营改增后发票管理和风险防控

1、营改增后发票管理与风险防控营改增后发票管理与风险防控 .简介营改增简介营改增一一发票涉税，知多少？发票涉税，知多少？二二发票涉发票涉税安全的防火墙税安全的防火墙-发票证据链管理发票证据链管理3三三取得发票需要注意哪些事项取得发票需要注意哪些事项4四四合理应用发票进行节税的策略合理应用发票进行节税的策略五五一、简介营改增.二、发票涉税，知多少？二、发票涉税，知多少？ 1、发票的概念 中华人民共和国发票中华人民共和国发票管理办法管理办法 第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。.发票涉税，知多少？发票涉税，知多少？ 2、增值税专用发票

2、与增值税普通发票的区别？. 3.营改增后，那些进项税额准予从销项税额中抵扣： 营业税改征增值税试点实施办法财税201636号 第二十五条规定二、发票涉税，知多少？二、发票涉税，知多少？. （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 (四) 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得取得的解缴税款的

3、完税凭证上注明的增值税额。.16:56124、“以票管税以票管税”国家国家税收征管税收征管理念理念.13具具体体要要求求税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定？一是各地税务机关要继续将发票整治工作与税收各类检查工作有机结合起来，把发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目，做到“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。同时也要做到“查票必查税”。各级税务稽查部门要注意合理调配稽查力量，妥善安排各项检查工作。二是要继续充分采集、分析、利用税收征管信息、税务稽查数据信息和相关部门情报交换的第三方信息，根据不同的行业特点、经营规模、企业类型等因素制定检查工作方案，有

4、计划、有针对性地开展发票整治工作。关于关于“以票控税以票控税”的理念的理念.5、每年总局税务稽查工作重点分析. 国税总局局长王军: 2017年新春会议四个坚决： 坚决依法收好税、坚决不收过头税、 坚决落实减免税、坚决打击偷骗税 努力保量更优质地完成预算确定的税收收入任务。.16:5616三、发票涉三、发票涉税安全税安全的的防火墙防火墙发票证据链管理发票证据链管理.1、为什么企业经常在税局面前无话可说.2、会计和税法对各自证据要求的不同.3、企业证据链管理的要求证据链合同台账票据图片制度文书.4、.案例解析：A药材种植户B开票公司C药品企业药品合同资金资金（扣手续费）发票最高人民法院研究室最高人

5、民法院研究室关于如何认定以关于如何认定以“挂靠挂靠”有关公司名义实施经营有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质的性质征求意见的复函征求意见的复函 法研【2015】58号 一、挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。 主要考虑：主要考虑：（1）由挂靠方适用被挂靠方的经营资格进行经营活动，并向挂靠方支付挂靠费的经营方式在实践中客观存在，且带有一定普遍性。相关法律并未明确禁止以挂靠形式从事经营活动。. 二、行为人利用他人的名义从事经营活动

6、，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条条规定的“虚开增值税专用发票”；符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。 主要考虑：主要考虑：（1）虚开增值税发票罪的危害实质在于通过虚开行为骗取抵扣税款，对于有实际交易存在的代开行为，如行为人主观上并无骗取的扣税款的故意，客观上未造成国家增值税款损失的，不宜以虚开增值税专用发票罪论处。.只要有一个环节存在货物流就不是虚开。中间商买方卖方发票发票资金资金货物.票流不一致的例外规定 总分机构之

7、间的付款方向不一致，允许抵扣进项税额！ 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复 （国税函【2006】1211号） .BAC交易合同发票、货物货款债权债务关系帐清理三角债，业务是真实的，但不符合抵扣的规定，咋办？A、B、C签订一个委托支付令（委托支付协议）（法律效率如何，仍有待考究）票据背书.应付未付挂账与虚开发票的关联 企业账面：超过三年未支付的应付款项 税收政策:条例第二十二条：确实无法偿付的应付款项 。 税务检查： 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。 2、很可

8、能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。 其他应付款长期挂账稽查的考虑： 1、往来挂账实际是隐瞒收入 2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。.四、取得发票需要注意哪些事项四、取得发票需要注意哪些事项.16:56.2916:56.3016:56.16:56.16:56.3316:5634 .16:5635 .失控发票的问题处理及节税技巧失控发票失控发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票或丢失空白专用发票、以及被列为非正常户(含走逃户)的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。 根据国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号）规定，购买方主管税务机关对认

9、证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。.上家不交税，下家不能抵扣！案例：李女士是某工业企业采购员，该企业今年7月从北京光彩世纪贸易有限公司购买了一批价值为9.9万元的布，并取得增值税专用发票，货款一次性付清。可就在前不久，河南省郑州市国税局稽查局在对北京光彩公司的发票进行协查的过程中，发现了李女士所在企业取得的这份增值税专用发票是失控发票。稽查部门根据税法规定，追缴了李女士所在企业已抵扣的进项税金，并从税款缴纳期限届满次日起至实际缴

