新旧企业会计准则有关职工报酬的差异分析

1、新旧企业会计准则有关职工报酬的差异分析        【提要】新的企业会计准则有关职工报酬的规定与旧企业会计准则相比，有了很大差别。这些差别主要体现在理念上、内容上、核算方法上，以及薪资信息的披露等。对这些差别的透彻理解和领会，将这新企业会计准则的执行带来极大的帮助。 【关键词】准则  薪酬  差异  分析   2006年，财政部先后颁布了一系列新企业会计准则，并要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。这些企业会计准则包

2、括1个基本会计准则和38个具体会计准则。这些准则与我国以前所颁布的会计准则相比，有了根本上的变化。表面看，新的企业具体会计准则修改了16个具体会计准则，增加了22个具体会计准则，其中企业会计准则第9号职工薪酬就是新增的企业会计准则之一。本质上，这些差别不是简单的科目变化和报表项目的变化，而是确认、计量原则的变化，是基本理念的变化。所以，认真学习、深入分析、充分领会新企业会计准则的本质含义，对企业更好的施行新会计准则具有重大意义。要想领会新企业会计准则的含义，新旧会计准则的对比分析是必不可少的。 （一）理念上的差异 新企业会计准则有关职工薪酬的内容，充分体现了以人为本的理念，这也符合国际会计准则

3、对职工薪酬所表达的理念。企业追求利益最大化，而职工追求报酬最大化，这是国际公认的法则。以往，我们只承认企业追求利益最大化，避谈职工追求报酬最大化，对职工倡导的是奉献。过去，对职工报酬的理解比较狭隘，只是将职工报酬理解为工资和福利，所以，旧的企业会计准则中没有职工薪酬的用语和概念。新的企业会计准则引入了职工薪酬的术语和概念，与旧企业会计准则相比，这并不是简单的对职工报酬用词的改变，而是在内涵和外延上都有很大的变化。比如，新的企业会计准则首次制定、归纳和颁布职工薪酬，也就是首次在一个准则中系统地、全面的规范了企业和职工的各种有关雇佣的支付关系，而旧的会计准则只是零星的分散在有关准则中;再比如，职工

4、报酬的内容发生了变化，过去将“五险一金”、工会经费和教育经费作为职工福利核算，新的企业会计准则将其作为职工薪酬核算，另外还增加了两个新福利项目辞退福利、带薪休假，这是新型职工薪酬。诸如此类的例子还有很多，总之，新企业会计准则在理念上更加人性化。 （二）内容上的差异 新企业会计准则明确了职工薪酬的范围，即包括什么和不包括什么，这是旧的企业会计准则所没有的。新企业会计准则所定义的职工薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容。同时明确了不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。 职工的薪酬由工资和福利以及其他报酬构成。职工的工资是指职工工资、奖

5、金、津贴和补贴，职工福利是指企业所提取或耗费的职工福利费，这两点新旧企业会计准则没有差别。但对企业“五险一金”、工会经费和职工教育经费的归属认定则不同，新企业会计准则将其认定为职工薪酬，而旧企业会计准则将其认定为职工福利。这不仅是归属的改变，而是本质上的改变。如属职工薪酬，其所有权、支配权属于职工;如属职工福利，其所有权及支配权属于企业。 更为重要的是，新企业会计准则增加了两个新的福利项目，即辞退福利和其他福利。以前，对于企业与职工协议停止服务而没有解除劳动关系的职工的报酬支付没有统一标准，新企业会计准则则对此作了明确规定，即企业应按期支付职工从停止服务日起至退休日止的工资及各项保险费用。企业

6、辞退员工，应给予一定的补偿，即辞退福利。以上两项职工福利费用支出，也归入职工薪酬。（三）核算方法上的差异 首先是会计处理方法上的差异。新企业会计准则统一了职工薪酬的处理原则，即在职职工所提供的服务所应支付的职工薪酬费用按受益对象确认相应成本、费用。比如，以“五险一金”费用为例，旧的企业会计准则一般将它们计入管理费用，而新企业会计准则按职工的类别不同，分别计入相应成本、费用。属于管理人员计入管理费用、属于销售人员计入销售费用、属于生产工人计入产品成本等，以此类推。           &

7、#160;    其次是会计科目设置上的差异。旧企业会计准则分别设置应付工资、应付福利费、其他应交款、其他应付款等科目来核算职工薪酬，而新的会计准则只设置应付职工薪酬一个科目来核算职工薪酬的内容。 再者是福利费的处理方法上的差异。新企业会计准则统一了福利费的处理方法，即企业应按工资总额的一定比例提取福利费，根据受益对象分别确认为应付职工福利的负债，企业为职工缴纳的医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工费负债的余额。旧企业会计准则并没有统一规定，有的企业按工资总额的14%提取福利费，有的企业按实际列支不留余额。 最后是带薪休假等其他新型职工薪酬的处理。这是

8、全新内容，旧企业会计准则没有涉及这部分内容。不能累积的带薪休假，由于权利义务不能结转下期，所以会计上不作处理。对于可累积带薪休假，由于权利义务可结转下期，根据下一年度预计休假数超过带薪休假数对应的工资确认为负债，计入资产或当期费用。 （四）职工薪酬的披露 新企业会计准则首次明确规范了职工薪酬披露的范围和内容，这一点也是旧企业会计准则所没有的。 新企业会计准则规定企业应当在报表附注中披露与职工薪酬有关的信息，包括支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额;应当为职工缴纳的“五险一金”及其期末应付未付金额;为职工提供的非货币性福利及其计算依据;应当支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额;其他职工薪酬等六项具体内容。另外，因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13号或有事项的要求进行披露。 如此系统、全面、具体的规定职工薪酬的信息披露，也反映了新企业会计准则以人为本的精神，以及对职工相对于雇主处于弱势地位的认可和保护。 以上仅是在总体上就职工薪酬在新旧企业会计准则中规范不同的对比分析，具体的细节差异还有许多。对这些差异的充分理解和领会，可以在观念上真正树立“以人为本”的思想，为新企业会计准则有关职