第4章货币资金与应收项目

1、经济学类、管理学类经济学类、管理学类( (非会计学专业非会计学专业) ) 核心课程核心课程 会计学会计学 AccountingAccounting资产核算篇资产核算篇n第第4章章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目n第第5章章 存货存货n第第6章章 投资投资n第第7章章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产.温故而知新温故而知新n资产定义资产定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 .资资产产流流动动资资产产长长期期资资产产货币资产货币资产交易

2、性金融资产交易性金融资产应收项目应收项目存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款其他资产其他资产制造业存制造业存货有材料、货有材料、在产品、在产品、半成品、半成品、产成品等。产成品等。.温故而知新温故而知新n资产类会计帐户性质：资产类会计帐户性质： 资产类帐户资产类帐户借方借方贷方贷方增加数增加数+减少数减少数-期末余额期末余额有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等.4 货币资金与应收项目货币资金与应收项目会计学会计学.第四章第四

3、章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目n货币资金货币资金n应收项目应收项目.本章学习目标本章学习目标n要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的方法。方法。n掌握应收账款的相关会计处理方法。掌握坏账掌握应收账款的相关会计处理方法。掌握坏账损失的核算，掌握应收账款的管理。损失的核算，掌握应收账款的管理。.第一节第一节 货币资金货币资金n现金的核算现金的核算n银行存款的核算银行存款的核算n其他货币资金的核算其他货币资金的核算.一、货币资金概述一、货币资金概述n货币资金是指企业生产

4、经营过程中处于货币形态的资货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产产n货币资金的内容：货币资金的内容：l现金现金l银行存款银行存款l其他货币资金其他货币资金n货币资金的特点：货币资金的特点：l流动性最强、使用时不受任何特定用途的限制，具有普遍的流动性最强、使用时不受任何特定用途的限制，具有普遍的可接受性。最容易发生差错和舞弊。可接受性。最容易发生差错和舞弊。.一、货币资金概述一、货币资金概述n货币资金的内部控制货币资金的内部控制l管钱与记账（出纳与会计）分离管钱与记账（出纳与会计）分离l收支分开，不允许收支分开，不允许“坐支坐支”l现金及时存银行，支出用支票现金及时存银行，支出用支票l

5、建立备用金制度建立备用金制度出纳人出纳人员员会计人会计人员员.二、现金的核算二、现金的核算n现金的定义现金的定义l广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；l狭义的现金即库存现金。狭义的现金即库存现金。我国企业会计中的现金是指狭义的现我国企业会计中的现金是指狭义的现金，即库存现金。金，即库存现金。.二、现金的核算二、现金的核算n现金管理的有关规定现金管理的有关规定1.1.可以使用现金的范围可以使用现金的范围2.2.库存现金最高限额的规定库存现金最高限额的规定3.

6、3.收支分开，不许收支分开，不许“坐支坐支”4.4.建全账目、不准白条抵库、不得互相拆借等建全账目、不准白条抵库、不得互相拆借等.二、现金的核算二、现金的核算n现金核算的帐户设置：现金核算的帐户设置：l“库存现金库存现金”帐户，库存现金总账和日记账帐户，库存现金总账和日记账n现金核算内容：现金核算内容：l现金收入的核算现金收入的核算l现金支出的核算现金支出的核算l现金清查的核算现金清查的核算资产类帐户，资产类帐户，借方记增加，借方记增加，贷方记减少贷方记减少.n现金收入的内容主要有：现金收入的内容主要有：l与营业活动有关的现金收款业务与营业活动有关的现金收款业务l与筹资活动有关的现金收款业务与

