认识会计学与知识产权

1、 主页 合 作 中小型企业网站 文件认识会计学与知识产权Roya Ghafele ，世界知识产权组织(WIPO)知识产权和经济发展部助理经济官员 1执行概要本文分析并探讨了公司根据当前的财务报表标准对知识产权进行报告的可能性，并提出其他几种报告模式，拥有大量知识产权的公司，不论其规模大小，均可利用这些模式加强它们在市场上的声誉、形象和价值。在人类活动的大部分领域中，包括商业，人们总会从过去吸取教训，用以指导将来。同样，财务报表从根本上讲，也是对过去的回顾。对企业资产进行估价是为了评估企业未来的表现，而会计报表则记录的是过去的成就。会计学一直在强调这种区别。财务报表不应包含主观臆测的内容，而是应

2、该提供客观信息。尽管会计学向来符合这样的要求，针对管理层和市场的会计报表，却在很大程度上被有形资产所左右。在世界范围内，目前的会计准则几乎没有表述知识产权(IP)价值的空间。要反映一个公司所拥有的知识产权与公司收入的关系，特别是那些由公司内部开发出来的知识产权与公司收入的关系，几乎是不可能的。因此，尽管会计报表中都是些精确的事实，却没有什么实际意义。这也产生了深远的影响：由于人们几乎完全忽略了知识产权，所以在作出管理决策、争夺资本或者追求市场份额的时候，很少考虑到知识产权。导 言一个企业会定期对自己的业绩进行评估，以判断是否实现了投资回报、利润和市场份额等方面的目标。公司的财务报表以数据反映公

3、司的业绩，从而影响对公司的价值评估。就这点来说，由于帐目连续反映一个公司的财务状况，因此是个有用的工具。对财务报表进行定期分析不仅会影响到雇员、管理层和所有人的观点，而且也会影响企业在市场上的形象，比如在投资者或股东眼中的形象。一个超出投资者期望的公司，不论在什么水平上，都可以从市场价值的升值中获得回报。然而，帐目并非只是一种营销和公关工具。它还可以为企业提供具体、精确、客观的可比信息。即使只是为了评估业绩，帐目也应该适于完成这样的目标。在目前的会计标准中，有形资产在很大程度上代表着一个公司的形象。会计报表或报告很难充分反映知识产权，特别是公司内部开发的知识产权。这对公司如何看待知识产权以及投

4、资者如何处理知识产权产生了重大的影响。总的来说，在这个经济发展越来越受知识驱动的时代，上述情形就更具有挑战性了，因为能够创造财富的关键经济资源不再依赖获得或使用土地、劳动力和/或资本等竞争优势，而是依赖于获得并使用新的或原创的无形资产，包括知识产权。3目前的财会标准是如何看待知识产权的?对知识产权所产生动力予以认可的趋势会计业自身正在意识到应对知识经济的必要性，认为应该改革财务报告制度，以便反映知识产权日益重要的地位。在国家和国际等不同层面，学术界正在讨论如何识别无形资产、如何在报表中记录内部开发的无形资产、以及为无形资产进行重新估价需要什么条件等问题，并且进行了一些实际的尝试。人们也在继续讨

5、论如何使这些需求能够符合中小企业所面临的特定环境(Scicluna 2002) 5 3。目前，普遍的看法是，各公司除了财务报表之外，还应该主动发布知识产权报告。美国财务会计标准委员会 (FASB) 和美国证券交易委员会 (SEC) 等在国际上享有盛名的机构，一直努力在全球范围内实现统一的财会标准。它们承认，目前在会计报表所提供的信息和投资者以及管理层所需的信息之间存在着差距 6 4 (FASB, 2001a &b, SEC, 2001)。FASB 所关心的这些问题最终改变了公司并购(M&A)时对知识产权的处理方式。在公司并购中，对知识产权的新的处理方式被普遍认为是一大进步，因为在会计史上，参与

