51元，增值税=12820. 51X 17%=2179, 49元。B企业必须取得 A企业的发票才 能在 企业所得税税前扣除，如果取得增值税专用发票还可以抵扣进项。三、股权转让合同存在的涉税风险分析（- ）自然人股东转让股权合同中的涉税风险分析 自然

23、人转让股权合同存在涉税风险主要体现两方面： 一方面是个人转让股权的法律手续不符合税收法律规定。在实践中总是存在一种现象：转让方和受让方私自签订平价或折价的股权转让协议，不通过当地的税务当局，而直接通过社会关系在当地的工商部门办理工商变更登记手续。这是不符合税法规定的，将受到税务当局的稽查和处罚风险。因为国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函 2009285 号），第一条规定：“股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让 方，应到主管税务机关办理纳税（扣 缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴

24、纳个人 所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工 商行政管理部门办理股权变更登记手续。”因此 , 在发生股权转让时，转让方或受让方必须依据国 税函 ：2009285 号第一条规定进行税务处理。另一方面是股权转让协议中的转让价格往往不符合独立交易原则，即不符合税收法律规定的折价或平价条件，而少申报缴纳个人所得税。国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函 ：2009285 号）第三条规定：“税务机关应加强对股权 转让所得计税依 据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申

25、报的计税依据明显偏低每股净资产或个人股东享有的股权（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照 比例所对应的净资产份额核定。根据国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010第27号）的规定，自然人转让股权计税依据明显偏低，应按照以下核定计税依据进行处理。申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的，或申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的，属于计税依据明显偏低，如果没有正当理由一般应按对应净资产份额核定计税依据。案例分析3：某自然人股东转让股权的涉税分析 （1）案情介绍王女士以现金100万元创办一家企业，经营

26、三年后，王女士与李先生签订股权转让协议，协议约定：“王女士以 90万元的价格低于成本价将 100%殳权转让给李先生。”截止转让前 ，被转让企 业的所有者权益为150万元，其中注册资本为 100万元，未分配利润和盈余公积为 50万元。请进 行涉税分析？C2）涉税分析税务机关认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理由，对股权转让的计税依据进行核定，核定依据按照所有者权益 150万元计算。因此，该项股权转让的财产转让所得为：150万TOO万=50万。应缴纳个人所得税 50万X20%=1（万元。假设本案例的转让价格为120万元，如果按照申报的转让价格 120万元计算，应缴纳 （120-100） X2

27、0%=4 （万元）个人所 得税，而税务机关 认为低于对应净资产份额，核定计税依据150万元，即也应缴纳个人所得 税10万元。本案例说明了两种情况，一种是申报价格低于了初始投资成本，第二种是虽然高于初始投资成本，但是低于对应的净资产份额。（二）法人转让股权合同存在的涉税风险分析中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行

28、并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。国税函2010179号明确转 让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第27号）第二条规定：“依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应 在当年汇算清缴时，按照变化后的主营 项目（业务）重新确定适用的应税所得率计

29、算征税。基于以上税收法律的规定，法人转让股权协议中的税收风险主要体现在两点：1、被投资企业有多年累积的未分配利润和盈余公积时，法人转让股权的转让价格中含 有被投 资企业多年累积的未分配利润和盈余公积与转让方股东所占股权比例的乘积部分，而 使股权转让价 格是溢价转让从而使转让方股东多缴纳企业所得税。2、核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，发生股权（股票）转让时，按照 转让收 入扣除股权（股票）投资成本作为应税收入额，使企业少缴纳料企业所得税。根据以上涉税风险分析，法人转让股权合同中的涉税风险应采取以下控制措施：1、 如果股东是企业或法人，在发生转让股权时，为了实现少缴纳企业所得税，则可以

30、先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让股权，从而降低转让所得，减少企业所得税。2、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得 率计算 征税。例如,A公司2014年1月-6月取得经营收入 80万元,5月还取得股权转让收入 20万元,对应 的股权初始投资成本为 15 万元。 A 公司是采取核定征收企业所得税方式的企业，核定的 应税所得 率为 10%. A 公司申报企业所得税时： 1. 填写企业所得税月（季）度和年度纳税申报表 （B类）； 2. 将经营收入与股权转让收入之和 100 万元填