7、筹资活动有关的现金收款业务l其他现金收款业务其他现金收款业务n收到现金时：收到现金时： 借：库存现金借：库存现金 贷：有关科目贷：有关科目现金收入的核算现金收入的核算.二、现金的核算二、现金的核算n【例例1 1】 从开户银行提取现金从开户银行提取现金8 0008 000元备用。会计分录为：元备用。会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000n【例例2 2】企业出租包装物收到的现金企业出租包装物收到的现金( (租金租金)600)600元。会计分录为：元。会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 600600 贷：其他业务收入贷：其他业

8、务收入 600600n【例例3 3】企业销售一件商品，价格为企业销售一件商品，价格为100100元，增值税为元，增值税为1717元：元： 借：库存现金借：库存现金 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1717现金收入的核算现金收入的核算.二、现金的核算二、现金的核算n企业应当严格按照国家有关现全管理制度的规企业应当严格按照国家有关现全管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。定，在允许的范围内，办理现金支出业务。n企业按照现金开支范围的规定支付现金时，企业按照现金开支范围的规定支付现金时， 借：有关科目

9、借：有关科目 贷：库存现金贷：库存现金现金支出的核算现金支出的核算.二、现金的核算二、现金的核算【例例4 4】以现金支付职工工资以现金支付职工工资60 00060 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 60 00060 000 贷：库存现金贷：库存现金 60 00060 000【例例5 5】职工李洪报销由其个人垫支的企业行政管理部门职工李洪报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费办公用品费760760元，以现金付讫。元，以现金付讫。 借：管理费用借：管理费用 760760 贷：库存现金贷：库存现金 760760【例例6 6】用现金用现金800800元支付公司水费元支付公司水费

10、借：管理费用借：管理费用 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800现金支出的核算现金支出的核算.现金收支核算总结现金收支核算总结经济交易与事项账务处理方法收到现金 借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金 .二、现金的核算二、现金的核算n备用金：备用金是指企业拨付所属有关职能部门或人备用金：备用金是指企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。员周转使用的货币资金。n帐户设置：帐户设置：“备用金备用金”，或在，或在“其他应收款其他应收款”帐户核帐户核算算n备用金的会计处理备用金的会计处理备用金的核算备用金的核算备用金交易与事项

11、账务处理方法拨付备用金 借：备用金（其他应收款） 贷：库存现金、银行存款报销备用金 借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款 .二、现金的核算二、现金的核算n现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金账实不符的主要原因现金账实不符的主要原因现金清查的方法现金清查的方法现金清查结果的处理现金清查结果的处理实地盘点实地盘点.二、现金的核算二、现金的核算现金的清查现金的清查待处理财产损溢待处理财产损

12、溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢发现财产物资的发现财产物资的盘盈盘盈结转批准转销的结转批准转销的财产物资的盘盈财产物资的盘盈发现财产物资的发现财产物资的盘亏或毁损盘亏或毁损结转批准转销的财结转批准转销的财产物资的盘亏或毁损产物资的盘亏或毁损.“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户管理费用管理费用营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出待处理待处理损失损失有关资产类帐户有关资产类帐户待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用其他应收款其他应收款（1 1）发现盘亏发现盘亏（3 3）发现盘盈发现盘盈转销转销盘亏盘亏存货等存货等计量自计量自然损耗然损耗应收应收赔款赔款非常损非常损失、固失、固

13、定资产定资产盘亏等盘亏等（2 2）转销转销盘盈盘盈存货等存货等盘盈额盘盈额现金、固现金、固定资产盘定资产盘盈额盈额（4 4）待处理待处理溢余溢余.二、现金的核算二、现金的核算现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款： （2）处理意见形成： 借：待处理财产损益 借：管理费用（无法查明原因） 贷：库存现金 其他应收款（责任人保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益现金的清查现金的清查.三、银行存款的核算三、银行存款

