第九章合并会计报表

1、第九章 合并会计报表本章主要内容股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制首期合并报表的编制第一节 对子公司拥有全部股权 1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司）3.盈余公积的调整借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积4.内部存货交易的抵销5 存

2、货跌价准备的抵销抵销要点：如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。 6 内部往来业务的抵销A公司借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300 B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300抵销分录借：应付账款 1300（B公司） 贷：应收账款 1300（A公司）坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A公司借：资产减值损失 130 贷：坏账准备130集团抵消借：坏账准备130 贷：资产减值损失 130 A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：持

3、有至到期投资5000贷：银行存款 5000抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期投资5000 （B公司）A公司借：财务费用 500 贷：应付债券 500 B公司借：持有至到期投资500贷：投资收益 500抵消分录借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）7 固定资产交易抵销A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000 B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000 固定资产原价10000未实现内部销售利润10000A公司

4、的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?固定资产折旧的抵销B公司（40000÷5）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:30000÷5=6000借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000固定资产减值准备的抵消B公司固定资产40000累积折旧8000净值:32000可收回金额30000借:资产减值损失 2000 贷:固定资产减值准备2000集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000可收回金额30000无减值抵消:借:固定资产减值准备2000贷:资产减值损失2000抵销要点:期

5、末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值。期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值。 期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值。8.无形资产内部交易借：其他业务收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方)二 对子公司拥有部分股权 1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(

6、子公司) 3.盈余公积的部分调整为什么部分调整？ 如何调整？借:提取盈余公积 贷:盈余公积子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销3 盈余公积的调整4.以后各期内部存货交易的抵销去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。去年底 借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本 40000 存货 10

7、0001 今年全部对外销售借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000（因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元）2 今年全部未对外销售借：期初未分配利润 10000 贷：存货 10000（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本 10000（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本 14000（10000+4000） 贷：存货 14000（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出（5）存货跌价准备的抵消例：

8、本期期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。B公司期末：借：管理费用 6000贷：存货跌价准备 6000集团存货跌价分析：存货账面价值（1000+20000*80% ）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货跌价准备300贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失40005.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题：期末债权债务存量的抵销坏帐准备的抵销上期计提的坏帐准备对本期的影响产生什么影响？如何抵销？（1

9、）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等本期不需补提或冲销调整上期计提对本期影响本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：借：应付账款 1300贷：应收账款 1300借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润 130 （2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额 将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。 如果本期期末A公司应收账款为5000元。A公司：借：资产减值损失370贷：坏账准备 370抵消：借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润 130借：坏账准备 37

10、0贷：资产减值损失370（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。如果本期期末A公司应收账款为500元。6.固定资产交易的抵消（1）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响 第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销A公司将成本为30000元的产品以40000元

11、的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。B公司第一年原价 40000累计折旧 8000账面价值 32000可收回金额30000减值额 2000 借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000固定资产原价10000集团第一年原价 30000累计折旧 6000账面价值 24000可收回金额30000减值额 0借：累计折旧2000贷：管理费用2000借：固定资产减值准备2000贷：资产减值损失2000B公司第2年原价 40000累计折旧 8000当期折旧 7500账面价值 22500可收回金额21500当期计提减值额1000 固定资产减值准备余额3000 集团第2年原价 30

12、000累计折旧 6000当期折旧 6000账面价值 18000可收回金额21500减值额 0抵消：第2年借：期初未分配利润 10000贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 2000贷：期初未分配利润 2000借：固定资产减值准备 2000贷：期初未分配利润 2000借：累计折旧 1500贷：管理费用 1500借：固定资产减值准备1000 贷：资产减值损失1000B公司第3年原价 40000累计折旧 15500当期折旧 7166.67账面价值 14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33 固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价 30000累计折旧 12000当期

13、折旧 6000账面价值 12000可收回金额13000减值额 0借：期初未分配利润 10000贷：固定资产原价 10000借：累计折旧 3500（1、2年之和）贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备 3000贷：期初未分配利润 3000借：累计折旧 1166.67贷：管理费用 1166.67借：固定资产减值准备1333.33 贷：资产减值损失1333.33（1）固定资产清理阶段内部交易固定资产使用期限已满内部交易固定资产超期使用内部交易固定资产使用期限未满使用期满正常报废借：期初未分配利润 10000贷：营业外支出 10000借：营业外支出 5166.67贷：期初未分配利5166.67借：营业外支出 3000贷：期初未分配利润 3000超期使用第5年比照第4年正常处理第6年借：期初未分配利润 10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧 5166.67（前5年之和）固定资产减值准备4833.33（余额） 贷：期初未分配利10000提前报废第4年借：期初未分配利润10000贷：营业外支出 10000（准备）借：营业外支出 4333