个人所得税结构优化的探讨毕业论文

1、 摘要个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。近年来个税的起征点一调再调由最初的800元调至现在的3500元,而个税结构方面则存在着诸多争议。本论文由个税的概况切入逐步深入到个税结构现状的分析，提出个税结构存在的问题通过对存在问题的分析提出解决问题的几个方案，使个

2、人所得税的结构尽量完善，充分发挥其在社会经济发展中的调节作用，促进社会公平，更好的构建和谐社会，使社会主义经济更好更快发展。具体来说则是解决个税中存在的诸多问题，更好地发挥其组织财政收入、调节经济的功能、调节收入分配的作用。关键词个人所得税；结构优化；最优税收理论；边际税率函数Abstract Personal income tax is a general term of legal norms of social relations in the personal income tax levied for the management process between readjustme

3、nt of tax authorities and natural persons (residents and non-residents).Where there is a residence in China or without residence and living in China for at least a year of personal, to obtain the proceeds from the inside and outside China, and has no residence in the territory of China without resid

4、ence or no residence while living in the territory of less than one year personal income, from sources within China are taxpayers of personal income tax. September 1, 2011, the mainland of China tax exemption amount is raised to 3500 Yuan. In recent years, the tax threshold for a tone to stress rais

5、ed to 3500 Yuan from 800 Yuan in the first, a tax structure there is a lot of controversy. This thesis is an overview of the tax cut is the gradual deepening of the structural analysis of the status of a tax, the existence of a tax structure through the analysis of the problems with several programs

6、 to solve the problem, try to improve the structure of personal income tax, and give full play to its regulatory role in socio-economic development, promote social equity, building a harmonious society, the socialist economy is better and faster development. Specifically, it is to solve the many pro

7、blems that exist in the individual income tax, to better play its organizational financial revenue, and regulating the economy functions, and adjust the income distribution.Key words personal income tax, structural optimization, optimal tax theory, marginal tax rate function目 录绪言1一、我国个人所得税的历史沿革 1（一）

8、我国个人所得税起源 1（二）我国个人所得税法演化历程 1 1.中国个人所得税税法演进历程共有六个重要时点 1 2.近年来个人所得税暂行条例 2二、目前我国个人所得税的状况2（一）目前我国纳税方法 2 （二）个税的总体收入和在占国家税收的比重 3（三）个人所得税的纳税对象 3 （四）应纳个人所得税的项目 4 三、目前我国个人所得税的结构及存在的问题 4（一）目前我国个人所得税的结构 4（二）目前我国个人所得税结构存在的问题 4 1.个人所得税的纳税项目4 2.个人所得税纳税起征点4 3.个税的税率函数使个税结构趋于边缘化降低了阶层积极性5四、我国个人所得税结构的优化5 （一）最优税收理论指导下优

9、化个税结构 5 1.最优税收理论概况 5 2.最优理论指导下优化个税结构 5 （二）充分发挥个税边际税率函数优化个税结构 6 1.法定扣除额完善结构6 2.启动年申报，完善扣缴与汇缴6 （三）个税总体结构优化 7 1.收入层面 7 2.消费层面 7 3.完善税制7 五、结论 8 致谢 9 参考文献10绪 言近年来，随着社会呼吁的不断强烈，个税的起征点一调再调，由最初的800元提升到1600元再到2000元以至于到现在的3500元，但是仍就存在诸多问题，例如建立在各类收入基础之上确立的税率不尽相同、与之对应的免征税额也不尽相同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收入差距，容易产生综合收入高、

10、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象；许多法人公司利用税制的缺陷采取各种所谓的“合理避税现象”例如减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少了个人所得税的应纳税金额，侵蚀了税基；个人免征额标准缺乏科学性，没有考虑纳税人的实际情况；税率设计不尽合理等等。这些问题的存在均表明一个事实即：个税的调整不能光盯着起征点，应该在提高起征点的同时注重个税结构的优化调整，使个人所得税充分发挥它的调节作用。本论文由个税的概况切入逐步深入到个税结构现状的分析，提出个税结构存在的问题通过对存在问题的分析提出解决问题的

11、几个方案，使个人所得税的结构尽量完善，充分发挥其在社会经济发展中的调节作用，促进社会公平，更好的构建和谐社会，使社会主义经济更好更快发展。具体来说则是解决个税中存在的诸多问题，更好地发挥其组织财政收入、调节经济的功能、调节收入分配的作用。 一、我国个人所得税的历史沿革 (一) 我国个人所得税起源我国个税的起源是从1980年开始的，改革开放前相当长的时间里，中国大陆对个人所得是不征税的；1980年9月五届全国人大公布执行了中华人民共和国个人所得税法，开征个人所得税，适用于中国公民和在中国取得收入的外籍人员； 往后，1986年，1987年为了调节收入需要，国务院又颁布了个体工商户所得税条例和个人收