6、并购的各公司首次将知识产权单独列出并进行估价。目前看来，这可能是对待知识产权的最好方式。由于财会标准基本被有形资产的概念所左右，在资产负债表上反映出知识产权的价值是非常困难的。最重要的是，会计学难以确定知识产权的价值。有组织的透明市场的缺乏是衡量知识产权价值的另一个障碍。记帐就是根据某项商品在某项商业交易中的价格来记录该商品，因此，资产负债表中反映的只是得以许可使用的知识产权或者被出售的知识产权。考虑到精确评定知识产权价值的多重内在困难，以及某些知识产权价值的波动性，就不难理解为什么会计业（还有市场）会担心对一个公司的知识产权进行报告有可能被认为是过于主观的冒险行为。此外，会计业一向的做法，并

7、且现在仍是如此，就是不愿预测未来的收益，也不愿高估资产的价值，或者在资产负债表上记录那些价值具有波动性的资产。FAS 141 和 142: 认可知识产权价值的关键步骤一直以来，也就是在美国通用会计制度(US GAAP) 引入FAS 141 和 FAS 142 的规定之前，商誉是会计行业谈论知识产权时用到的唯一词汇。以前，商誉主要是通过剩余价值来定义的，也就是市场参与方愿意支付的超出某公司的有形资产价值之外的价格(White G.I./Sondhi A.C./Fried C.,1994)。商誉是一个模糊的概念，因为任何能够使公司决定出较高价钱的东西都可以被冠以商誉之名，这就为比较不同公司的商誉造

8、成了很大的困难，更不用说确定知识产权的附加值了。FAS 141 和 142 改变了公司合并与收购时对待商誉的方式。过去，两个公司合并时，只要把资产负债表简单合并即可（谓之“商业合并集中利润”法）。新式的收购法要求区别每项被收购的资产，并确定其“公平价值”。总收购价必须分摊到所有可称作资产的商品（包括无形和有形商品）上。这样的话，公司就能区别同样称之为“商誉”的不同资产，并分别对它们估价。FAS 142 摈弃了分摊商誉的做法。公司现在每年都必须评估收购的知识产权，并对其进行损耗测试。目前，正在讨论国际会计准则38号 (IAS 38) 关于将无形资产的商誉分摊在20年之内的规定如何与美国GAAP的

9、规定相符合。关于这些规定的新变化已经对目前的市场做法产生了显著影响。比如，德国对商标估价已有很大需求，这是因为在美国注册的德国公司（主要是DAX上市公司）可以按美国GAAP 的规定制作收益报表，所以这些公司都积极地在资产负债表上适当反映商标价值。这些变化可能是真实公平地理解知识产权价值的重要的第一步，但是要切实在资产负债表中对知识产权有所反映还需要修改更多的规定。尽管FAS 141 和 142 对并购作了规定，在中小企业并不经常参与的交易中（如果参与的话，总是中小企业被大型企业收购），上述规定中隐晦的定义与知识产权的特点并不相符。按照FAS 141 和 FAS 142的规定，如果知识产权可以作

10、为无形资产的话，就应该列在会计报表中。但是，一个公司所拥有的许多知识产权并不符合这个要求。IAS 38号规定：“一项无形资产必须可以识别，是被企业所控制的过去行为的成果，并且能为企业的将来带来经济收益。”7为什么“公平价值”并不能代表知识产权的一切公司所拥有的多项知识产权对公司的现金流都有间接的影响。例如，知识产权保护经常可以使某个公司独占相关市场并/或具有运作的自由。此外，知识产权对公司的服务或产品、商业方法、技术诀窍、或法定知识等也会产生影响。知识产权保护了一个公司的各种业务要素，包括产品外观和包装(工业品外观设计)，市场知名度(商标，地理标志)，产品或服务的新功能或得到改进的功能(商业秘