14、的核算n银行存款概念银行存款概念l银行存款是企业存入银行或其它金融机构的款银行存款是企业存入银行或其它金融机构的款项。项。n银行存款管理和核算的内容银行存款管理和核算的内容l银行帐户开立银行帐户开立l银行存款的结算方式银行存款的结算方式l银行存款收支的会计处理银行存款收支的会计处理l银行存款的清查银行存款的清查.三、银行存款的核算三、银行存款的核算银行帐户的开立银行帐户的开立一般存款账户一般存款账户基本存款账户基本存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户.银行结算方式银行结算方式 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票 支票支票汇兑汇兑委托收款委托收款托收承付托收承

15、付信用卡信用卡. 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票汇兑、托收承付、银行汇票 同城、异地均可同城、异地均可 商业汇票商业汇票银行结算方式银行结算方式.n银行存款的账户设置银行存款的账户设置l“银行存款银行存款”，总账和日记账，总账和日记账n银行存款收入的核算银行存款收入的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益等科目贷：负债、收入、所有者权益等科目n银行存款支付的核算银行存款支付的核算 借：费用、负债、资产、所有者权益等科目借：费用、负债、资产、所有者权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款银行存款收支的会计处理银行存款收支的会计处理.未达

16、账项产生的原因未达账项产生的原因银行存款清查的方法银行存款清查的方法企业银行企业银行存款日记账与银行对账单进行核对存款日记账与银行对账单进行核对银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款的清查银行存款的清查我国会计制度规定，银行存款余额调节表不能作为原我国会计制度规定，银行存款余额调节表不能作为原始凭证对未达账项进行调整，只有在收到结算凭证以始凭证对未达账项进行调整，只有在收到结算凭证以后，才能做相应的会计处理后，才能做相应的会计处理.项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额

17、调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日银行存款的清查银行存款的清查. 银行存款日记账银行存款日记账 核对核对 银行存款对账单银行存款对账单. 摘 要 收 付 存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450 摘 要 收 付 存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对勾对银行存款余额调节表银行存款余额调节表项 目金额项 目金额银行存款账面余额银行存款账面

18、余额加加: :银行已作收入数银行已作收入数减减: :银行已作付出数银行已作付出数200调整后的存款余额调整后的存款余额1900银行对账单存款余额银行对账单存款余额加加: :企业已作收入数企业已作收入数减减: :企业已作付出数企业已作付出数1450+600 -150调整后的存款余额调整后的存款余额1900.四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算n其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。的各种货币资金。n内容：内容：l外埠存款外埠存款l银行本票存款银行本票存款l银行汇票存款银行汇票存款l信用证保证金存款信用证保证金存款l信用卡存款信用卡

19、存款l存出投资款存出投资款l在途货币资金在途货币资金.四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算n核算账户设置核算账户设置l“其他货币资金其他货币资金”总账，各明细账总账，各明细账.四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算n【例例】企业在外埠开立临时采购账户，委托银行汇往采购地款项企业在外埠开立临时采购账户，委托银行汇往采购地款项200 000200 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 n【例例】 采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款80

20、 00080 000元，增值元，增值税税13 60013 600元，货款共计元，货款共计93 60093 600元，材料已入库。元，材料已入库。 借：原材料借：原材料 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 13 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 93 600 93 600 n【例例】 外埠采购结束，收到银行转来收账通知，余额外埠采购结束，收到银行转来收账通知，余额 106 400106 400元收妥入账。元收妥入账。 借：银行存款借：银行存款 106 400 106 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资

21、金外埠存款外埠存款 106 400106 400.第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项n应收及预付项目的核算内容应收及预付项目的核算内容应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收账款应收账款.交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项.一、应收票据一、应收票据n应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短期内在某一确定日期收到的由

22、客户签发的在短期内在某一确定日期支付一定金额的书面凭证。支付一定金额的书面凭证。n分类分类l商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票l带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据.一、应收票据一、应收票据n应收票据核算的账户设置应收票据核算的账户设置 “应收票据应收票据”科目，总账及明细账科目，总账及明细账 “应收票应收票据备查簿据备查簿”，n核算内容核算内容l不带息票据的核算不带息票据的核算l带息票据的核算带息票据的核算.n收到应收票据的核算：收到应收票据的核算： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）n到