12、入调节税条例，形成三税并存，执行乏术、成效有限的局面； 1993年10月31日公布执行了三税合并修改后的中华人民共和国个人所得税法，于1994年1月1日起执行。 至此，中国的个人所得征税制度才正式执行。（二）我国个人所得税法演化历程1.中国个人所得税税法演进历程共有六个重要时点（1）1980年9月10日，五届人大三次会议审议通过了个人所得税法，并同时公布实施。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了个人所得税法施行细则。（2）1986年1月7日，国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，规定自1986年度起施行。1986年9月25日，国务院发布了个人收入调节税暂行条例，规定自1987年1

13、月1日起施行。至此，形成了我国对个人所得课税的个人所得税法、城乡个体工商业户所得税暂行条例、个人收入调节税暂行条例三个税收法律、法规并存的状况。（3）1993年10月31日，八届人大常委会第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，同时公布了修改后的个人所得税法，新的个人所得税法自1994年1月1日起施行。同时，废止城乡个体工商业户所得税暂行条例和个人收入调节税暂行条例，统一执行个人所得税法，这标志着我国结束了对个人所得课税三个税收法律、法规并存的状况。1994年1月28日国务院发布了中华人民共和国个人所得税法实施条例。（4）1999年8月30日，九届人大常委会第十一次会议通过了

14、第二次修正的中华人民共和国个人所得税法。（5）2005年10月27日，十届人大常委会第十八次会议通过了第三次修正的中华人民共和国个人所得税法，规定于2006年1月1日起施行。这次修订，最受关注的焦点是工资薪金所得项目的费用扣除额，由原先的800元修订为1 600元。（6）2007年6月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，对个人所得税法进行了第四次修正。2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。 2.近年来个人所

15、得税暂行条例：（1）2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。 （2）2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。 （3）2011年9月1日，个人所得税费用扣除标准调整为3500元。二、目前我国个人所得税的状况（一）目前我国纳税方法我国个人所得税纳税方法主要为九级超额累进税率制可以用下表来具体说明。个 人 所 得 税 税 率 表全月应纳税所得额（起征点3500元）税率%速算扣除数（元）全月应纳税额不超过500元5%0全月应纳税额超过500元至2000元10%25全月应纳税额超过2000元至5000元15%125全月应纳税额超过5000元至20000元20%375全月应纳税额

16、超过20000元至40000元25%1375全月应纳税额超过40000元至60000元30%3375全月应纳税额超过60000元至80000元35%6375全月应纳税额超过80000元至100000元40%10375全月应纳税额超过100000元45%15375图表显示的是我国个人所得税实行九级超额累进税率，这张图表显示的是2011年9月1日起征点提高至3500元的税率表。据显示，这一起征点的提高，纳税人数从8400万人减少至约2400万人，中国有约6千万人减少缴纳个人所得税带来的经济承担。 （2） 个税的总体收入和在占国家税收的比重 2010年我国个人所得税迅速增长，实现收入4837.17亿

17、元，同比增长22.5%，比上年同期增速加快16.4个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.6%。由此可以看出，个税占国家总体税收的比重还是相当大的，个税由一开始的调节贫富差距的初衷逐渐转变为国家税收的主要来源，这从另一方面也给了我们启示，个税的改革即将道到来，因为个税已经由量的变化开始转变为质的变化，并且受外界环境的影响，个税的改革是必然的，是顺应历史发展趋势的，是符合事物发展规律的，也是符合我国基本国情的从而我们更深刻体会到个税的重要性以及个税改革的必然性和紧迫性。（3） 个人所得税的纳税对象根据全国人民代表大会常务委员会关于 修改中华人民共和国个人所得税法的决定 第一条：在中国境内

18、有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。由此可见，个税征收的对象是相当广泛的，它已经深入到人群中的每一个角落。（4） 应纳个人所得税的项目 根据全国人民代表大会常务委员会关于 修改中华人民共和国个人所得税法的决定 应纳个人所得税包括：工资薪金所得，个体工商户经营生产所得，劳务报酬所得，酬稿所得，特许权使用费所得，利息股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得。总体来说，个人所得税的纳税项目就是个人得到的非政府援助的，有偿的经济报酬。随着时代步伐的前进，改革开放的深入，经济多元化的持续发展，个

19、人的收入将也会多元化，繁荣化，细腻化，往后个人所得到的收入的形式将远远超出上面所列举的11条纳税项目，如果个税不再及时进行改革，那么个税现有的制度在纳税项目这方面是很难适应以后纳税人收入的多元化。三、目前我国个人所得税的结构及存在的问题（一）目前我国个人所得税的结构1.工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。 2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。 3.稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 4.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸

20、高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 这是我国目前个税的基本结构，在这个结构上，我们可以很清楚地知道纳税人是属于哪个范围内的，该按照什么税率纳税。根据官方数据显示，我国工薪阶级缴纳的个税占个税的50%以上。（二）目前我国个人所得税结构存在的问题目前，我国个人所得税总体结构是合理的，但也存在不足之处。我国目前个人所得税结构存在的问题主要在下面几个方面：1.个人所得税的纳税项目：随着市场发展的多元化，人们的收入也会多元化，然后那些是应缴纳个税的项目，但不在法令之内，然后法令将继续修改，使那些本该属于纳税范围内的项目归于纳税金额，但是没有深刻理解个税的人民们往往会觉得他们的利益受到侵犯，从