11、密，专利)。正是这些不同因素成功地相互作用才创造了现金流。一项或多项知识产权通过共同作用或各自起作用，在多大程度上维持或增加利润，取决于利用知识产权的背景、与知识产权相关的附加商业资产(包括人力资源)、以及知识产权是否符合公司的规划和重点战略目标。将能直接创造利润的知识产权定义为无形资产，只考虑了使用许可中的知识产权，而忽略了公司内部开发或用于品牌拓展的知识产权所创造的价值。8 (Sullivan P., 2000)这就是为什么公平价值的概念不能反映知识产权价值的主要原因之一。美国GAAP对公平价值的定义是：“一项资产在自愿进行的现时交易中，而不是进行清算时，被购进或卖出的价格。”9 会计标准

12、通常都建议设立一个基准值，以确定一项资产的公平价值。但是，基准值几乎无法提供知识产权对某个公司是否有用的信息。有些资产是通用的，有些则是专用的。确定知识产权的价值并没有一个“放之四海而皆准”的方法。使用背景是衡量知识产权真实价值的基本标准。以某种受到专利保护的药物为例。对一个制药公司来说，这种药物可能价值不扉，因为这个公司有利用这种药物所必须的经验和知识。而对一个汽车制造商来说，因为这种药物派不上什么用场，所以价值不大。这就从根本上把知识产权与许多有形资产区别开来。有形资产之间可以互换，可在各种情况下使用(例如，厂房、电话、汽车、照相机、机床等，可以直接使用，也可以稍作改动后使用，而且可以为各

13、类用户所用)。没有积极的市场也很难确定基准值。利用基准值来确定房地产的价值是相对容易的，因为市场已经成熟，另外还有一些受到普遍认同的估价标准。然而，知识产权的市场却很不成熟，经常是不透明的。在财务资产的背景下，这个现象得到了巴塞尔委员会等国际机构的认同。10区别对待外购知识产权和内部创造的知识产权因为给这些问题找不到令人满意的答案，会计学发展至今，一直没有合适的词汇或语言向投资者和管理层表述知识产权的价值。在会计学中，一个公司的财务状况是以盈利或亏损、资产或负债来表示的。通过组合会计学现有的词汇，并不能对知识产权进行令人满意的表述，就连那些在国际上得到广泛认可的标准，比如美国GAAP 和国际金

14、融报表准则 (IFRS，其前身为国际会计准则IAS )都不足以处理知识产权的价值问题。11内部创造的知识产权总是被作为支出来对待，开发知识产权所进行的研发活动也是如此。这就是说，资产负债表上提供的关于知识产权是如何创造出来的信息是歪曲的。创造知识产权的成本在报表中是一次性支出，而知识产权只有在发生商业交易时才会在会计中反映出来。然而，这种报表方法并非只用于知识产权，而是会计业对待商业的一般方式。和内部开发的知识产权不同，从外部购买的知识产权可以在资产负债表上反映出来，例如，美国GAAP规定，知识产权是根据收购成本来确定价值的，并且可以把这个成本最多分摊到40年。然而，这却严重地混淆了概念：内部

15、创造的知识产权被认为是一文不值，而一经转手的知识产权却值上亿美元。这样的话，一个公司如果出售或者通过使用许可让出了自己内部开发的知识产权，看起来就好象是一分钱不花而创造了利润，因为带来这些利润的知识产权并不会出现在资产负债表上。在外人看来，这简直就象变魔术，其实不过是不幸载入报表的信息的表达而已(使用许可执行协会，2002)对中小企业有何影响?知识产权可以独立于产品或服务而存在，因此对企业来说，不论有没有适当的报表制度，知识产权都是有价值的。然而，企业报表中的利润和亏损并不足以反映知识产权为商业模式或商业战略的成功所带来的经济盈利。由于知识产权通常不会明确反映在资产负债表上，开发知识产权所需的

16、投入又随时发生，因此会计模式会低估盈利和股本的票面价值。(Caninbano L./Garca-Ayuso M./Sanchez P., 2000; Lev B./Zarowin P., 1999; Brown S./Lo K./Lys, 1999)。这就会带来两方面的后果。一方面，资本成本增加，这就意味着知识产权密集型的企业将更难逾越筹资的障碍。另一方面，由于关于所有公司资产和债务的信息不够充分，对公司进行管理时将更加困难。(下图为“知识产权报表所带来的好处”，可用以说明知识产权报表如何有利于管理层和投资者开展工作。)资本成本的增加对投资者来说，“没有消息就是坏消息。”投资者在投资难以确定风