23、期收回账款：到期收回账款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）n对方无力支付时：对方无力支付时： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算.n收到应收票据的核算：同不带息票据收到应收票据的核算：同不带息票据n会计期末（年中或年末）计算利息的核算：会计期末（年中或年末）计算利息的核算： l计算利息计算利息l账务处理账务处理 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用n到期时：到期时： 借：银行存款或应收账款（对方无力支付时）借：银行存款或应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据

24、财务费用财务费用带息应收票据的核算带息应收票据的核算注意：利息增注意：利息增加应收票据的加应收票据的账面价值账面价值. 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。带息应收票据利息的核算带息应收票据利息的核算.应收票据一般业务的核算总结应收票据一般业务的核算总结取得时（无论带息与否） 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）到期

25、时 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据 财务费用（带息票据）.一、应收票据一、应收票据n【例】东方公司于【例】东方公司于2008年年10月月31日向黄河公日向黄河公司销售产品一批，货款司销售产品一批，货款40，000元，增值税率元，增值税率为为17%，收到黄河公司交来的应收票据一张，收到黄河公司交来的应收票据一张，面值面值46800，票面利率，票面利率9%，期限为，期限为3个月。个月。收到当日（收到当日（2008年年10月月31日）的会计处理为：日）的会计处理为： 借：应收票据借：应收票据 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税

26、（销项税）应交增值税（销项税） 6800 .一、应收票据一、应收票据年末（年末（20082008年年1212月月3131日）计提利息：日）计提利息：利息利息=46800=46800* *9%9%* *（2/122/12）=702=702会计处理：会计处理： 借：应收票据借：应收票据 702702 贷：财务费用贷：财务费用 702702 20082008年度持有年度持有票据票据2 2个月的个月的利息，计入应利息，计入应收票据的账面收票据的账面价值，同时冲价值，同时冲减财务费用减财务费用.一、应收票据一、应收票据到期日（到期日（20092009年年1 1月月3131日）收回本利和：日）收回本利和：

27、尚未计提的利息尚未计提的利息=46800=46800* *9%9%* *（1/121/12）=351=351会计处理：会计处理： 借：银行存款借：银行存款 4785347853 贷：应收票据贷：应收票据 4750247502 财务费用财务费用 351351 应收票据的应收票据的本利和本利和尚未计提尚未计提的的1 1个月的个月的利息利息.n应收票据贴现：应收票据贴现：n贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。的贴现息后的余额付给企业。应收票据贴现的核算

28、应收票据贴现的核算.二、应收账款二、应收账款n应收账款：企业因为销售商品、产品、材料、应收账款：企业因为销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应该向购货单位或接受劳提供劳务等业务而应该向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。n应收账款的核算内容应收账款的核算内容l 应收账款的确认应收账款的确认l入账价值的确定入账价值的确定l帐户设置帐户设置l账务处理账务处理l坏账的核算坏账的核算.n一般情况下，销售交易发生时既具备了确认一般情况下，销售交易发生时既具备了确认的条件，应收账款一般在发生时就可以确认的条件，应收账款一般在发生时就可以确认销售货款及由销售引起的增值税销售货款及由销售引起

29、的增值税应向对方收取的代垫运费等应向对方收取的代垫运费等包包括括应收账款的确认应收账款的确认.n应收账款通常应按实际发生额计价入账，计应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。应收账款入账价值的确定应收账款入账价值的确定2.2.现金折扣现金折扣1.1.商业折扣商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣品价目单中所列的价格给予的扣除。商业折扣不影响应收账款的除。商业折扣不影响应收账款的入账价值入账价值它是债权人为了鼓励债

