LEE 第2章 增值税会计

1、第第2 2章章 增值税会计增值税会计讲授人：李小琴讲授人：李小琴TELTEL：1533626532515336265325E-MAILE-MAIL：gin_gin_第第2 2章章 增值税会计增值税会计 2022-3-7李小琴李小琴2 学习目标：学习目标： 1. 1.了解增值税的含义、特点及类型了解增值税的含义、特点及类型; ; 2. 2.理解增值税法规的基本内容理解增值税法规的基本内容; ; 3. 3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法额的计算程序及方法; ; 4. 4.掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税的会掌握一般纳税人和小规模纳税

2、人增值税的会计核算，重点掌握一般纳税人增值税进项税额计核算，重点掌握一般纳税人增值税进项税额及其转出、销项税额及结转上缴的会计核算。及其转出、销项税额及结转上缴的会计核算。第第2 2章章 增值税会计增值税会计2022-3-7李小琴李小琴3 2.1 2.1 增值税概述增值税概述 2.2 2.2 增值税的确认、计量与申报增值税的确认、计量与申报 2.3 2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理 2.4 2.4 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 2.5 2.5 出口货物免退增值税的会计处理出口货物免退增值税的会计处理 2.6 2.6 增值税结转及上缴的

3、会计处理增值税结转及上缴的会计处理2.1 2.1 增值税概述增值税概述2022-3-7李小琴李小琴4 2.1.1 2.1.1 增值税的概念及类型增值税的概念及类型 2.1.2 2.1.2 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.1.3 2.1.3 增值税的征税范围增值税的征税范围 2.1.4 2.1.4 增值税的税率、征收率增值税的税率、征收率 2.1.5 2.1.5 增值税专用发票增值税专用发票 2.1.6 2.1.6 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2022-3-7李小琴李小琴52.1.1 2.1.1 增值税的概念及类型增值税的概念及类型 1.1.概念概念增值税增值税(value-added t

4、ax)(value-added tax)是对在是对在我国境内销售货物、进口货物、我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务的单位的单位和个人，就其取得的货物销售额、和个人，就其取得的货物销售额、货物进口金额、应税劳务及服务货物进口金额、应税劳务及服务的销售额计算税款，并实行税款的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。抵扣制的一种流转税。法规法规增值税增值税是对商品是对商品生产、流通、劳生产、流通、劳务服务各个环节务服务各个环节的新增价值或商的新增价值或商品的附加值征收品的附加值征收的一种流转税。的一种流转税。计税原理计税原理营改增营改增：在我国在我国境内境

5、内提供提供交通运交通运输业、邮政业、电信业和部分现输业、邮政业、电信业和部分现代服务业代服务业服务的单位和个人，简服务的单位和个人，简称称“提供应税服务提供应税服务”。2022-3-7李小琴李小琴6 例题例题 ：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，增值税税率为增值税税率为17%17%，若有下面四个环节：，若有下面四个环节：(1)(1)生产商到经销商：销售生产商到经销商：销售100100单位，单价单位，单价8080元；元；(2)(2)经销商到批发商：销售经销商到批发商：销售100100单位，单价单位，单价100100元；元；(3)(3)批发商到零售商：销

6、售批发商到零售商：销售100100单位，单价单位，单价120120元；元；(4)(4)零售商到消费者：销售零售商到消费者：销售100100单位，单价单位，单价150150元。元。如何理解增值税的计税原理？如何理解增值税的计税原理？2022-3-7李小琴李小琴7销售额销售额销项税额销项税额 进项税额进项税额应纳税额应纳税额生产商生产商800080001360136013601360经销商经销商10000100001700170013601360340340批发商批发商12000120002040204017001700340340零售商零售商150001500025502550204020405

7、10510 【分析分析】 总的应纳税额总的应纳税额= =1360+340+340+5101360+340+340+510= =25502550( (元元) )2022-3-7李小琴李小琴8 2.2.特点特点(1)(1)不重复征税。以增值额为计税依据。不重复征税。以增值额为计税依据。(2)(2)既普遍征收又多环节征收。既普遍征收又多环节征收。(3)(3)同种产品增值额相同，税负相同。同种产品增值额相同，税负相同。(4)(4)税负的最终承担者是消费者。税负的最终承担者是消费者。(5)(5)实行价外计税制度。实行价外计税制度。2022-3-7李小琴李小琴9 3.3.类型类型( (依据计税依据不同依据

