第八章流动负债1

1、3/6/2022.13/6/2022.2第八章第八章 流动负债流动负债第九章第九章 非流动负债非流动负债第十章第十章 所有者权益所有者权益第十一章第十一章 收入、费用与利润收入、费用与利润第十二章第十二章 财务报表财务报表第十三章第十三章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第十四章第十四章 会计变更与差错更正会计变更与差错更正3/6/2022.33/6/2022.4本章学习目标本章学习目标1.1.掌握：短期借款、应付票据、应付职工薪酬的核掌握：短期借款、应付票据、应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税、营业税的核算；或有事算；应交增值税、消费税、营业税的核算；或有事项的核算。项的核算。2.2

2、.理解：应付账款、应交城市维护建设税、教育费理解：应付账款、应交城市维护建设税、教育费附加、其他应付及预收账款的核算。附加、其他应付及预收账款的核算。3.3.了解：流动负债的性质及入账价值的确定。了解：流动负债的性质及入账价值的确定。3/6/2022.53/6/2022.6负债的性质、特点、确认和分类负债的性质、特点、确认和分类负债是指过去的交易或者事项形负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企成的、预期会导致经济利益流出企业业现时义务现时义务。过去过去现在现在未来未来 由于过去的事件. . .公司现在有义务. . .于未来偿付3/6/2022.8负债的清偿预期会导致经济利益

3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。流出企业。负债是由过去的交易或事项形成负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。的现时义务。负债将要由企业在未来某个时日负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。加以清偿。指企业在现行条件下已承担的义指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现实义务，不应的义务，不属于现实义务，不应当确认为负债。当确认为负债。3/6/2022.9 符合本负债定义的义务，在符合本负债定义的义务，在同时满足同时满足以下条以下条件时，确认为负债：件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企（一）与该义务有关的经济利

4、益很可能流出企业；业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表确认条件的项目，不应当列入资产负债表3/6/2022.10流动负债流动负债非流动负债非流动负债企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务3/6/2022.11 短期借款短期借款 以公允价值计量且其变动

5、计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债融负债 应付票据应付票据 应付及预收款项应付及预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息应付利息 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款3/6/2022.12按偿付手段分按偿付手段分按偿付金额按偿付金额是否确定分是否确定分按形成方式分按形成方式分货币性流动负债货币性流动负债非货币性流动负债非货币性流动负债金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债融资活动形成融资活动形成营业活动形成营业活动形成3/6/2022.13 按业务发生时的金额计价按业务发生时的金额计价3/6/2

6、022.14取得短期借款 借款利息的处理 偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3/6/2022.153/6/2022.16 应付票据的含义应付票据的含义 是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持

7、票人的票据。（期限最长确定的金额给收款人或者持票人的票据。（期限最长不超过不超过6 6个月）个月） 应付票据的分类应付票据的分类按承兑人的不同：按承兑人的不同： 商业承兑和银行承兑汇票商业承兑和银行承兑汇票按是否带有利息：按是否带有利息： 带息和不带息商业汇票带息和不带息商业汇票 应付票据的计价（入账价值）应付票据的计价（入账价值） 应付票据的面值应付票据的面值 应付票据的会计处理应付票据的会计处理带息应付票据带息应付票据不带息应付票据不带息应付票据3/6/2022.17 签发、承兑签发、承兑 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费- -应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：应付票据贷：应

8、付票据3/6/2022.18 利息利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据3/6/2022.19 到期清偿到期清偿（到期值的计算）（到期值的计算） 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3/6/2022.20 到期无力清偿到期无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 （短期借款）（短期借款）3/6/2022.21 支付罚息支付罚息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3/6/2022.22签发应付票据签发应付票据（与带息应付票据相同）（与带息应付票据相同） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费增（进）增（进）

9、 应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款支付银行承兑费用支付银行承兑费用3/6/2022.23 到期清偿到期清偿 到期无力清偿到期无力清偿（与不带息应付票据相同）（与不带息应付票据相同） 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款3/6/2022.24 企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。

