发起机构信贷资产证券化业务会计核算办法

1、* 银行信贷资产证券化业务会计处理暂行方法第一章 总 那么第一条 为了标准信贷资产证券化业务的会计核算，根据 财政部?企业会计准那么? 财会 20063 号、?信贷资产证券 化试点会计处理方法? 财会 200512 号及本行相关制度， 制定本方法。第二条 本方法所称信贷资产证券化业务是指本行作为 发起机构将信贷资产信托给受托机构，成立特殊目的信托， 由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证 券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券化收益，将发 行金额作为对价偿付发起机构的结构性融资活动。在信贷资 产证券化活动中，本行同时作为贷款效劳机构接受受托机构 委托，负责管理证券化信贷资产。第二

2、章 会计处理的根本原那么第三条 信贷资产终止确认的信贷资产转移。 本行已将证 券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应当终止 确认该证券化资产，并将该证券化资产的账面价值与因转让 而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。终止确认是指将证券化资产从本行的账上和资产负债表 内转出。符合终止确认条件的主要情形包括：一不附任何追索权方式出售金融资产。二附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该 项金融资产的公允价值。三附重大价外期权的金融资产。转让该证券化资产时如取得了某项新资产或者承当了某 项新负债如因提供保证承当的预计负债等，下同，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产

3、扣除新负债后的净额作为上述对价的组成局部。第四条 信贷资产不得终止确认的信贷资产转移。本行 保存了证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应 当终止确认该资产；转让该资产收到的对价，应当确认为一 项负债，相应的交易费用按融资费用记入当期损益或按收益 期摊销。在随后的会计期间，应当继续确认该证券化资产的 收益及其相关负债的费用。主要情形包括：一采用附追索权方式出售金融资产。二将信贷资产整体出售，但同时保证对信贷资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。三附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原 售价加合理回报。四附总回报互换的金融资产出售，该项互换使市场 风险又转回到金融资产出售方。第五

4、条 继续涉入条件下的信贷资产转移。本行既没有转移也没有保存证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬的即不属于第三、 四条所指情形，应当分以下两种情况处理： 一放弃了对该资产控制的，应当在转让日终止确认 该资产。并将该资产的账面价值与因转让而收到的对价之间 的差额，确认为当期损益。转让该资产时如取得了某项新资 产或者承当了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该 新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为 上述对价的组成局部。在判断是否已放弃对资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资 产整体出售给不存在关联关系的第三方，且没有额外条件对 此项出售

5、加以限制的，说明本行已放弃对该项资产的控制。二未放弃对该资产控制的，应当在转让日按其继续涉入所转让资产的程度确认有关资产，并相应确认有关负债继续涉入程度，是指该资产价值变动使本行面临的风险水平。 通过对该资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入程度为该 资产的账面价值和保证金额两者之中的较低者。保证金额是 指本行所收到的对价中，可能被要求归还的最高金额。本行应当在转让日按上述较低金额确认继续涉入所产生 的资产，同时按保证金额与保证合同的公允价值通常为提 供保证所收取的费用之和确认有关负债。仅继续涉入证券化资产一局部的，应当将该资产整体账 面价值，在继续涉入仍确认的局部和终止确认局部之间，按 转让日

6、各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认局部的 账面价值与终止确认局部的对价之间的差额，确认为当期损、人血。第六条 本行对特定目的信托具有控制权的，应当将其 纳入合并会计报表。第七条 信贷资产证券化业务涉及的资产抵押债券、继 续涉入资产、负债工程在总行统一核算。第三章具体会计处理第八条作为信贷资产证券化发起机构，证券化资产所有 权上的风险转移程度是会计确认的前提和根底，会计部门应 根据相关部门出具的?证券化资产风险及控制权评估报告? 进行相应的账务处理。评估报告的要素主要有：贷款账面价 值；转移风险比例；保存风险的形式及比例；控制权是否转 移；保存控制权的形式；交易产生的新资产、新负债及继续

7、涉入资产、继续涉入负债的公允价值；资产池的具体情况等。 评估报告需经分管行领导审批同意。第九条金融市场部应于每季末对信贷资产证券化产生 的新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价 值进行重估，总行金融同业管理部对估值进行复审，并将结 果提供给会计部门进行账务处理。有活泼市场的，应当按市场报价确定该新资产、新负债 及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值；没有活泼市场 的，应当比照类似资产或负债的市场报价、或按未来现金流 量现值，或按市场上普遍认同的计价模型计算的结果，确定 新资产、新负债及继续涉入资产、继续涉入负债的公允价值。第十条 本行应对证券化资产进行表外登记，单独核算， 单独管理