8、计税依据不同) )收入型增值税收入型增值税允许扣除用于生允许扣除用于生产经营的外购原产经营的外购原材料、燃料、动材料、燃料、动力等物质资料价力等物质资料价值，同时允许扣值，同时允许扣除固定资产当期除固定资产当期计提的折旧额。计提的折旧额。允许扣除用于生产允许扣除用于生产经营的外购原材料、经营的外购原材料、燃料、动力等物质燃料、动力等物质资料价值，但不允资料价值，但不允许扣除外购的固定许扣除外购的固定资产所支付的进项资产所支付的进项税额，也不允许扣税额，也不允许扣除已提的折旧额。除已提的折旧额。(1994(1994至至20082008年年) )生产型增值税生产型增值税允许扣除用于生允许扣除用于生

9、产经营的外购原产经营的外购原材料、燃料、动材料、燃料、动力等物质资料价力等物质资料价值，同时允许一值，同时允许一次性扣除外购固次性扣除外购固定资产所支付的定资产所支付的进项税额。进项税额。(2009(2009年年1 1月月1 1日日) )消费型增值税消费型增值税2022-3-7李小琴李小琴1020082008年年1212月我月我国国务院对增国国务院对增值税的修订，值税的修订，主要是使我国主要是使我国的增值税从的增值税从生生产型增值税产型增值税向向消费型增值税消费型增值税转变。转变。附注附注1 1允许抵扣进项税额的允许抵扣进项税额的“固定资产固定资产”包括其新购进包括其新购进( (包括接受捐赠、

10、实物投包括接受捐赠、实物投资资) )或者自制或者自制( (包括改扩建、安装包括改扩建、安装) )的机的机器、机械、运输工具以及其他与生产经器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，营有关的设备、工具、器具等，不包括不包括房屋、建筑物等不动产。房屋、建筑物等不动产。为预防出现税收漏洞，将与企业技为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费应征术更新无关，且容易混为个人消费应征消费税的消费税的摩托车、小汽车和游艇排除在摩托车、小汽车和游艇排除在上述设备范围之外上述设备范围之外。附注附注2 2【注意注意】：营改增之后，：营改增之后， 原增值税一原增值税一般纳税人自

11、用的应征消费税的摩托车、般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。税额中抵扣。 2.1.2 2.1.2 增值税的纳税人增值税的纳税人2022-3-7李小琴李小琴11纳税义务人纳税义务人在我国境内在我国境内销售销售货物、进口货物、货物、进口货物、提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务的单位的单位和个人。和个人。纳税人分类管理纳税人分类管理(1)(1)小规模纳税小规模纳税人认定及其管理人认定及其管理(2)(2)一般纳税人一般纳税人认定及其管理认定及其管理扣缴义务人扣缴义务人依据法律规定，依据法律规定，负有代扣代缴增负有代扣代

12、缴增值税款义务的单值税款义务的单位和个人。位和个人。单位、个人等。单位、个人等。经营规模；会计经营规模；会计核算健全与否核算健全与否代理人或代理人或购买者购买者1.1.一般规定一般规定增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴12类别类别备注备注小规小规模纳模纳税人税人从事货物生产或提供加工修理修配劳务，以及从事货物从事货物生产或提供加工修理修配劳务，以及从事货物生产或提供加工修理劳务为主，兼营货物批发或零售的纳生产或提供加工修理劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，税人，年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元( (含含) )以下以下；其他纳税人，；其他纳税人，年年应税销售额在应税

13、销售额在8080万元万元( (含含) )以下以下。年应税销售额年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的其他个人小规模纳税人标准的其他个人按小规按小规模纳税人模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业业可选择按小规模纳税人可选择按小规模纳税人纳税。纳税。一般一般纳税纳税人人申请一般纳税人资格标准申请一般纳税人资格标准：第一，有固定的生产经营场：第一，有固定的生产经营场所；第二，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，所；第二，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。根据合法、有效凭证核算，能够提供准

14、确的税务资料。未超过未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，税务资料，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。成为一般纳税人。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴132.2.营改增的纳税人营改增的纳税人纳税义务人纳税义务人在我国境内在我国境内提供提供交通运输业、邮交通运输业、邮政业、电信业和政业、电信业和部分现代服务业部分现代服务业服务服务单位和个人。单位和个人。纳税人分类管理纳税人分类管理(1)(1)小规模纳税小规模纳税人认定及其管理人认定及其管理(2)(2)一般