17、险的交易时，通常会收取额外的费用，这就增加了债权人借钱的成本。进行商业投资的人毕竟都希望赚钱，而且希望这种投资比挣银行存款的利息或分股票红利等普通的合法手段带来更多回报。对风险的预期并非由于知识产权引起，而是由于财务报告制度无法向投资者提供充足的关于这种知识产权的财务信息而引起的。在这种情况下，所有的公司，包括中小企业，感到越来越难以达到财务机构的融资要求。目前的报表标准缺乏关于知识产权的会计或财务词汇。因为关于知识产权的信息未能充分表达，那么对以知识产权为基础进行的融资，人们就缺乏了解或者高度怀疑。这就使投资者在对以知识产权为基础的中小企业进行投资时，始终象过去一样持勉强态度。在证券交易所，

18、以知识产权为主的行业，比如高科技产业或者制药业，被看作是风险较大的行业，它们的股票也比那些以有形资产为基础的行业的股票容易波动。除了创新本身具有的技术风险因素之外，在资本市场上缺乏关于知识产权的交流也是一个因素。由于会计学并不专门针对知识产权，投资者所希望获得的关于某个公司知识产权资产和负债的信息，不是少得可怜，就是根本没有。因此很难评估一项投资的风险和收益。关于知识产权的信息真空还歪曲了许多广泛应用的绩效指标。许多通用的估值比率，如价格/盈利比、价格/销售额比、或市场/账面价值比等，都由于未充分表述知识产权而被认为是片面的。这些比率是根据资产负债表上的数据来计算的。由于知识产权没有包括在财务

19、报告中，计算这些比率就无法充分反映一个企业的盈利状况。(Lev B./Sarath B./ Sougiannis1999)知识产权管理受阻对知识产权未作充分报告也会影响到管理过程。由于资产负债表上的大部分空间都被有形资产所占据，管理层的注意力也就集中在这些有形资产上，在一个知识驱动经济的时代，越来越多的公司，不仅包括高科技产业的公司，而且也包括知识密集型和/或创造性产业的公司，不再把有形资产作为取得成功的主要决定因素。“很多公司花费大量的时间来管理少量的资产(有形资产)”，Roger Carlile解释说，“由于管理层面临保证最低成就的压力，很难说服首席执行官们把钱花在用于管理知识产权的方法上

20、，如果他们看不到知识产权能够带来什么价值的话。”12知识产权无法在资产负债表中表现出来，这使得管理层很难制定或者研究知识产权战略。麦肯锡管理咨询公司（McKinsey）开展的一项研究表明，美国公司通过知识产权使用许可创造的运营收入不足0.5%。然而，麦肯锡计算的结果却是公司可以通过销售或者以使用许可方式转让知识产权获得10% 左右的利润 (Elton J./Shah B./Voyzey J. 2002)。 Rivette 和 Kline 估计美国67%的 公司都拥有根本未付诸于商业利用的知识产权，这足以说明沟通不足的严重性 (Rivette K. G./Kline D. 2000)。那么中小企

21、业可以做什么?沟通，沟通，再沟通！国际上的会计条例对于无形资产领域的规定是最全面的，即便是会计师自己也越来越难以理解这些规定。数学语言的确精准、清楚、简洁，但它无法向所有关心知识产权价值的人充分表达与知识产权有关的微妙含义和细节。尽管关于会计改革的讨论还在继续，以知识产权利用为主的中小企业最好主动公布它们的知识产权信息，这里的知识产权是指企业自身的知识产权或者通过使用许可、特许、购买或租用所获得的知识产权。知识产权报告和会计报表可以为克服目前的交流障碍提供暂时的解决办法。目前看来，公布知识产权报告的好处远远超过制作这种报告的相关成本。首先，制作知识产权报告的过程本身就会使管理层形成新的思路。知