31、入申报表第一行“收入总额” 中，乘以应 税所得率 10%后得出应纳税所得额 10 万元填入第六行，应缴税款 2. 5 万元填入申 报表第十一行 “应纳所得税额”的累计金额栏。四、合同约定企业债权转给自然人股东的账务涉税风险分析合同约定企业债权转给自然人股东，在实践中，主要三方面：一是公司董事会决议将公司的债权转给自然人股东代替公司给自然人股东的分红所得；二是公司破产时清算前，合同约定将破产公司的债权转给自然人股东代替破产公司将给自然人股东分配的剩余财产；三是公司破产时清算后，清算报告约定将破产公司清算后的剩余财产形式一破产公司的债权转给自然人股东代替破产公司将给自然人股东分配的剩余财产。以上三

32、方面的企业债权转给自然人股东的税务如何处理？其中隐含的法律、税务风险如何？是下面要论述的问题。（一）公司董事会决议将公司的债权转给自然人股东代替公司给自然人股东的分红所得的账务涉税风险及控制1 、 账务涉税风险实践中，往往存在公司在给自然人股东分红时，不是以现金进行分红，而是存在公司债权、款的账面价债务形式的股份分红。即以公司债权形式应收账款的账面价值减去公司债务形式应付账值的余额作为分红形式分配给自然人股东。根据国家税务总局关于个人股东取 得公司债权债务形 式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函20081267 号）的规 定，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收

33、账款的账面价值减 去债务形式应付账款的账面价 值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个 人所得税。基于此规定，将公司的债 权和债务的净值转给自然人股东代替公司给自然人股东 的分红所得的账务涉税风险是忽略代扣代缴 纳个人所得税。2、控制策略当公司将公司债权和债务转给自然人股东代替公司给自然人股东的分红所得时，必须要 按照 税法的规定，将公司的债权和债务相抵后的净值履行代扣代代缴个人所得税。案例分析 4：某公司将债权和债务转给自然人股东代替分红所得的账务涉税风险分析1、案情介绍新坐标有限责任公司为两个自然人股东（王骏和林军）出资设立的有限责任公司，王骏 和林 军各占公司一半的股份。

34、2013 年底，公司实现税后净利润 30 万元，经研究决定对两股 东各自分配 红利 7 万元，但是分配形式却很特殊，董事会决议分配方案如下 :CD将新坐标公司持有的对甲公司应收账款 8万元（未提取坏账准备）以及所欠乙公 司应付账 款 3 万元作为红利分配给王骏，新坐标公司与甲、乙两公司的债权债务转由王骏承继，新坐标公司不承担任何连带责任，相关法律手续已经完成。（2）将新坐标公司持有的对丙公司应收票据 9 万元（未提取坏账准备）以及所欠丁公 司应付票据 4 万元作为红利分配给林军，新坐标公司与丙、丁两公司的债权债务转由林军承继，新坐标公司不承担任何连带责任，相关法律手续已经完成。（3）新坐标公司

35、同时对两股东另发现金红利 2 万元。针对新坐标公司的以上分红形式，其会计处理如下：（1）决定进行利润分配借:利润分配 - 分给投资者的利润14万贷：应付股利一王骏7万林军7万（2）实际对王骏分配时借：应付股利一王骏7 万应付账款一乙公司3 万贷: 应收账款一甲公司8万库存现金(3) 实际对林军分配时借：应付股利-林军7万应付票据-丁公司4万贷：应收票据-丙公司9万库存现金2万请分析以上账务中存在的涉税风险。2、账务涉税风险分析由于合同或协议决定账务处理、账务处理决定税务处理，要规避税收风险，特别是账务中的涉税风险，必须要保证合同或协议的内容与账务处理和税务处理保持一致。根据以上账务来看，该账务

36、与公司董事会的分配决议不一致。因为根据国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复(国税函20081267号)的规 定，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。基于此规定和公司的分配形式可知，股东王骏承继的净债权为5 (8-3)万元，股 东林军承继的净债权也为 5 (9-4)万元，实际上就是分得净债权形式的红利5万元，加上现 金分红2万元，该红利7万元作为应纳税所得额应当按照“利息、股息、红利所得”项目课征20%率的个人所得税，应纳税额