15、纳税人一般纳税人认定及其管理认定及其管理扣缴义务人扣缴义务人依据法律规定，依据法律规定，负有代扣代缴增负有代扣代缴增值税款义务的单值税款义务的单位和个人。位和个人。单位、个人等。单位、个人等。经营规模；会计经营规模；会计核算健全与否核算健全与否代理人或接受方代理人或接受方营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴14u纳税人分类管理：纳税人分类管理：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人划分划分标准标准l应税服务年销售额是否达标应税服务年销售额是否达标应税服务年销售额满应税服务年销售额满500500万元万元的纳的纳税人应申请认定为一般纳税人。税人应申请认定为一般纳税人。纳税人试点实

16、施前的应税服务年销纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过应税服务年销售额连续不超过1212个个月应税服务营业额合计月应税服务营业额合计(1+3(1+3) )l会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全未超过规定标准的纳税人会计核算健未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。认定，成为一般纳税人。营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴15情形一情形一：A A企业是一家销售电器为主的生产企业，企

17、业是一家销售电器为主的生产企业，该企业同时兼营运输服务。企业已于该企业同时兼营运输服务。企业已于20062006年申请认定为一般纳税人，年申请认定为一般纳税人，20132013年年8 8月份，月份，企业提供运输劳务的年应税销售额为企业提供运输劳务的年应税销售额为250250万元。则实施营改增之后，该公司是否需万元。则实施营改增之后，该公司是否需要针对提供的运输劳务重新申请认定为小要针对提供的运输劳务重新申请认定为小规模纳税人？规模纳税人？2022-3-7李小琴李小琴16情形二情形二：B B公司为一家以提供软件技术咨询为主的单公司为一家以提供软件技术咨询为主的单位，属于位，属于“营改增营改增”试

18、点纳税人，已按要试点纳税人，已按要求申请为一般纳税人。企业准备兼营软件求申请为一般纳税人。企业准备兼营软件销售，且对提供软件技术咨询服务和销售销售，且对提供软件技术咨询服务和销售软件的销售额进行分开核算。但软件的销软件的销售额进行分开核算。但软件的销售额暂时达不到应税货物及劳务的一般纳售额暂时达不到应税货物及劳务的一般纳税人认定标准。则是否需要针对兼营部分税人认定标准。则是否需要针对兼营部分重新申请认定为小规模纳税人？重新申请认定为小规模纳税人？2022-3-7李小琴李小琴17情形三情形三：C C企业是从事广告发布并兼有办公耗材销企业是从事广告发布并兼有办公耗材销售业务，售业务，2012201

19、2年年1212月月3131日，公司连续日，公司连续1212个月的广告发布营业额为个月的广告发布营业额为505505万元，耗材万元，耗材销售额为销售额为5050万元。公司是否必须得申请万元。公司是否必须得申请认定为一般纳税人？认定为一般纳税人？2022-3-7李小琴李小琴18纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型达标的企业和个体工商户（达标的企业和个体工商户（不经不经常发生应税行为的常发生应税行为的除外）除外）一般纳税人一般纳税人有固定的生产经营场所、会计核有固定的生产经营场所、会计核算健全的算健全的未达标的企业和个体工商未达标的企业和个体工商户户可申请认定可申请认定一般纳税人一般纳税人其他个

20、人（自然人）其他个人（自然人）小规模纳税人小规模纳税人达标的达标的非企业性单位、不经常发非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户生应税行为的企业和个体工商户可选择成为可选择成为一般纳税人或一般纳税人或小规模纳税人小规模纳税人小小 结结2022-3-7李小琴李小琴19A.A.一般而言，小规模纳税人与一般纳税人身份可以一般而言，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换。相互转换。B.B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。C.C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性年应税销售额超过小规模纳税人标

21、准的非企业性单位按小规模纳税人纳税。单位按小规模纳税人纳税。 D.D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业也年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业也可能被认定为一般纳税人。可能被认定为一般纳税人。 (【练习：多选练习：多选】: :以下说法正确的有以下说法正确的有( )( )。2022-3-7李小琴李小琴202.1.3 2.1.3 增值税的征税范围增值税的征税范围 1.1.一般规定一般规定“加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务”“修理修配修理修配”是是指受托方对指受托方对损伤和丧失功能的货物进行损伤和丧失功能的货物进行修复并使其恢复原状和功能。修复并使其恢复原状和功能。“加工加工”是是指受