30、务人在它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。人提供的债务扣除。. 信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/102/10 享受享受2%2%的现金优惠的现金优惠1/201/20n/30n/3021213030天付款，天付款，1010天内付款，天内付款，11 11 2020天内付款天内付款 享受享受1%1%的现金优惠的现金优惠将支付全部货款将支付全部货款现金折扣的表现形式为：现金折扣的表现形式为：“2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30” 。现金折扣现金折扣.现金折扣现金折扣现金折扣对应收账款入账

31、价值的影响现金折扣对应收账款入账价值的影响2.2.净价法净价法1.1.总价法总价法将未扣减现金折扣前将未扣减现金折扣前的金额的金额( (即总价即总价) )作为作为实际售价，据以确认实际售价，据以确认应收账款的入账价值应收账款的入账价值将扣减现金折扣后的将扣减现金折扣后的金额金额( (即净价即净价) )作为实作为实际售价，据以确认应际售价，据以确认应收账款的入账价值收账款的入账价值我国按照总价我国按照总价法进行处理法进行处理.n设置设置“应收账款应收账款”科目，总账和明细账科目，总账和明细账帐户设置帐户设置应收账款应收账款发生应收发生应收销货款销货款应收销货应收销货款收回款收回余额余额: :应收

32、未应收未收款收款, ,债权债权.n【例例】某企业销售一批商品给甲公司，价目表某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为上标明的金额为300000元，商业折扣率为元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税税率增值税税率17%，款项尚未收到。，款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款-甲公司甲公司 315 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 270 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 45 900 其中：其中：300000-30000010%=270000（元）（元）账务处理账务处理.n1010天之

33、内收到货款：天之内收到货款： 借：银行存款借：银行存款 309 582309 582 财务费用财务费用 6 3186 318 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 315 900315 900n11-2011-20天之内收到货款：天之内收到货款： 借：银行存款借：银行存款 312 741312 741 财务费用财务费用 3 1593 159 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 315 900315 900n21-3021-30天之内收到货款：天之内收到货款： 借：银行存款借：银行存款 315 900315 900 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 315 900315 900账务处

34、理账务处理.n坏帐的定义坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款企业无法收回或收回可能性极小的应收账款n坏账损失：由于发生坏账而给企业带来的损失坏账损失：由于发生坏账而给企业带来的损失n坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法l直接转销法：发生时直接作为企业损失直接转销法：发生时直接作为企业损失l备抵法：按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，备抵法：按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，实际发生坏账时，冲销已经提取的准备金。实际发生坏账时，冲销已经提取的准备金。坏账的核算坏账的核算 我国企业会计制度规定，企业我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。只能采用备抵法核算坏账损失

35、。.坏账的核算坏账的核算坏账准备坏账准备实际冲销的实际冲销的坏账准备坏账准备计提的坏计提的坏账准备账准备余额余额: :提取不足提取不足的坏账准备的坏账准备余额：已提取但余额：已提取但未使用的坏账准未使用的坏账准备备资产类性质的账户，资产类性质的账户，但属于但属于“应收账款应收账款”账户的备抵账户，账户的备抵账户，记账方向则与应收记账方向则与应收账款相反账款相反.提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款坏账的核算坏账的核算.n【例例】某企业某企业20042004年末开始计提坏账准备，采用

36、应收年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5 5。20042004年末应收账款余额为元；年末应收账款余额为元；20052005年年5 5月发生坏账损月发生坏账损失失60006000元，其中甲公司坏账元，其中甲公司坏账50005000元，乙公司坏账元，乙公司坏账10001000元。元。20052005年末应收账款余额为元；年末应收账款余额为元；20062006年年7 7月已确认月已确认的甲公司坏账又收回，的甲公司坏账又收回，20062006年末应收账款余额为元。年末应收账款余额为元。n第一年应提取的坏账准备为第一年应提取的坏账准备为200000020000005 5=10000=10000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000坏账的核算坏账的核算.n第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失60006000元，进行冲销元，进行冲销 借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 5