10、应付票据到期结清时，在备查簿等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。中应予注销。3/6/2022.25 应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。（属于未结清的债务）等而发生的债务。（属于未结清的债务）3/6/2022.26 入账时间入账时间 以所购买物资所有权有关的以所购买物资所有权有关的风险和报酬风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志已经转移或劳务已经接受为标志入账价值入账价值按应付金额入账，不按现值入账按应付金额入账，不按现值入账如果有现金折扣，按总价法入账，获得的现金如果有现金折扣，按总价法入账，获得的现金折扣冲减财务费用折扣冲减财

11、务费用货物到，结算凭货物到，结算凭证未到：月末暂估证未到：月末暂估入账，下月初红字入账，下月初红字冲销冲销货物与结算凭证货物与结算凭证同时到达：验收入同时到达：验收入库后库后3/6/2022.27会计处理会计处理1 1、发生时、发生时 借：借：材料材料采购（在途物资）采购（在途物资） 应交税费应交税费增（进）增（进） 应付票据应付票据 贷：应付账款贷：应付账款2 2、付款时、付款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （财务费用财务费用）享受的现享受的现金折扣金折扣3/6/2022.28以下会计处理正确的是（以下会计处理正确的是（ ）。）。A.A.应付账款应按扣除商业折扣但是包

12、含现金折扣的应付账款应按扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额入账金额入账B.B.应付账款按照总价法记账，获得的现金折扣冲减应付账款按照总价法记账，获得的现金折扣冲减财务费用财务费用C.C.开出并承兑应付票据时按照票据面值入账开出并承兑应付票据时按照票据面值入账D.D.带息票据应在期末计提应付票据利息计入财务费带息票据应在期末计提应付票据利息计入财务费用用E.E.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应将其结转至资本公积的应付账款，应将其结转至资本公积 课堂练习课堂练习ABCDABCD3/6/2022.29 职工薪酬的含义和范围职工薪酬的含

13、义和范围 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量3/6/2022.30为获得职工提供的服务而给予各种形式的报为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出酬以及其他相关支出 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致口径一致 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金” 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出以商业保险形式提供的保以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职

14、工薪酬险待遇，也属于职工薪酬计时工资、计件工资、奖金、津贴计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。下支付的工资。3/6/2022.31 职工的范围职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）兼职和临时职工）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）部审计委员会成员等）虽未订立正式劳动合同获企业未正式任命、但虽未订立正式劳动合同获企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的在企业的计划、领导和控制

15、下提供类似服务的人员人员3/6/2022.32 职工薪酬的范围职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬薪酬提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等福利等3/6/2022.33 确认和计量原则确认和计量原则 应由生产产品，提供劳务负担的职工应由生产产品，提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；薪酬，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；本； 其他职工薪酬，计入当期

16、损益。其他职工薪酬，计入当期损益。解除劳动关系补偿（简称解除劳动关系补偿（简称“辞退福利辞退福利”除外）除外）3/6/2022.34 计入成本费用的职工薪酬负债金额，计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：区别情况处理：有计提基础和计提比例的，按照规定标有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提；准计提；没有明确规定计提基础和计提比例的，没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额情况计算确定应付职工薪酬金额“五险一金五险一金”工会经费（工会经费（2%2%）和职工教育经费）和职工教育经费（1.5%1.5%

17、）必须有确凿证据表明企业承担了现时必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务义务，即法定义务或推定义务3/6/2022.35 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 3/6/2022.36n 一发、二扣、三分一发（发货币工资）、二扣（发扣款工资）、三分（分配工资费用） ，“一发”和“二扣”也统称工资结算。借 应付职工薪酬工资 贷期初余额(上期结转的未付工资）本期实际支付的货币性工资本期实际支付的扣款性工资本期按应计制确认的应付工资期