8、。公司银行部或个人银行部应按照信贷系统业务台账格式 建立根底资产台账。同时，应根据信贷资产证券化工程的不 同，逐笔登记其资产明细，保证所登记信息足以支持本行按合同约定履行贷款效劳机构的相关责任。第四章 科目设置第十一条 资产类增设“ 1330 继续涉入资产一级科目，核算本行作为发 起机构仍保存对所转让信贷资产控制的，应当在转让日按继 续涉入该信贷资产程序确认的有关资产。并按继续涉入方式 设置二级科目，按证券化合同设置明细账户。第十二条 负债类一增设“ 2330 继续涉入负债一级科目，核算本行 作为发起机构仍保存对所转让信贷资产控制的，应当在转让 日按继续涉入该信贷资产程度确认的相关负债。本科目

9、按继 续涉入方式设置二级科目，按证券化合同设置明细账户。 二 在 “ 250201 应 付 债券 面 值 二 级 科 目 下增 设 “ 25020222 信贷资产支持证券本钱 三级科目； 在“ 250202 应付债券应计利息二级科目下增设“ 25010202 信贷资产 支持证券应计利息三级科目；在“ 250203 应付债券利息调 整二级科目下增设“ 25020302 信贷资产支持证券利息调 整三级科目。核算本行作为发起机构仍保存了证券化资产 所有权上几乎所有风险和报酬时，发行的资产支持证券。三 在“ 2241 其他应付款 一级科目下增设 “ 224123应付信贷资产支持证券信托资金二级科目，核

10、算本行收回 的证券化信贷资产本息，并按协议应转付受托机构的资金。第十三条 损益类一 在“ 6051 其他业务收入 一级科目下增设 “ 605104 信贷资产证券化收益二级科目，核算本行在证券化交易中由 于转让信贷资产收到的对价大于其账面金额时所取得的收益。二 在“6402 其他业务支出 一级科目下增设 “640203 信贷资产证券化支出二级科目，核算本行在证券化交易中由 于转让信贷资产收到的对价小于其账面金额时所发生的损失。三在“ 641113 应付债券利息支出二级科目下增设 “ 64111301 信贷资产支持证券利息支出三级科目，核算 本行作为发起机构仍保存了证券化资产所有权上几乎所有风 险

11、和报酬时，所发行信贷资产支持证券应计的利息。四在“ 602109 委托业务手续费收入二级科目下增 设“ 60210901 信贷资产支持证券手续费收入三级科目， 核算本行作为贷款机构向受托机构收取的贷款管理效劳费或 作为资金保管机构向受托机构收取的资金保管费。第十四条 表外科目增设“ 7021 信贷资产支持证券“表外一级科目，在本科 目下设“ 702101 信贷资产支持证券本金二级科目，核算本行通过证券化转让的信贷资产， 设“ 702102 信贷资产支持证 券应收利息二级科目，核算本行通过证券化信贷资产应收 未收利息。第五章 一般账务处理第十五条 信托设立时的会计处理信托成立日，总行核算部门根据

12、实际收到的受托机构资 金，以及总行相关部门出具的证券化信贷资产风险及控制权 评估报告结果进行相应的账务处理。一将信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移 时的会计处理。1总行将截至转让日信贷资产的账面价值与资产转让收 取的对价之间的差额确认为损益，并将贷款资金划给相关分 行。如果取得了某项新资产或者承当了某项新负债，应在转 让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣 除新负债后的净额作为上述对价的组成局部。会计分录为：借：存放中央银行款项 相关资产科目新资产的公允价值 其他业务支出信贷资产证券化支出 当确认损失时 贷：资金清算往来辖内往来贷款帐面金额相关负债科目新负债的公允价值 其他