22、托加工货物，指受托加工货物，即委托方提供原材料，受托即委托方提供原材料，受托方按要求制造并收取加工费。方按要求制造并收取加工费。“货物货物”指有形动产，包括指有形动产，包括电力、热力、气体在内。电力、热力、气体在内。“境内境内”所销售货物的所在地或起所销售货物的所在地或起运地在中国境内运地在中国境内所提供应税劳务的发生地所提供应税劳务的发生地在中国境内。在中国境内。“境内境内” “三大行为三大行为” “两大标的两大标的”进口进口货物；货物；在我国境内在我国境内销售销售货物；货物；在我国境内在我国境内提供提供加工、加工、修理修配劳务。修理修配劳务。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴

23、21货货 物物有形动产有形动产不动产不动产无形资产无形资产销售销售销售或进口销售或进口增值税增值税营业税营业税劳劳 务务加工修理加工修理修配劳务修配劳务其他劳务其他劳务提供提供提供提供增值税增值税营业税营业税企业实企业实施营改施营改增之后增之后有何变有何变化呢？化呢？增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴22交通运输业交通运输业: :陆路、水路、航空和管道运输；陆路、水路、航空和管道运输；邮政业邮政业: :邮政普遍服务、特殊服务及其他邮邮政普遍服务、特殊服务及其他邮政服务；政服务；电信业电信业：基础电信服务、增值电信服务；：基础电信服务、增值电信服务；部分现代服务业：部分现代服务业：

24、研发和技术、信息技术、研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询及广播影视服务。咨询及广播影视服务。“境内境内”提供应税服提供应税服务的务的提供方提供方或或接收方接收方在在境内境内。在我国在我国境境内内提供提供交交通运输业、通运输业、邮政业邮政业、电信业电信业和和部分现代部分现代服务业服服务业服务务。视同提供应税服务视同提供应税服务向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外公益活动为目的或

25、以社会公众为对象的除外; ;财政部和国家税务总局规定其他情形财政部和国家税务总局规定其他情形营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴23项目项目内容内容交交通通运运输输业业陆路陆路运输运输指通过陆路（地上或地下）运送货物或者旅客的指通过陆路（地上或地下）运送货物或者旅客的运输活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输运输活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输及其他陆路运输、索道运输、地铁运输及其他陆路运输水路水路运输运输指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输活动。洋航道运送货物或者旅客的运输活动。

26、远洋运远洋运输程租和期租输程租和期租航空航空运输运输是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输活动是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输活动。航空运输湿租航空运输湿租管道管道运输运输指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输活动。输活动。 营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴24项目项目内容内容邮邮政政业业邮政邮政普遍普遍指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。行和邮政汇兑等业务活动。邮政邮政特殊特殊指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈指义务兵平常信函、机要通信、

27、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。士遗物的寄递等业务活动。其他其他邮政邮政指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电电信信业业基础基础电信电信指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及话服务的业务活动，以及出租出租或者出售带宽、波长或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。等网络元素的业务活动。增值增值电信电信指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应

28、用服务、互联网接入服务等业务活动及卫星电及应用服务、互联网接入服务等业务活动及卫星电视信号落地转接服务。视信号落地转接服务。营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴25项目项目内容内容部部分分现现代代服服务务业业研发和技研发和技术服务术服务研发、研发、技术转让技术转让、技术咨询、合同能源管理、技术咨询、合同能源管理及工程勘察勘探服务及工程勘察勘探服务信息技术信息技术服务服务软件、电路设计及测试、信息系统和业务流软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务设计、设计、商标著作权转让商标著作权转让、知识产权、广告和、知识产权、广告和会议展览服务会议展

29、览服务 物流辅助物流辅助服务服务 航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运、收派服务运、收派服务营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴26项目项目内容内容部部分分现现代代服服务务业业有形动有形动产租赁产租赁服务服务有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。 远洋运输光租和航空运输干租远洋运输光租和航空运输干租鉴证咨鉴证咨询服务询服务认证、鉴证和咨询服务。认证、鉴证和咨询服务。广播影广播影视服务视服务广播影视节目（作品）的制作、发行和播映广

