第二章审计职业准则

1、.第二章第二章 审计职业准则审计职业准则.中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师注册会计师业务准则业务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则核心。要求注册会计核心。要求注册会计师综合使用审计方法，师综合使用审计方法，对财务报表获取对财务报表获取合理合理程度程度的保证的保证（44项）项）要求注册会计师主要使要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对用询问和分析程序，对财务报表获取财务报表获取有限程度有限程度的保证的保证。（2101号号财财务报表审阅）务报表审阅）非历史财务信息的鉴证业务，非历史财务信息的鉴

2、证业务，获取获取有限程度或合理保证有限程度或合理保证（第第3101号号历史财务信息审计历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务；第或审阅以外的鉴证业务；第3111号号预测性财务信息的审预测性财务信息的审核核 ）对事务所质量控制的规范。对事务所质量控制的规范。第第5101号号业务质量控制业务质量控制职业道德准则职业道德准则后续教育准则后续教育准则代编财务信息、执行商定程序和提供管理代编财务信息、执行商定程序和提供管理咨询等的规范，不提供任何程度的保证。咨询等的规范，不提供任何程度的保证。（第第4101号号对财务信息执行商定程序；对财务信息执行商定程序；第第4111号号代编财务信息代编财务信息 ）鉴证

3、业务准则鉴证业务准则.（一）注册会计师业务准则（一）注册会计师业务准则1、鉴证业务准则、鉴证业务准则 由鉴证业务基本准则统领，按鉴证业务提供的由鉴证业务基本准则统领，按鉴证业务提供的保证程保证程度和鉴证对象的不同度和鉴证对象的不同分为中国注册会计师审计准则分为中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、审阅准则和其他鉴证业务准（以下简称审计准则）、审阅准则和其他鉴证业务准则。则。 鉴证业务是指鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。业务。.（1）审计准则）审计

4、准则u由中注协负责拟定，报财政部批准后实施。是整由中注协负责拟定，报财政部批准后实施。是整个执业准则体系的个执业准则体系的核心核心，在，在中国注册会计师鉴中国注册会计师鉴证业务基本准则证业务基本准则的统驭下，审计准则是审计人的统驭下，审计准则是审计人员应具备的条件和开展审计业务应遵循的规范，员应具备的条件和开展审计业务应遵循的规范，是衡量审计质量的标准。是衡量审计质量的标准。u2010年年11月月1日出台了修订后的审计准则日出台了修订后的审计准则38项审项审计准则，自计准则，自2012年年1月月1日起实施。（共日起实施。（共44项，准项，准则具体内容作为课外资料阅读）则具体内容作为课外资料阅读

5、）u要求要求CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。.知识补充：知识补充：u民间审计早期没有统一的衡量尺度，民间审计早期没有统一的衡量尺度，美国美国是最早制订公认是最早制订公认审计准则的国家。审计准则的国家。u与审计准则相关的著名案件是与审计准则相关的著名案件是麦克森麦克森罗宾斯（罗宾斯（Mekesson & Robbins）公司事件。）公司事件。. 罗宾斯案例罗宾斯案例 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财

6、务报表时发现疑问司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现疑问 ,并请求纽约证券并请求纽约证券交易委员会调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘交易委员会调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的请了美国著名的普赖斯普赖斯沃特豪斯会计师事务所沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报对该公司的财务报表进行审定表进行审定,每年都发表了无保留的审计意见。每年都发表了无保留的审计意见。 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的报表进行了重新审核。结果发现：存货虚构年的报表进行了重新审核。结果发现：存货虚构1000万美元，销

7、万美元，销售收入虚构售收入虚构900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.5万美元；罗宾斯药材公万美元；罗宾斯药材公司的实际早已司的实际早已“资不抵债资不抵债”，应立即宣布破产。为此，汤普森公，应立即宣布破产。为此，汤普森公司司指控指控沃特豪斯会计师事务所，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿沃特豪斯会计师事务所，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。他们的全部损失。 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。他沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。他们认为在执行的审计时，遵循了美国注册会计师协会在们认为在执行的审计时，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁年颁布的布的财务

8、报表检查财务报表检查。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。 . 此案例使证券交易委员会对现行审计程序进行了全面检讨，此案例使证券交易委员会对现行审计程序进行了全面检讨， 并颁布了新的审计程序规则。要求：今后审计人员在审核并颁布了新的审计程序规则。要求：今后审计人员在审核应应收账款收账款时，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步时，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发发函询证函询证，以从，以从外部外部取得可靠合理的证据。在评价取得可靠合理的证据。在评价存货存货时，时，除了验看

9、有关账单外，还要进行除了验看有关账单外，还要进行实物盘查实物盘查，除此之外还要求，除此之外还要求审计人员对企业的审计人员对企业的内部控制制度内部控制制度进行评价，并强调了审计人进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。员对公共利益人员负责。 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于员会，于1939年年5月，颁布了月，颁布了审计程序的扩大审计程序的扩大，对审计，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。公认的审计准则。.（2）审阅准则）审阅准则规范规范CPA执行历史财务信息

10、的审阅业务，对所审执行历史财务信息的审阅业务，对所审阅信息是否不存在重大错报提供阅信息是否不存在重大错报提供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提出结论。（提出结论。（合理保证合理保证的保证水平要高的保证水平要高于于有限保证有限保证的保证水平。）的保证水平。）“我们认为，根据我们认为，根据*标准，内标准，内部控制在所有重大方面是有效部控制在所有重大方面是有效的的”或或“我们认为，责任方做我们认为，责任方做出的出的根据根据*标准，内部控制标准，内部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的这这一认定是公允的一认定是公允的”“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相基于本

11、报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据信，根据*标准，标准，*系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的责任方做出的根据根据*标准，标准，*系统在任何重大方面是有效系统在任何重大方面是有效的的这一认定是不公允的这一认定是不公允的”.（3）其他鉴证业务准则）其他鉴证业务准则规范规范CPA执行非历史财务信息的鉴证业务，可根执行非历史财务信息的鉴证业务，可根据鉴证业务的性质和业务约定的要求提供据鉴证业务的性质和业务约定的要求提供有限保有限保证或

12、合理保证。证或合理保证。.2、相关服务准则、相关服务准则用以规范用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序，提代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。供管理咨询等其他服务。不提供任何程度的保证。不提供任何程度的保证。.（二）职业道德准则（二）职业道德准则（5项，在项，在“审计职业道德和法律责任审计职业道德和法律责任”中讲）中讲）.（三）质量控制准则（三）质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。计师事务所及其人员的质量控制责任。适用于会计师事务所执行财务信息审计和审阅业适用于会计师事务所执行财务信息审计和审阅业务，其他鉴证业务及相关服务业务。务，其他鉴证业务及相关服务业务。.（四）后续教育准则（四）后续教育准则目标：为了保持目标：为了保持CPA审计执业的专业胜任能力。审计执业的专业胜任能力。职业后续教育