18、末余额(结转下期的未付工资）一般：应计制的应付工资支付的货币性工资支付的扣款性工资应付职工薪酬的具体会计处理应付职工薪酬的具体会计处理借记内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员、集体福利机构人员工资企业管理人员、集体福利机构人员工资销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资计入到无形资产开发阶段人员工资计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬” 离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如

19、何核算？3/6/2022.38下列项目中，属于职工薪酬的有（下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）工伤保险费工伤保险费非货币性福利非货币性福利职工津贴和补贴职工津贴和补贴因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿A. 职工出差报销的飞机票职工出差报销的飞机票ABCDABCD3/6/2022.39p 以自己生产的产品作为福利以自己生产的产品作为福利：按：按公允价值公允价值确定确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或

20、费用按照公允价值根据受益对象计入成本或费用p 无偿向职工提供住房或租赁固定资产无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用p 提供给职工整体的非货币性福利提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用管理费用3/6/2022.40【例【例1 1】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为100001

21、0000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，乙公司元，乙公司适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%；乙公司购买的电暖气也；乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为开具了增值税专用发票，增值税率为17%17%。 假定假定200200名职工中名职工中160160名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，4040名为总部管理人员名为总部管理人员。3/6/2022.41会计会计

22、科目科目彩电彩电电暖气电暖气总总计计售价售价销项税销项税额额小计小计进价进价进项税进项税额额小计小计生产生产成本成本（80%）2240380.82620.816027.2187.22808管理管理费用费用（20%）56095.2655.2406.846.8702合计合计28004763276.0 20034.0234.03510单位：千元单位：千元薪酬计算分配表薪酬计算分配表3/6/2022.42借：生产成本借：生产成本 2620.82620.8 管理费用管理费用 655.2655.2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32763276 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32763276 贷：

23、主营业务收入贷：主营业务收入 28002800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4764763/6/2022.43借：生产成本借：生产成本 187.2187.2 管理费用管理费用 46.846.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234234 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234234 贷：银行存款贷：银行存款 2342343/6/2022.44【例【例2 2】丙公司为总部部门经理级别以上职工每丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部共有部门经理以上职工2020名，

24、假定每辆桑名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该公司还为元；该公司还为其其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套公寓免费使用，月租金为每套80008000元（假定元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。上述人员发生的费用无法认定受益对象）。3/6/2022.45u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利货币性福利6000060000元。元

25、。借：管理费用借：管理费用 6000060000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6000060000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6000060000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 其他应付款其他应付款 40000400003/6/2022.46（一）概念（一）概念p在职工劳动合同在职工劳动合同尚未到期前尚未到期前，企业决定解，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同在职工劳动合同尚未到期前尚未到期前，为鼓励职工，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受

26、裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职3/6/2022.47（二）确认（二）确认 确认为预计负债的辞退福利，应当计入确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当期费用( (不不再带来经济利益，产生义务的事项是再带来经济利益，产生义务的事项是辞退辞退不是提供的服不是提供的服务务) ) ： 1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般

27、应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议3/6/2022.48（二）确认（二）确认u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理3/6/2022.49（三）计量（三）计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对

28、于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期

29、相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。3/6/2022.50职务职务人数人数工龄工龄补偿标准补偿标准接受数量接受数量预计费用预计费用中层中层干部干部10101010年内年内1010万万0 00 010-2010-202020万万6 612012020-3020-303030万万5 5150150高级高级技工技工50501010年内年内8 8万万0 00 010-2010-201616万万4 4646420-3020-302525万万5 5125125一般一般职工职工1001001010年内年内5 5万万0 00 010-201

30、0-201010万万3 3303020-3020-301212万万4 44848合计合计1601605375373/6/2022.51会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 53700005370000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 537000053700003/6/2022.52深圳华为技术有限公司对工作满深圳华为技术有限公司对工作满8年的员工辞职后可再年的员工辞职后可再与华为公司签订与华为公司签订13年的劳动合同。年的劳动合同。此次此次“先辞职再竞岗先辞职再竞岗”时，所有自愿离职的员工将获得时，所有自愿离职的员工将获得华为公司相应的补偿，补偿方案为华为公司相应的补偿，补偿方案为“N