30、播影视节目（作品）的制作、发行和播映服务服务营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴27(【练习：单选练习：单选】: :下列行为应当缴纳增值税的有下列行为应当缴纳增值税的有( )( )。u A. A.供电局销售电力产品供电局销售电力产品 u B. B.房地产开发公司销售房屋房地产开发公司销售房屋u C. C.饭店提供现场消费的餐饮服务饭店提供现场消费的餐饮服务u D. D.企业转让土地使用权企业转让土地使用权(【练习：单选练习：单选】: :某服装厂受托加工一批演出服装，衣料某服装厂受托加工一批演出服装，衣料由某剧团提供，剧团支付加工费由某剧团提供，剧团支付加工费40004000元，增值

31、税由元，增值税由( )( )缴缴纳。纳。u A. A.剧团剧团u B. B.服装厂服装厂u C. C.服装厂代扣代缴服装厂代扣代缴u D. D.剧团代扣代缴剧团代扣代缴2022-3-7李小琴李小琴28 【练习：单选练习：单选】: :图纸审核服务、环境评估服务、医疗图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按（事故鉴定服务，按（ ）征收增值税。）征收增值税。 A. A.鉴证服务鉴证服务 B. B.认证服务认证服务 C. C.文化创意服务文化创意服务 D. D.设计服务设计服务 【练习：单选练习：单选】: :网站对非自有的网络游戏提供的网络网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（运营服务

32、按照（ ）征收增值税。）征收增值税。 A. A.信息系统服务信息系统服务 B. B.文化创意服务文化创意服务 C. C.技术咨询服务技术咨询服务 D. D.鉴证咨询服务鉴证咨询服务2022-3-7李小琴李小琴29 2.2.特殊计税行为特殊计税行为增值税增值税法规法规视同销售视同销售混合销售混合销售兼营非应税劳务兼营非应税劳务营改增：营改增：混业经营混业经营2022-3-7李小琴李小琴30 (1)(1)视同销售行为视同销售行为(3)(3)将货物交付其他单将货物交付其他单位或者个人代销；位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳并实行统一核算的纳

33、税人，将货物从一个税人，将货物从一个机构移送至其他机构机构移送至其他机构用于销售，但相关机用于销售，但相关机构设在同一县构设在同一县( (市市) )除除外；外；(2(2对对2)2)自产、委托加工的货物用于：自产、委托加工的货物用于：非增值税应税项目；非增值税应税项目；集体福利或个人消费；集体福利或个人消费；(3(3对对3)3)自产、委托加工或购进的货物自产、委托加工或购进的货物用于：用于：对外投资；对外投资；分配给股东或者投资者。分配给股东或者投资者。无偿赠送其他单位或个人。无偿赠送其他单位或个人。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴31视同提供应税服务视同提供应税服务向其他单位或

34、个人无偿提供交通运输业、向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外的除外; ;财政部和国家税务总局规定其他情形。财政部和国家税务总局规定其他情形。营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴32 (2)(2) 混合销售行为混合销售行为含义：含义：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值应税劳务；两者间存在紧密的从属关系的行为。值应税劳务；两者间存在紧密的从属关系的行为。税额计算：税额计算：从事货物的从事货物

35、的生产、批发或零售生产、批发或零售的企业、企业性单位的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。销售非应税劳务，不征收增值税。对对销售自产货物并同时提供建筑业劳务销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分的行为，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货

36、物的销售额。务机关核定其货物的销售额。增值税增值税法规法规混合销售原则上混合销售原则上依据纳税人的主营业务依据纳税人的主营业务去判断是征去判断是征收增值税还营业税，属于增值税的混合销售行为，收增值税还营业税，属于增值税的混合销售行为，就征收增值税。就征收增值税。2022-3-7李小琴李小琴33 (3)(3) 兼营销售行为兼营销售行为含义：含义：指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务非增值税应税劳务与某一项销售货物或提

37、供应税劳务并无直接的联系或从属关系。并无直接的联系或从属关系。税额计算：税额计算：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。增值税增值税法规法规【思考思考】：如何区别混合销如何区别混合销售行为和兼营销售行为和兼营销售行为？售行为？2022-3-7李小琴李小琴34 (4)(4)混业经营行为混业经营行为含义：含义：营改增试点纳税人兼有不同税率或

38、者征收率的营改增试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的的行为。行为。税额计算：税额计算：应当应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或征收率：分别核算销售额的，按以下方法适用税率或征收率： 兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；或者应税服务的，从高适用税率； 兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者

39、应税服务的，从高适用征收率；务或者应税服务的，从高适用征收率； 兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。营改增营改增法规法规2022-3-7李小琴李小琴35(【练习：单选练习：单选】: :下列各种行为属于视同销售货物，下列各种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是应计算增值税销项税额的是( )( )。u A. A.某生产企业外购钢材用于扩建厂房某生产企业外购钢材用于扩建厂房u B. B.某商店为厂家代销服装某商店为厂家代销服装u C. C.某运输企业外购棉大衣用于

