第4章审计技术与方法的发展

1、第第4 4章章 审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展一、教学计划一、教学计划本章教学需要本章教学需要2个学时。个学时。二、教学大纲二、教学大纲（一）（一）账表导向审计账表导向审计1、账表导向审计的目标、账表导向审计的目标2、账表导向审计的发展过程、账表导向审计的发展过程3二、教学大纲二、教学大纲（二）系统导向审计（二）系统导向审计1、系统导向审计的目标、系统导向审计的目标2、内部控制系统、内部控制系统3、系统导向审计、系统导向审计4、系统导向审计的局限性、系统导向审计的局限性5、系统导向审计与账表导向审计的异同、系统导向审计与账表导向审计的异同（三）风险导向审计（三）风险导向审计1、风险导

2、向审计的目标、风险导向审计的目标2、风险导向审计模型、风险导向审计模型3、风险导向审计的基本程序、风险导向审计的基本程序4、风险导向审计的基本方法、风险导向审计的基本方法5、风险导向审计与系统导向审计的异同、风险导向审计与系统导向审计的异同 三、教学目的三、教学目的 通过本章的学习，应掌握账表导向审计、系统导通过本章的学习，应掌握账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计的基本理论和方法，掌握向审计和风险导向审计的基本理论和方法，掌握三种审计方法的区别与联系。三种审计方法的区别与联系。 四、教学要求四、教学要求 了解不同的受托经济责任与不同的审计技术和方了解不同的受托经济责任与不同的审计技术和方

3、法是紧密相联的，审计技术和方法的发展是为了法是紧密相联的，审计技术和方法的发展是为了适应不断发展的对受托经济责任的评价；理解和适应不断发展的对受托经济责任的评价；理解和掌握系统导向审计的程序、方法和局限性；重点掌握系统导向审计的程序、方法和局限性；重点掌握风险导向审计的过程、步骤、措施和方法。掌握风险导向审计的过程、步骤、措施和方法。4 4审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展 4-14-1账表导向审计账表导向审计 4-24-2系统导向审计系统导向审计 4-34-3风险导向审计风险导向审计8-18-1账表导向审计账表导向审计 账表导向审计的目标账表导向审计的目标 早期审计工作的主要目标是查错

4、揭弊，这时，早期审计工作的主要目标是查错揭弊，这时，一般采用账表导向审计方式。一般采用账表导向审计方式。这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报表的这种审计方法是围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行的。编制过程来进行的。它通过对账表上的数字进行核实来判断是否存它通过对账表上的数字进行核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误。在舞弊行为或技术性错误。 4-14-1账表导向审计账表导向审计 账表导向审计的发展过程账表导向审计的发展过程 数据稽核数据稽核 账簿审计账簿审计详细审计详细审计 资产负债表审计资产负债表审计 全面会计报表审计全面会计报表审计 4-14-1账表导向审计账表导向审计 账表导向审计

5、的局限性账表导向审计的局限性耗费大量的人力和时间。耗费大量的人力和时间。即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽查原因而解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件。遗漏重大有问题项目的事件。由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕着交易来进行的，进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误。因此不容易发现会计工作中的程序性错误。 4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计的目标系统导向审计的目标 以系统为导向的审计重点放在对系

6、统内各个控以系统为导向的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节，进而决定实质性测试的性质、时间薄弱环节，进而决定实质性测试的性质、时间和范围。和范围。8-28-2系统导向审计系统导向审计 内部控制系统内部控制系统 内部控制的发展历程内部控制的发展历程 萌芽期萌芽期内部牵制。内部牵制。 发展期发展期内部会计控制段与内部管理控制。内部会计控制段与内部管理控制。 成熟期成熟期内部控制结构和内部控制整体架构。内部控制结构和内部控制整体架构。8-28-2系统导向审计系统导向审计 内部控制系统内部控制系统内部控制的要素内部控制的要

7、素 控制环境控制环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通 监督监督 8-28-2系统导向审计系统导向审计( (制度基础审计制度基础审计) ) 内部控制系统内部控制系统内部控制的局限内部控制的局限 如果企业内部行使控制职能的人员滥用职权、蓄意营私舞弊，如果企业内部行使控制职能的人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。 如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。部控制就会失去作用。 如果企业内部行使控

8、制职能的人员素质不适应岗位要求，也会如果企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。影响内部控制功能的正常发挥。 企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。企业实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。 如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用。不适用。 4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计系统导向审计 系统导向审计的产生系统导向审计的产生 系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内部控系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的完