37、1.4万元由新坐标公司源泉扣缴。而本公司的账务处理没有代扣代缴个人所得税的账务记录，是以种漏税行为。3、账务涉税风险控制通过以上分析课知，公司必须有代扣代缴个人所得税的账务处理。标准的账务处理如下：(1)决定进行利润分配借:利润分配-分给投资者的利润14万贷：应付股利一王骏7万林军7万(2)实际对王骏分配借：应付股利-王骏7万应付账款-乙公司3万贷:应收账款-甲公司8万库存现金0. 6万（3） 实际对林军分配借:应付股利 -林军7万应付票据 -丁公司4 万贷:应收票据 - 丙公司9万库存现金 0. 6 万 应缴税费个人所得税 1. 4 万（-） 公司破产时清算前，合同约定将破产公司的债权转给自

38、然人股东代替破产公司将 给自然 人股东分配的剩余财产的账务涉税风险及控制1、账务涉税风险中华人民共和国公司法 （中华人民共和国主席令第 42 号）第一百八十七条第 （ 二） 款规 定，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所 欠税款，清 偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公 司按照股东持有的 股份比例分配。第一百八十七条第 （ 三）款规定，清算期间，公司存续， 但不得开展与清算无关的经 营活动。公司财产在未依照前款规定清偿前，不得分配给股东。中华人民共和国企业破产法（中华人民共和国主席令第 54 号）第三十条规定，破 产申 请受

39、理时属于债务人的全部财产，以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的 财产，为债 务人财产。第三十一条规定，人民法院受理破产申请前一年内，涉及债务人财产 的下列行为，管理 人有权请求人民法院予以撤销：（一）无偿转让财产的；第三十三条规定 , 涉及债务人财产的下列 行为无效：（一）为逃避债务而隐匿、转移财产的；第三十四条规定，因本法第三十一条、第三十 二条 或者第三十三条规定的行为而取得的债务人的财产，管理人有权追回。基于中华人民共和国公司法和中华人民共和国企业破产法的规定，公司破产时 清算 前，合同约定将破产公司的债权转给自然人股东代替破产公司将给自然人股东分配的剩 余财产，在 法律上无效

40、的，其进行的账务处理也是无效的，将承担一定的法律和税收风险。2、涉税风险控制由于公司破产时清算前，合同约定将破产公司的债权转给自然人股东代替破产公司将给 自然 人股东分配的剩余财产是违法的，因此，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费 用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按 照股东的出资比例 分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，并代扣代缴个人所得 税。案例分析 5：某公司在注销前，将公司债权转给自然人股东的账务风险分析1、案情介绍A 公司欠 B 公司货款 1000 万元，现 B 公司由于经营不善等原因欲撤销，但在 B 公司撤销 之 前，A公

41、司尚无能力支付1000万元货款。经双方协商，由 A公司、B公司以及B公司的股 东C三 方签署委托支付（债务承担）协议，即三方一致同意在 B 公司撤销后，由自然人 C 负 责向 A 公司 催收1000万元的货款，即 A公司的应付款支付对象由 B公司转变为C自然人。 有关的账务处理如 下：B公司将对A公司的债权转给股东 C, A公司应将应付账款转至 C名下时：借：应付账款一一B公司贷：应付账款 C同时B公司将债权转给 C股东时：借：营业外支出 C贷：应收账款一 A公司请分析其中的法律和税收风险 ?2、涉税风险分析中华人民共和国公司法（中华人民共和国主席令第 42 号）第一百八十七条第（二） 款 规

42、定，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。第一百八十七条第（三）款规定，清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。公司财产在未依照前款规定清偿前，不得分配给股东。中华人民共和国企业破产法（中华人民共和国主席令第54 号）第三十条规定，破 产申请受理时属于债务人的全部财产，以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产，为债务人财产。第三十一条规定，人民法院受理破产申请前一年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院予以撤销：（一