40、职工福利某运输企业外购棉大衣用于职工福利u D. D.某歌厅购进一批酒水饮料用于销售某歌厅购进一批酒水饮料用于销售(【练习：多选练习：多选】: :单位或个体经营者的下列业务，单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有应视同销售征收增值税的有( )( )。u A. A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 u B. B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务u C. C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶u D. D.食品厂将购买的食品原料赠送他人食品厂将购买的食品原料赠送他人2022-3-7李小琴李小琴36(【练习：单选练习：单选】: :下列不属于增值税征收范

41、围的是下列不属于增值税征收范围的是( )( )。u A. A.纳税人随同销售软件一并收取培训费收入纳税人随同销售软件一并收取培训费收入u B. B.安装机械设备取得收入安装机械设备取得收入u C. C.将自产货物用于偿还债务将自产货物用于偿还债务u D. D.纳税人提供修理修配劳务纳税人提供修理修配劳务(【练习：多选练习：多选】: :下列混合销售行为应征收增值税的下列混合销售行为应征收增值税的( )( )。u A. A.铝合金门窗厂销售门窗并负责安装铝合金门窗厂销售门窗并负责安装 u B. B.饭店提供餐饮服务同时销售烟酒饮料饭店提供餐饮服务同时销售烟酒饮料u C. C.纳税人销售林木并提供林

42、木管护劳务纳税人销售林木并提供林木管护劳务u D. D.销售辅导书籍同时对购书的客户提供后续服务销售辅导书籍同时对购书的客户提供后续服务2022-3-7李小琴李小琴37(【练习：单选练习：单选】: :属于增值税视同销售货物的属于增值税视同销售货物的( )( )。u A. A.某商店为厂家代销服装；某商店为厂家代销服装； u B. B.某公司将外购饮料用于个人消费；某公司将外购饮料用于个人消费；u C. C.某企业将外购钢材用于在建工程；某企业将外购钢材用于在建工程；u D. D.某企业将外购食品用于职工福利。某企业将外购食品用于职工福利。(【练习：单选练习：单选】: :依据增值税的有关规定，下

43、列属于依据增值税的有关规定，下列属于增值税混业经营的是增值税混业经营的是( )( )。u A. A.饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外卖服务卖服务u B. B.企业转让专利权和土地使用权企业转让专利权和土地使用权u C. C.企业转让商标权和销售货物企业转让商标权和销售货物u D. D.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为2.1.4 2.1.4 增值税的税率、征收率增值税的税率、征收率2022-3-7李小琴李小琴38 1.1.一般规定一般规定 (1)(1)基本税率：基本税率：17%17% 销售或者进口货物

44、，除适用低税率、零税率和征收率外；销售或者进口货物，除适用低税率、零税率和征收率外；提供加工、修理修配劳务，税率为提供加工、修理修配劳务，税率为17%17%。 (2)(2)低税率：低税率：13% 13% 纳税人销售或进口下列物品：纳税人销售或进口下列物品： 初级农产品：粮食蔬菜、食用植物油、食用盐、鲜奶等；初级农产品：粮食蔬菜、食用植物油、食用盐、鲜奶等； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品；气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、

45、化肥、农药、农机、农膜等；饲料、化肥、农药、农机、农膜等； 国务院及有关部门规定的其他货物：二甲醚等。国务院及有关部门规定的其他货物：二甲醚等。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴39 (3)(3)零税率零税率 纳税人出口货物，除国务院另有规定的，税率为零。纳税人出口货物，除国务院另有规定的，税率为零。 【思考思考】：零税率是否等同于免税？零税率是否等同于免税？ 不能将两者相等同。出口货物免税指在出口环节不不能将两者相等同。出口货物免税指在出口环节不征收增值税；零税率则不仅在出口环节不征收增值征收增值税；零税率则不仅在出口环节不征收增值税，同时要对该产品出口前已经缴纳的增值税进行税

46、，同时要对该产品出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该产品出口时完全不含增值税。退税，使该产品出口时完全不含增值税。 (4)(4)征收率：征收率：3% 3% A.A.小规模纳税人小规模纳税人: :自自20092009年年1 1月月1 1日起，销售货物或提日起，销售货物或提供应税劳务，征收率为供应税劳务，征收率为3%3%。 B.B.一般纳税人一般纳税人：3%3%增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴404%4%的征的征收率收率6%6%的征收率的征收率增值税增值税法规法规国税函国税函200990200990号号上述行为，可自行开上述行为，可自行开具增值税专用发票具增值税专用发票财税财税20