10、纳税款之日止，按日加收滞纳金。刚开始李女士对这项政策甚是不理解，认为失控发票的责任应在开具方。为此，郑州市国税局稽查局的同志对其作了解释：失控发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票，以及被列为非正常户的防伪税控企业被列为非正常户的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。按规定此类发票不得抵扣增值税。.特殊难以特殊难以取得发票的支出，如何扣除？取得发票的支出，如何扣除？ 在企业经营中，业务真实发生了，但无法取得发票，能不能在税前扣除？税法没有明确的规定，也是征纳双方争议的焦点之一。对此，有些地方的税务部门采取了较为宽松的政策，比如，河北省餐饮企业所得税征收管理办法（冀地税

11、地201031号）第十七条：“纳税人采购的各类瓜、果、蔬菜、食用菌和鲜蛋等确实无合法票纳税人采购的各类瓜、果、蔬菜、食用菌和鲜蛋等确实无合法票据的，应凭真实有效凭证予以扣除。真实有效凭证必须同时具备以下条据的，应凭真实有效凭证予以扣除。真实有效凭证必须同时具备以下条件：件：（一）本单位采购人员出具的采购单，采购单应记载采购物品的名称、（一）本单位采购人员出具的采购单，采购单应记载采购物品的名称、数量、单价、金额、采购的时间、地点以及采购人和供货人的签字等；数量、单价、金额、采购的时间、地点以及采购人和供货人的签字等；（二）本单位采购供应部门负责人、库存保管人员出具的验收入库证明（二）本单位采购

12、供应部门负责人、库存保管人员出具的验收入库证明；（三）本单位餐饮部经理出具的签字证明（三）本单位餐饮部经理出具的签字证明。38.16:5639五、五、合理合理应用发票进行节税的策略应用发票进行节税的策略.某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，预计每年可实现含税销售收入5 000 000元，需要外购水泥200吨。现有A、B、C、三个企业提供货源，其中A为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17；B为小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。 A、B、C三个企业所提供的水泥质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨20 000元、

13、18000元、17500元。作为企业该如何选择较为合适的供应企业? 16:56401、采购人员购入同质低价物资，是否节税？.记住：不要记住：不要为了价格为了价格而忽略抵而忽略抵扣，否则会扣，否则会得不偿失得不偿失! 16:5641我们可以通过分析：如果想A企业购买，则成本为20000-（200001.17）17%=17094元如果想B企业购买，则成本为18000-（180001.03）3%=17476元如果想C企业购货，则成本为17500元，因为C企业不能抵扣进项税额。可见，向A购买的资金流出量最少，虽然C只是个体户。1、采购人员购入同质低价物资，是否节税？.如何选择供应商，使用企业利润最大化

14、？ 不要发票策略：算算企业付出的税收成本有多少？ 某企业老板日前在年会上公开点名表扬了采购员张某，张某在采购同质同量原材料与其他货品上采购成本下降10%，虽然没有发票，却也会公司创造了巨大的经济效益，全年共计节约成本600万元，为给予表鄣，增加其年终奖5万元！ ？.项目项目计算依据计算依据税金税金备注备注增值税增值税600/1.17600/1.1787.287.2少抵扣少抵扣城建税及城建税及附加附加87.287.2104104多缴多缴企业所得企业所得税税600600150150不能税前扣不能税前扣除形成多缴除形成多缴合计合计247.6247.6综合税式多综合税式多付出付出. 某增值税一般纳税人

15、位于市区，城市维护建设税税率7%7%，教育费附加3%3%，地方教育费附加，地方教育费附加2%2%。20162016年5 5月计划外购一批货物。假设该批货物当月全部销售，不含增值税售价为8080万元。在购进时有下列三种方案： 方案一：从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价为6060万元，增值税款为10.20.2万元，为购进该批货物企业实际支付70.270.2万元 方案二：从小规模纳税人处购入，由税务机关按3%3%的征收率代开增值税专用发票，不含税价格为58.558.5万元，增值税款为1.7551.755万元，为购进该批货物企业实际支付62.25562.255万元。 方案三：从小规模纳税人处购

16、入，取得普通发票，价格为5858万。 此时该企业应该选择哪个方案？.项目项目方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值税增值税10.2+3.4=110.2+3.4=13.63.61.755+11.8451.755+11.845=13.6=13.60+13.6=13.60+13.6=13.6城建税城建税及附加及附加3.43.4* *12%=0.12%=0.40840811.84511.845* *0.12=0.12=1.42141.421413.613.6* *0.12=1.60.12=1.63232企业所企业所得税得税(80-60-(80-60-0.408)0.408)* *0.250.25=4.9=4.9(80-58.5-(80-58.5-1.4214)1.4214)* *0.250.25=5.02=5.02(80-58-(80-58-1.632)1.632)* *0.25=5.0.25=5.092092合计合计18.9118.9120.0420.0420.3220.32. “标准成交价”、“拟定成交价”都是含增