43、）无偿转让财产的；第三十三条规定, 涉及债务人财产的下列行为无效：（一）为逃避债务而隐匿、转移财产的；第三十四条规定，因本法第三十一条、第三十二条或者第三十三条规定的行为而取得的债务人的财产，管理人有权追回。基于以上规定， B 公司在清算期间，未按规定清偿清算费用、工资、社保、债务等，不得向股东C分配资产，即不得将 B公司债权转给股东 C如果B公司破产，B公司拥有A公 司的债权属于 B公司的财产，如果在破产申请前一年内，B公司将拥有A公司的债权无偿转 让给股东C,管理人有权请求法院予以撤销；B公司若为逃避债务而将债权转移给股东C的，该行为无效；管理人可追回该债权。而本案例中的 B公司在清算期前

44、，将其在有 A公司的1000万元的债权转给自然人股东 C的 行为是违法的，无效的。必须进行进行调账处理，标准正确 的账务处理如下：B公司将对A公司的债权转给股东 C, A公司应将应付账款转至 C名下时：借：应付账款 B 公司贷：应付账款 CB公司将债权转让给 C股东，应进行账务处理：借：其他应收款 C贷：应收账款一 A公司B公司注销清算时，清理债权时，应向C个人收取价款，或确定该债权的可变现价值或交易价格。 B 全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。投资者个人 C

45、取得分配的剩余资产，应按国家税务总局关于个人 终止投资经营收回款项征 收个人所得税问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 41 号） 第一条规定，计缴个人所得 税。（三）公司破产时清算后，清算报告约定将破产公司清算后的剩余财产形式破产公司的债权转给自然人股东代替破产公司将给自然人股东分配的剩余财产的涉税风险控制公司破产时清算后，清算报告约定将破产公司清算后的剩余财产形式一破产公司的债权转给自然人股东代替破产公司将给自然人股东分配的剩余财产的涉税风险主要体现为：忽略扣缴个人所得税。按照中华人民共和国公司法（中华人民共和国主席令第 42 号）的规定，破产公司 注销清 算后（包括支付工资、税费

46、、清偿债务等）还有剩余资产，包括应收债权。将破产公司的应收债权分配给自然人股东，应按规定缴纳个人所得税，该个人所得税由破产公司的清算组代扣代缴。根据中华人民共和国公司法（中华人民共和国主席令第 42 号）的规定 应当在解散事由出现之日起 十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行 清算的，债权人可以申请人民法院指定有 关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该 申请，并及时组织清算组进行清算。五、签订与税收法律、行政法规相抵触的协议的涉税风险分析实践中，合同在控制企业税收负担方面起很大的作用，有时还

47、可以起到立竿见影的作用。但是通过合同的巧签降低企业税负隐含了一个前提条件：签订的合同或协议必须要与税收法律、行政法规的规定保持一致，不能与税收法律、行政法规的规定相抵触，否则合同无效，企业面临一定的税收风险。案例分析 6：某房地产企业签订与税收法律相抵触的协议的涉税风险分析（ 1） 案情介绍某房地产开发公司与县国资委签订协议，协议约定：以31 套商住楼作价 848 万元，抵 某开发项目取得土地的价款及有关规费（商住楼由国资委用于安置回迁户），由此产生的所 有税款、发票 开具等均与该房地产开发公司无关。当地税务机关对该房地产开发公司进行纳 税检查时，发现该开 发公司以 31 套商住楼抵冲取得土地

48、的价款及有关规费，要求该开发公 司对该业务产生的 91 万元 税款按规定申报缴纳。该房地产开发公司即该开发公司认为以上 产生的近 90 万元税款应由县国资 委缴纳，对以上业务不应负有纳税义务。请分析该房地产 公司的涉税风险。C2）涉税风险分析根据中华人民共和国营业税暂行条例规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。无论合同如何约定，该房地产开发公司作为以房抵土地等款，是税法规定的纳税义务人。根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第三条规定，纳税人应当依照税收法律、法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规机抵触的，一律无效。本案例中的房地产开发公司与国资委的“约定”违背了税法规定，根据合同法的相关规定，合同条款 若与法律法规相抵触，不受法律的保 护。基于此规定，该房地产公司与县国资委签订的合同 中关于税款约定的协议不合法，不受法律保 护。因此，房地产开发公司以 31 套商住房作为安置房抵冲取得