47、1457201457号，自号，自20142014年年7 7月月1 1日实施，以下征收率日实施，以下征收率改为改为按按3%3%计征计征：2022-3-7李小琴李小琴41 【思考思考】： 1.1.增值税的征收率是不是仅适用于小规模增值税的征收率是不是仅适用于小规模纳税人？纳税人？ 2.2.提供加工劳务的税率，是依据所加工的提供加工劳务的税率，是依据所加工的货物适用的税率计算增值税吗？货物适用的税率计算增值税吗？ 3.3.小规模纳税人进口货物应按小规模纳税人进口货物应按3%3%计算缴纳计算缴纳进口增值税么？进口增值税么？增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴42营改增营改增法规法规 2.2

48、.营改增规定的税率、征收率营改增规定的税率、征收率一般纳税人一般纳税人：提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%；提供交通运输业、邮政业及基础电信服务，税率提供交通运输业、邮政业及基础电信服务，税率为为11%11%；提供增值电信服务、除有形动产租赁服务外的现提供增值电信服务、除有形动产租赁服务外的现代服务业服务，税率为代服务业服务，税率为6%6%。小规模纳税人小规模纳税人及及简易计税项目简易计税项目: :征收率为征收率为3 3。境内单位和个人提供的国际运输和港澳台运输服务、境内单位和个人提供的国际运输和港澳台运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等：向境外单位提

49、供研发服务和设计服务等：零税率零税率。2022-3-7李小琴李小琴43税率税率基本税率基本税率( (17%17%) )低税率低税率( (13%13%) )零税率零税率征收率征收率小规模纳税人小规模纳税人( (3%3%) )一般纳税人一般纳税人 ( (3%3%) )营业税改征增营业税改征增值税，新增税值税，新增税率率11%11%、6%6%。【小结小结】：2022-3-7李小琴李小琴442.1.52.1.5 增值税专用发票增值税专用发票 1.1.增值税专用发票简介增值税专用发票简介含义：含义：一般纳税人销售货物或者一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购提供应税劳务开具的发票，是购买方支

50、付增值税额并可按照增值买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。税额的凭证。构成构成：基本联次：基本联次( (发票联、抵扣发票联、抵扣联、记账联联、记账联)+)+其他联次其他联次开票限额管理开票限额管理实行实行最高开票限最高开票限额额( (含税的销售额含税的销售额) )管理。管理。一般纳税人申请，一般纳税人申请，税务机关依法实地税务机关依法实地核查后审批。核查后审批。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴45思考：思考：增值税专用发票和普通发增值税专用发票和普通发票有何区别呢？票有何区别呢？2022-3-7李小琴李小琴46可抵扣可

51、抵扣2022-3-7李小琴李小琴47可抵扣吗？可抵扣吗？2022-3-7李小琴李小琴48 2.2.增值税发票的领购和开具增值税发票的领购和开具(1)(1)领领购购一般纳税人凭发票领购簿、一般纳税人凭发票领购簿、ICIC卡和经办人身卡和经办人身份证明领购。份证明领购。不得领购开具专用发票的情形：不得领购开具专用发票的情形： 会计核算不健全。会计核算不健全。 有有 规定的税收违法行为，拒不接受税务规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理。机关处理。 有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向正的：虚开增

52、值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备用发票和专用设备; ;未按规定申请办理防伪税控系统变未按规定申请办理防伪税控系统变更发行更发行; ;未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴49(2)(2)开开具具开具范围开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票开具专用发票; ;小

53、规模纳税人需要开具专用发票的，可小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。向主管税务机关申请代开。 下列情形，下列情形，不得开具专用发票不得开具专用发票：商业企业一般纳税人：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽( (不包括劳保专用部不包括劳保专用部分分) )、化妆品等消费品；向消费者个人销售货物或提供、化妆品等消费品；向消费者个人销售货物或提供应税劳务的；销售免税货物或提供免税劳务；销售旧应税劳务的；销售免税货物或提供免税劳务；销售旧货或自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产。货或自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产。开具要求开具要求