31、+1”模式。模式。 N为在华为工作的年限，如果某个华为员工的月工资是为在华为工作的年限，如果某个华为员工的月工资是5000元；一年的奖金是元；一年的奖金是60000元，平摊给每个月就元，平摊给每个月就是是5000元的奖金，如他在华为工作了元的奖金，如他在华为工作了8年。那么他年。那么他得到的最终赔偿数额就是得到的最终赔偿数额就是10000元元(工资工资+年奖金平年奖金平摊摊)乘以乘以“8+1”，计，计90000元。元。1.1.分析此次辞职事件对华为产生的财务影响。分析此次辞职事件对华为产生的财务影响。2.2.华为对辞职福利所做的账务处理。华为对辞职福利所做的账务处理。3/6/2022.53 新

32、劳动法规定：劳动者在一家用人单位连新劳动法规定：劳动者在一家用人单位连续工作满续工作满10年的，或者连续订立两次固定年的，或者连续订立两次固定期限劳动合同的，除非劳动者提出异议，期限劳动合同的，除非劳动者提出异议，否则用人单位都应当与之订立无固定期限否则用人单位都应当与之订立无固定期限劳动合同。劳动合同。 3/6/2022.54 含义含义 企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的 各种税金各种税金。 内容内容增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税土地增值税土地增值税房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税印花税印花税城市维护建设税城

33、市维护建设税所得税所得税耕地占用税耕地占用税3/6/2022.55基本概念基本概念计算计算账户设置账户设置会计核算会计核算3/6/2022.56定义定义 是对销售货物、进口货物、提供加工是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。税。税率税率分一般纳税企业和小规模纳税分一般纳税企业和小规模纳税企业企业 一般纳税人一般纳税人17%17%、13%13%、10%10%、7%7% 小规模纳税人小规模纳税人3%3%3/6/2022.57小规模纳税人小规模纳税人 应交增值税应交增值税= =不含税销售额不含税销售额* *征收率征收率一般纳税人一

34、般纳税人 应交增值税应交增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进当期进项税额项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额* *税率税率 进项税额进项税额= =买价买价* *税率税率3/6/2022.583/6/2022.59小规模纳税人小规模纳税人 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”三栏式三栏式账页账页一般纳税人一般纳税人 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”和和 “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”3/6/2022.60年凭 证摘 要借 方贷 方借 或 贷余 额月 日 种类编号合计进项税额已交税金转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多

35、交增值税 应交税费应交增值税明细账应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额3/6/2022.61应交税费应交税费未交增值税未交增值税明细账明细账上交上月应交未交的增值税月终转入的当月多交增值税额月终转入的当月应交未交的增值税额 多交的增值税未交的增值税3/6/2022.62小规模纳税人的会计核算小规模纳税人的会计核算一般纳税人的会计核算一般纳税人的会计核算3/6/2022.63 购入货物或接受应税劳务，不管能否取得增值税专用发票，购入货物或接受应税劳务，不管能否取得增值税专用发票，均应计入货物或劳务成本均应计入货物或劳务成本 借：有关存货账户借：有关

36、存货账户 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） 销售货物或提供应税劳务，按销售额和规定的征收率计算销售货物或提供应税劳务，按销售额和规定的征收率计算交纳增值税交纳增值税 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（不含税销售额）贷：主营业务收入（不含税销售额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税不含税销售不含税销售额额= =含税销含税销售额售额（1+1+征收率）征收率）上交增值税时上交增值税时 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款3/6/2022.64 进项税额的核算进项税额的核算 销项税额的核算销项税额的核算 转出多交增