9、善，制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的完善，于于2020世纪世纪5050年代初逐渐走上审计舞台。年代初逐渐走上审计舞台。4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计系统导向审计系统导向审计的审计程序系统导向审计的审计程序 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度；了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； 了解被审计单位实际应用的业务制度；了解被审计单位实际应用的业务制度； 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点；详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响；评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； 确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程度；确认

10、据以编制会计报表的各种记录的可靠程度； 保证会计报表同主要记录一致；保证会计报表同主要记录一致； 对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要求，形对所审核账目的真实性、公允性及是否符合法规其他要求，形成审计意见；成审计意见； 在提出审计报告中表示意见在提出审计报告中表示意见 4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计系统导向审计了解和记录内部控制了解和记录内部控制 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；件； 检查内部控制生成的文件和记录；检查内部控制生成的文件和记录； 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；观察被审计单

11、位的业务活动和内部控制的运行情况； 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。 4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计系统导向审计控制测试概念和方法控制测试概念和方法 控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。执行是否有效而实施的审计程序。 控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制测试控制测试的种类有：同步控制测试、追加控制测试和计划控制测试。和计划控制测试。 8-28-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计系统导向审计控制风险的评价控制风险的评价 出现下列情

12、况之一时，审计人员应当将重要账户或交易类别的出现下列情况之一时，审计人员应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：部分或全部认定的控制风险评估为高水平： 被审计单位内部控制失效被审计单位内部控制失效 审计人员难以对内部控制的有效性做出评估审计人员难以对内部控制的有效性做出评估 审计人员不拟进行控制测试审计人员不拟进行控制测试 审计人员只有在确认下事项的情况下，才能评价控制风险低于审计人员只有在确认下事项的情况下，才能评价控制风险低于最高水平：最高水平： 相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报相关的内部控制可能防止发现或纠正重大错报或漏报 审计人员拟进行控制测试审计

13、人员拟进行控制测试4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计的局限性系统导向审计的局限性 在强调控制系统的同时忽略了人的因素。在强调控制系统的同时忽略了人的因素。基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助，而且影响审计风险的因素要远远超出和帮助，而且影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。内部控制系统的作用范围。 4-24-2系统导向审计系统导向审计 系统导向审计与账表导向审计的异同系统导向审计与账表导向审计的异同 审计主线和重点不同审计主线和重点不同

14、审计的主要目标不同审计的主要目标不同所使用的审计技术和方法不同所使用的审计技术和方法不同审计的标准化程序不同。审计的标准化程序不同。4-34-3风险导向审计风险导向审计 风险导向审计的目标风险导向审计的目标 风险导向审计的目标是强调审计战略风险导向审计的目标是强调审计战略要求制定适合被审计单位业务的审计计划要求制定适合被审计单位业务的审计计划要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而且应检查企业内外的各种环境因素应检查企业内外的各种环境因素不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析

15、而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析 4-34-3风险导向审计风险导向审计 风险导向审计模型风险导向审计模型 审计风险模型审计风险模型 将将“审计风险审计风险=固有风险控制风险检查风险固有风险控制风险检查风险”这这一审计风险模型用于审计计划一审计风险模型用于审计计划 将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是否合理；将审计风险模型用于协助审计人员评价某项审计计划是否合理； 为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险模型，为了使审计计划更有效率，审计人员常常利用审计风险模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数量来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数量 4-34-3风险

16、导向审计风险导向审计 风险导向审计模型风险导向审计模型 审计风险管理审计风险管理 审计风险管理的特点审计风险管理的特点 客观性客观性 必然性必然性 无意性无意性 不确定性不确定性 审计风险管理的阶段审计风险管理的阶段审计风险识别审计风险识别审计风险估价审计风险估价审计风险处理审计风险处理 4-34-3风险导向审计风险导向审计 风险导向审计的基本程序风险导向审计的基本程序 通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般计划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域确认重要的审计领域，识别重要的风险领域 了解和评估重要资料来源了解和评估重要资料来源 执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合）执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合） 拟定与执行审计计划，通过实施审计获取审计证据拟定与执行审计计划，通过实施审计获取审计证据继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会计报继续整理前几步提出的问题，期后事项审核、会计报表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行全面评估，表的分析性复核和工作底稿的审核，即执行全面评估，将审计结论形成书面文件，出具审计报告。将审计结论形成书面文件，出具审计报告。 4-34-3风险导向审计风险导向审