54、 项目齐全，与实际交易相符项目齐全，与实际交易相符; ; 字迹清楚，不得压线、错格字迹清楚，不得压线、错格; ; 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章; ; 按照增值税纳税义务的发生时间开具。按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴50(3)(3)使使用用开具专用票后发生退货或开票有误。开具专用票后发生退货或开票有误。 作废处理作废处理：当月发生的退货或开票有误，收到退回的：当月发生的退货或开票有误，收到退回的发票联、抵扣联发票联、抵扣联符合作废条件符合作废条件的；的； 开具红字发票开具红字发票：除上述情

55、形外。：除上述情形外。国家税务总局公国家税务总局公告告20142014年第年第1919号号【专用发票已交付购买方的，购买方专用发票已交付购买方的，购买方填开并上传填开并上传开具红字增值税专用发票信息表开具红字增值税专用发票信息表或或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表开具红字货物运输业增值税专用发票信息表；专；专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内填开并上传信息表。于专用发票认证期限内填开并上传信息表。】不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。 不得作为抵扣凭证不得作为抵扣凭证：无法认证；

56、纳税人识别号认证不：无法认证；纳税人识别号认证不符；专用发票代码、号码认证不符。符；专用发票代码、号码认证不符。 暂不得作为抵扣凭证暂不得作为抵扣凭证：重复认证；密文有误；认证不：重复认证；密文有误；认证不符；列为失控专用发票。符；列为失控专用发票。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴51(3)(3)使使用用增值税专用发票丢失。增值税专用发票丢失。 丢失发票联丢失发票联：可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专：可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。用发票抵扣联复印件留存备查。 丢失抵扣联丢失抵扣联：丢失前已认证相符的丢失前已认证相符的，可使用专用发票，可使用专用

57、发票发票联复印件留存备查；发票联复印件留存备查；丢失前未认证的丢失前未认证的，可使用专，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。 丢失发票联和抵扣联：丢失发票联和抵扣联：丢失前未认证的丢失前未认证的，购买方凭销购买方凭销售方提供的相应售方提供的相应专用发票记账联复印件专用发票记账联复印件进行进行认证认证；认认证相符后及丢失前已认证相符的证相符后及丢失前已认证相符的，购买方以销售方提，购买方以销售方提供的相应供的相应专用发票记账联复印件专用发票记账联复印件及及销售方主管税务机销售方主管税务机关出具的关出具的丢失增值税专用发票已报税证

58、明单丢失增值税专用发票已报税证明单或或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单作作为增值税进项税额的抵扣凭证。为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税增值税法规法规2022-3-7李小琴李小琴52国家税务总局公告国家税务总局公告201419201419号号第一，简化纳税人领用增值税发票手续：纳税人领用第一，简化纳税人领用增值税发票手续：纳税人领用新票不再手工验旧。新票不再手工验旧。第二，简化专用发票审批手续：最高开票限额不超过第二，简化专用发票审批手续：最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前实地核查。十万元的，主管税务机关不需事前实地核查。第三，简化

59、丢失专用发票的处理流程：取消购买方主第三，简化丢失专用发票的处理流程：取消购买方主管税务机关审核同意后，方可作为增值税进项税额的管税务机关审核同意后，方可作为增值税进项税额的抵扣凭证的程序，减少办税环节。抵扣凭证的程序，减少办税环节。第三，简化红字专用发票办理手续：不再将开具红字第三，简化红字专用发票办理手续：不再将开具红字的相关业务的记账凭证复印件、发票复印件报送主管的相关业务的记账凭证复印件、发票复印件报送主管税务机关备案。税务机关备案。第四，实行分类分级规范化管理，建立高效联动的风第四，实行分类分级规范化管理，建立高效联动的风险防控机制：扩大诚信企业增值税发票领用量。险防控机制：扩大诚信

60、企业增值税发票领用量。2022-3-7李小琴李小琴532022-3-7李小琴李小琴54营改增带来的变化？营改增带来的变化？纳税人纳税人提供应税服务提供应税服务，可向接受方开具增值税，可向接受方开具增值税专用发票，但下列情形除外专用发票，但下列情形除外: : (1)(1)向消费者个人提供应税服务；向消费者个人提供应税服务；(2)(2)适用免征适用免征增值税规定的应税服务。增值税规定的应税服务。变变化化一一自营改增试点实施之日起，增值税一般纳税人自营改增试点实施之日起，增值税一般纳税人提供货物运输服务的，使用提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税货物运输业增值税专用发票专用发票和普通发票；提供货