13、业务收入信贷资产证券化收益当确认 收益时2机构收到总行下划的资金后，对证券化资产终止确认 通过备抵方式 ，并在表外进行登记。会计分录为： 借：资金清算往来辖内往来贷款损失准备贷：XX贷款一证券化终止确认XX贷款内部户收：受托管理贷款信贷资产支持本金 表外登记时应注明依托设立日及信托名称及代码。3、转让日证券化信贷资产账面价值上有应收未收利息，分支行应继续挂账，待该笔贷款结计利息时，从收到的款项 中扣收本行应收利息并进行账务处理。二保存了证券化资产所有权上几乎所有风险和报酬 时的会计处理。1. 总行在收到受托机构实际汇入的发行资金后,会计分录为：借：存放中央银行款项贷：应付债券信贷资产支持证券2

14、. 分支机构应对已设立信托的贷款进行表外登记，会计分录为：收：受托管理贷款信贷资产支持证券本金借：信贷资产证券化支出发行资产支持证券承 销费用贷：应付债券信贷资产支持证券三既没有转移也没有保存证券化资产所有权上几乎 所有的风险和报酬时的会计处理。1.未保存控制权的会计处理比照上述一执行。2.保存控制权的情况下，总行根据?证券化资产风险及 控制权评估报告? ，按继续涉入证券化资产的程度确认继续涉 入资产，并相应确认负债；继续涉入该资产的程度，是指该 信贷资产价值变动使本行面临的风险水平。本行通过对该资产提供保证的方式继续涉入的，其涉入 程度为该信贷资产的账面价值和保证金额两者之中的较低 者。保证

15、金额是指所收到的对价中，可能被要求归还的最高 金额。同时按保证金额与保证合同的公允价值通常为提供 保证所收取的费用之和确认有关负债。本行通过剩余权益 次级化的方式为信用损失提供保证的，应将因剩余权益次级 化而不能收回的现金流量的最大值与收到非现金支付对价的 公允价值之和确认为资产，将因剩余权益次级化而不能收回 的现金流量最大值与次级化的公允价值之和确认为负债。同时，将该资产整体的账面价值，在未终止确认的局部和终止确认局部之间，按转让日各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认局部的账面价值与终止确认局部的对价之间的差 额，确认为当期损益。总行在实际收到受托机构划付的资金时，会计分录： 借：存放中

16、央银行款项继续涉入资产其他业务支出信贷资产证券支出 当确认损失时 贷：资金清算往来辖内往来终止确认的贷款金额 继续涉入负债 其他业务收入信贷资产证券化收益当确认 收益时分机构的会计处理同“风险和报酬全部转移时的情况。第十六条 证券化存续期间的会计处理一保存了证券化资产所有权上几乎所有风险和报酬 时的会计处理。1 分支机构仍应按自营贷款的核算要求对已设立信托的贷款进行核算。在贷款本金收回时销记表外科目，会计分录为：付：受托管理贷款信贷资产支持证券本金2.总行计提、支付利息，会计分录为：借：利息支出资产支持债券利息支出贷：应付债券应付信贷资产支持证券利息借：应付债券应付信贷资产支持证券利息贷：存放

17、中央银行款项或相关科目3到期时，归还本金，会计分录为： 借：应付债券信贷资产支持证券贷：存放中央银行款项或相关科目 分支机构将表外登记的证券化资产全额冲销。 二继续涉入资产及负债的会计处理 1在后续期间，本行应将因提供信用保证而收到的对价 在担保合同期间内按时间比例摊销，确认为各期收入，使用 实际利率法计提已确认资产的利息。2在确认资产减值损失时，本行应按照减值金额等额冲 减继续涉入资产与继续涉入负债，同时将未终止确认资产的 减值损失计入当期损益3在持有次级证券的情况下，证券受偿时，减少继续涉 入资产和负债。第十七条 本行作为证券化资产效劳机构的会计处理1分支机构对已终止确认的资产计收利息或收回本金 时，会计分录为：借：XX存款贷：其他应付款应付信贷资产支持证券信托资金同时，销记表外：付：受托管理贷款证券化贷款本金其中属于初始起算日前的利息确认为本行的利息收入， 会计分录为：借：XX存款贷：应收利息如果结息日未能全额收取利息，那么对应收未收利息进行 表外登记，会计分录为：收：受托管理贷款证券化贷款应收利息 实际收到利息后做相反分录。2分支机构将收回资金按效劳合同方法划给信托资产托 管账户，会计分录为：借：其他应付款应付信贷资产支持证券信托资金贷：资金清算往来辖内往来3总行收到效劳费后，会计分录为：借：存放中