37、值税和未交增值税的核算转出多交增值税和未交增值税的核算 上交增值税上交增值税的核算的核算3/6/2022.65 一般购进业务的核算一般购进业务的核算 购进免税产品的核算购进免税产品的核算 不予抵扣项目的核算不予抵扣项目的核算3/6/2022.66【例【例4 4】虹发公司购进一批原材料，增值税专虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款用发票上注明的原材料价款400400万元，增值万元，增值税额为税额为6868万元。货款已付，材料已验收入万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：库。会计处理如下： 借：原材料借：原材料 400400 应交税费应交税费-增值税（进项税额）增值税（

38、进项税额）6868 贷：银行存款贷：银行存款 4684683/6/2022.67 免税产品：免税产品：农业生产者的自产农业产品、农业生产者的自产农业产品、古旧图书等古旧图书等 具体方法：具体方法：在没有取得增值税专用发票的在没有取得增值税专用发票的情况下，按买价的一定比率计算进项税额情况下，按买价的一定比率计算进项税额3/6/2022.68 购进免税农产品：购进免税农产品：可按免税农产品买价的可按免税农产品买价的1313作为进项税额抵扣作为进项税额抵扣 借：原材料等借：原材料等 （买价的（买价的8787） 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） （买价的（买价的1313） 贷：银

39、行存款贷：银行存款 （买价）（买价） 收购废旧物资：收购废旧物资：可按废旧物资收购价的可按废旧物资收购价的1010作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。 借：原材料借：原材料 （收购价的（收购价的9090） 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） （收购价的（收购价的1010） 贷：银行存贷：银行存 （收购价）（收购价） 支付运输费用：支付运输费用：可按运输费用的可按运输费用的7 7作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。 借：原材料等借：原材料等 （运输费用的（运输费用的9393） 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） （运输费用的（运输费用的7 7） 贷：银行存款等

40、贷：银行存款等 （运输费用）（运输费用） 3/6/2022.69 购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣，实现了增值税由生产型向消费型的转变。 现行增值税条例中的固定资产主要是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。不包括不动产，也不包括容易混为个人消费用的小汽车、摩托车、游艇等。增值税改革内容之一：购买生产用固定资增值税改革内容之一：购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣。产的进项税额可以抵扣。3/6/2022.70 购入不需要安装的机器设备一台，买价购入不需要安装的机器设备一台，买价5000050000元，元，增值税增值税85008500元，共计

41、元，共计5850058500元，用银行存款支付元，用银行存款支付。为建造厂房购入一批工程物资，买价为建造厂房购入一批工程物资，买价300000300000元，增值税元，增值税5100051000元，用银行存款支付元，用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 5000050000 应交税费应交税费-增值税（进）增值税（进） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 借：在建工程借：在建工程 351000351000 贷：银行存款贷：银行存款 3510003510003/6/2022.71 哪些情况哪些情况 用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目、集、免

42、征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；消费品； 提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程 3/6/2022.72 示例示例【例【例6 6】某批发企业因火灾，毁损商品一批，某批发企业因火灾，毁损商品一批，价款价款1000010000元，

43、经查实，进项税额元，经查实，进项税额17001700元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1170011700 贷：库存商品贷：库存商品 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（转出）应交增值税（转出） 170017003/6/2022.73【例【例7 7】某企业某月原材料发出汇总表如下：某企业某月原材料发出汇总表如下： （均为不含税成本，税率均为不含税成本，税率17%17%） 品种品种部门部门A AB BC C合计合计生产车间生产车间1400014000110001100010000100003500035000基本建设基本建设2000

44、20005005001000100035003500食堂食堂10001000150015001000100035003500合计合计17000170001300013000120001200042000420003/6/2022.74借：生产成本借：生产成本 350000350000 在建工程在建工程 35003500 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 35003500 贷：原材料贷：原材料A A 4200042000 B B 1700017000 C C 1200012000借：在建工程借：在建工程 595595 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 595595 贷：应交税费贷