22、识产权报告是一个具有巨大潜力的工具，可以大大提高公司对自己的认识，因此也可以改进公司在投资者或者市场上其他参与方的心目中的形象。13以下列出来的几点可以作为编订简单的知识产权报告的有用参考。请注意：任何知识产权报告都不应该披露商业秘密或其他需要保密的信息。这里所说的报告只是把知识产权列出来，然后解释知识产权与企业战略的关系，比如，知识产权如何帮助企业独占市场、获得稀有资源或者进入新市场。同样重要的是，还要进行知识产权审计，这首先需要确定知识产权的法律保护范围，努力理解高层管理者是如何进行知识产权管理的，为了最大限度利用企业的知识产权，在可预见的将来还需要作出什么。许多中小企业可以毫不费力地制作

23、一份简单的知识产权报告，但它们还是应该咨询知识产权专业人士，以便进行知识产权年度审计。起草知识产权报告的原则 提供一份纪实总结：- 分析并解释基本商业模式、规划和战略，阐明知识产权如何保证您的企业的底线。- 您是如何盈利的，知识产权对此起了什么作用? 您的收入来源与知识产权的关系：- 受知识产权保护的商业领域的利润是多少?- 与您的竞争对手相比，您所拥有的商业秘密/专利为您的服务/产品带来了什么样的新的/改进的/优越的/更好的功能或特色?- 您的商标在维持客户忠诚度或吸引新客户方面，为您的公司或公司的产品/服务在市场上的形象、认可程度、知名度或商标战略作出什么贡献？- 您是否通过工业品外观设计

24、来保护产品独特的外观或包装?- 您的商业秘密，比如技术诀窍或商业创意，如何使公司显得与众不同？ 知识产权与您在市场上的地位的关系：- 拥有知识产权是否帮助您获得/确保/改进市场份额或盈利?- 您是否将知识产权作为准入障碍，阻止竞争者进入某些特定市场?- 竞争对手的知识产权对您的企业是否构成威胁?- 您在使用自己的创意、想法、发明和创新的时候，是否具有运作自由？在开发新产品或改进产品/服务或者为现有的产品/服务增加新特色时，是否需要获得某人（比如竞争对手）的事先同意（或许需要支付一定费用）?- 您的知识产权是否使您能以某种形式独占市场，如果是的话，独占多长时间? 展示您的管理技巧:- 您在利用知

25、识产权所带来的商业优势时，是否遵循系统的战略?- 您知道利用您的知识产权时有哪些配套商业资产是不可或缺的吗?- 您的研发重点如何与您的知识产权战略和商业目标保持一致?- 您管理知识产权的财务计划与总体的财务和商业目标有关系吗?- 您有多大的决心从知识产权中攫取更大的利润?- 您在管理知识产权方面拥有什么经验?- 您是如何利用知识产权来开拓新的关系网或者寻求新的商业伙伴的? 理解知识产权的法律范围：- 在特定商业环境中，您的知识产权能得到什么样的切实保护?- 您在市场上运作时，是否能够不侵犯其他人的知识产权?- 竞争对手是否会以合法的方式来盗取您的创意或者创造性表达，或者寻求其他的合法方式来规避

26、您的知识产权，以便免费利用您的创新和发明?- 盗版和/或假冒行为给您的市场份额带来什么样的负面影响，这种风险程度有多大?参考书目巴塞尔银行监理委员会：向7国集团财政部长和中央银行行长就国际会计标准所作的报告。巴塞尔2000, 网址：Brown S./Lo K./Lys T.:“会计学和研究中对R2的利用：衡量过去40年价值关联性的变化”，会计经济学杂志，1999/28.2期。Caninbano L./Garca-Ayuso M./Sanchez P.：“无形资产会计学：文献综述”，会计文献杂志，2000/19期。Carlile R.:“访谈：知识产权：管理信息时代最重要的无形资产”，网址：.。

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