45、：应交税费应交增值税（转出）应交增值税（转出） 119011903/6/2022.75 一般销售业务一般销售业务 视同销售行为视同销售行为 混合销售行为混合销售行为 兼营销售行为兼营销售行为3/6/2022.76【例【例8 8】某国有工业企业销售甲产品某国有工业企业销售甲产品5050件，每件，每件售价件售价500500元，货款元，货款2500025000元。按元。按17%17%收取增收取增值税额值税额42504250元，企业已出具专用发票，货元，企业已出具专用发票，货款及税款已经收到。款及税款已经收到。 借：银行存款借：银行存款 2925029250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500

46、025000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 425042503/6/2022.77哪些业务应视同销售哪些业务应视同销售 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个

47、人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 3/6/2022.78 几个注意的问题几个注意的问题与进项税额转出的区别与进项税额转出的区别价格按税法规定的顺序确定：当月同类价格按税法规定的顺序确定：当月同类货物的平均销售价格；

48、最近时期同类货货物的平均销售价格；最近时期同类货物的销售价格；物的销售价格；组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本（1+成本利润率） 3/6/2022.79【例【例9 9】华光公司用原材料对华联公司投资，双方协议按华光公司用原材料对华联公司投资，双方协议按成本计价。该原材料成本成本计价。该原材料成本100100万元，市场价格万元，市场价格120120万元，万元，计税价格等于市场价格，增值税率为计税价格等于市场价格，增值税率为17%17%。借：长期股权投资借：长期股权投资 140.4140.4 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 120120 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）

49、20.420.4 借：其他业务成本借：其他业务成本 100100 贷：原材料贷：原材料 100100：视同：视同购进购进处理处理 借：原材料借：原材料 120120 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 20.4 20.4 贷：实收资本贷：实收资本 140.4140.43/6/2022.80n 出口退税出口退税按税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在按税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付进项税额。按规定出口货物所耗原材料时还要照章支付进项

50、税额。按规定可先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出可先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。物的退税。3/6/2022.81 出口退税的核算出口退税的核算 退还的部分：退还的部分：出口退税国家实行部分退还，企业收到时：出口退税国家实行部分退还，企业收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 未退还的部分：未退还的部分：未退还的部分也不可抵扣，应计入销售成本：未退还的部分也不可抵扣，应计入销售成本： 借：主营业务成

51、本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 出口抵减：出口抵减：如企业有内销产品，国家不再退税，可抵减内销如企业有内销产品，国家不再退税，可抵减内销产品的销项税额：产品的销项税额： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）3/6/2022.82：在一项销售业务中既涉及：在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。货物又涉及非应税劳务的行为。从事货物生产、批发或零售的企业，视同销售从事货物生产、批发或零售的企

52、业，视同销售货物，收取的非应税劳务价款，一并计征增值货物，收取的非应税劳务价款，一并计征增值税税：在不同的销售业务中分别：在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。涉及货物或非应税劳务的行为。非应税劳务能单独准确核算，可分开计征；否非应税劳务能单独准确核算，可分开计征；否则，一并计征增值税则，一并计征增值税3/6/2022.83 月终转出当月应交未交的增值税月终转出当月应交未交的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交）应交增值税（转出未交） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税月终转出当月多交的增值税月终转出当月多交的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交

53、增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交）应交增值税（转出多交） 3/6/2022.84交纳以前各期的增值税交纳以前各期的增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款交纳当月的增值税交纳当月的增值税 借：应交税费借：应交税费已交税金已交税金 贷：银行存款贷：银行存款注意：注意：月终月终“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”余余额表示尚未抵扣的增值税，留待以后月份额表示尚未抵扣的增值税，留待以后月份进行抵扣进行抵扣3/6/2022.85下列增值税，应计入有关成本的有下列增值税，应计入有关成本的有( )( ) A. A.以库存商品对外投资应支付的增值

54、税以库存商品对外投资应支付的增值税 B.B.在建办公楼使用本企业生产的产品应交在建办公楼使用本企业生产的产品应交的增值税的增值税 C.C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.D.出口商品不予退回的增值税部分出口商品不予退回的增值税部分 E.E.购入固定资产已交的增值税购入固定资产已交的增值税课堂练习课堂练习3/6/2022.86要求：根据以下资料，作有关会计分录及计算要求：根据以下资料，作有关会计分录及计算5 5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。的增值税额。 甲公司为一般纳税企业，增值税率甲公司为一

55、般纳税企业，增值税率17%17%，材料按实际成本核算。材料按实际成本核算。20032003年年4 4月月3030日，日，“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额4 4万元，均可万元，均可从下月的销项税额中抵扣从下月的销项税额中抵扣。3/6/2022.87（1 1） 购买原材料一批，价款购买原材料一批，价款6060万元，增值税额万元，增值税额10.210.2万元，已万元，已开出商业汇票，原材料已入库。开出商业汇票，原材料已入库。（2 2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格均为成本和计税价格均为4141万

56、元，应交纳的增值税额万元，应交纳的增值税额6.976.97万元。万元。（3 3） 销售产品一批，售价销售产品一批，售价2020万元（不含增值税）实际成本万元（不含增值税）实际成本1616万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。认条件。（4 4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本在建工程领用原材料一批，其实际成本3030万元，所负担万元，所负担的增值税额的增值税额5.15.1万元。万元。（5 5） 月末盘亏原材料一批，实际成本月末盘亏原材料一批，实际成本1010万元，增值税额万元，增值税额1.71.7万元。万元。（6 6）

57、 用银行存款交纳本月增值税用银行存款交纳本月增值税2.52.5万元。万元。（7 7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。3/6/2022.88 定义：定义：是对生产、委托加工及进口是对生产、委托加工及进口应税消费品应税消费品的单位和个人征的单位和个人征收的一种税。收的一种税。从从20062006年年4 4月月1 1日起，我国消费税的征收日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的发生重大变化，由之前的1111类应税产品类应税产品改为改为1414种。种。新增税目：新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、成品油、木制一次性筷子、实木

58、地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：取消税目：护肤护发品护肤护发品 调整税目：调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒几点注意事项几点注意事项（1 1）自产品直接对外销售）自产品直接对外销售计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”（2 2）用于对外投资、在建工程等）用于对外投资、在建工程等应计入有关的成本应计入有关的成本（3 3）换取生产资料和消费资料、抵偿债务）换取生产资料和消费资料、抵偿债务应视同销售应视同销售（4 4）需纳税的进口消费品）需纳税的进口消费品 应计入该进口消费品的成应计入该进口消费品的成本本 （5 5）

59、免税的出口应税消费品）免税的出口应税消费品分情况进行账务处理分情况进行账务处理 生产直接生产直接( (或通过外贸或通过外贸) )出口直接免税出口直接免税不算应交消费税不算应交消费税 属于委托外贸企业代理出口的生产企业属于委托外贸企业代理出口的生产企业退税退税 （6 6）委托加工）委托加工 收回后连续生产收回后连续生产准予抵扣准予抵扣 收回后直接销售收回后直接销售计入委托加工消费品成本计入委托加工消费品成本3/6/2022.89 计算计算从价定率下的应纳消费税从价定率下的应纳消费税= =销售额销售额* *税率税率从量定额下的应纳消费税从量定额下的应纳消费税= =销售数量销售数量* *单位税额单位

60、税额 会计处理会计处理产品销售的处理产品销售的处理委托加工应税消费品的处理委托加工应税消费品的处理不含增值税销售额，但包含不含增值税销售额，但包含消费税和其他价外费用消费税和其他价外费用3/6/2022.90 直接对外销售直接对外销售：“营业税金及附加营业税金及附加” 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税【例【例1010】某企业为增值税一般纳税人（采用某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，售价为的应纳消费税产品，售价为2424万元（不含万元（不含增值税），产品成本为增