21、而产生了矛盾。2.个人所得税纳税起征点：纳税起征点意味着公司在发放工资的时候就有了很清晰的数字线，这根线往往也是劳务市场和人才市场的分界线，有了起征点，就会存在矛盾，就会存在“合理避税”，起征点，就要一根警卫线一样，无形之中给社会带来不和谐。3.个税的税率函数使个税结构趋于边缘化降低了阶层积极性税务局是以分段函数作为纳税税率的，一则是自认为方便，二则是自认为这样可以减轻中低层收入的税收负担，其实，这样的税率制度，是照成个税流失的根本原因和主要原因。分段，有段就有间隙，有间隙就可以插缝，有缝。就会有流失。个税的纳税比率以及边际函数：我国对待个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租

22、经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。对于那些有自己追求发展的人，他们是更需要资金来扩大自己的事业从而更好地建设具有中国特色社会主义国家。让他们缴纳过多的税，不利于他们的发展。我们要从长远的利益观看个税问题，如果现在他们缴纳税额了，然后他们没有足够的资金去发展他们的事业，然后就是这样一个恶性循环，他们赚到的钱，近4成缴纳个税了，然后就是一直处于这种疲惫状态，现在已经网络上面流行一些形容他们的词“高级打工者”。如果现在他们不缴纳那么高额的个税，那么他们的事业肯定会有更好，更快，更完美的发展，以后他们的事业肯定可以做大，这样，他们以后缴纳的商业税将远不止于个税那么多，这样，对于，国家

23、总体税收来说是有利的。边际函数，对于边际函数，美国是35%，而中国却高达45%，换句话说，对于那些高层人物来说，他们接近一半的报酬将要给予国家的个税，这从某方面来说，打击了那些高层管理人员的工作积极性。4.个税结构的不完善导致纳税比例与公民收入失调目前，我国个税的总体收入中，工薪阶级缴纳的个税所占的比例超过50%，也就是说，基本上都是广大工薪阶级缴纳的税收，这给社会的稳定性带来极大的不便。四、我国个人所得税结构的优化（一）最优税收理论指导下优化个税结构1.最优税收理论概况：最优税收理论的核心内容包括：第一，所得税的边际税率不能过高；第二，最优所得税率结构应当呈倒“u”型。2.最优理论指导下优化

24、个税结构在此理论的指导下我们假定政府的目标是使社会公众福利最大化，在这一前提下，过高的边际税率不仅会导致效率降低，而且也没有达到调节社会收入公平分配的目标。一般而言，边际税率越高替代效应越大超额负担也越大。理性的消费者总是追求自身效用最大化，其追求效用最大化的过程实际上是受到税收的约束的。边际税率越高，消费者将改变其消费策略，从而引起生产者改变其生产决策，这样，就有可能打破原先市场的完全竞争状态，造成效率损失，经济就无法达到最优状态。因此，政府选择最优税率的时候。必须充分考虑到纳税人对接受这个税率后所改变的消费效用最大化的结果。从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可适当高些，而

25、低收入者和高收入者应该适用较低的税率。也就是说，中等收入阶层应缴纳更多的税收，低收入阶层和高收入阶层应缴较少的税收，甚至最低收入者与最高收入者无需缴纳个人所得税收。当然，对于最高收入者。政府应开征遗产税、财产税对其征税，以实现社会的公平，不过，这是其他税种应考虑的问题了。不过，需要注意的是，倒“u”型税率结构的分析结论。是在完全竞争的假定前提下得出的，现实中完全竞争几乎不存在，所以，我们不能完全按照倒“u”型税率结构来精确地设计所得税率。从分利用边际税率调整税率结构使各纳税阶层达到均衡，改变工薪阶级缴纳的个税所占的比例超过50%这一畸形社会现状。（2） 充分发挥个税边际税率函数优化个税结构从税

26、率来看，中国对于个人的工资、薪金所得，适用9级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税，最高一级税率为45%，最低一级为5%.但中国对于资本所得的税率为20%.从世界各国特别是发展中国家来看，对工薪收入采用这么高边际税率的并不多。中国香港的个税税率是2%15%，新加坡是2%28%，加拿大是17%29%，日本是10%37%，美国是10%35%.在中国缴纳个税群体中工薪收入者占多数，我国个税总体税负偏重。在福布斯杂志2007年推出的“全球税负痛苦指数排行榜”上，中国在亚洲经济体中税负最重，全球排名第三。从个税的税率看，中国和美国等国家的税率差距并不大。但现实情况表明，在最近一段时间，中国的确有个税起

27、征点调整的趋势。我认为，仅从税率的角度进行调整，不是唯一的解决办法。目前中国在税制上还有一些不尽完善的地方，需要长期逐步调整，不断优化，不会少于二三年时间。1.法定扣除额完善结构税率在短时间内一般不会变动，扣除额可能在技术上比较容易达到。税率的调整还是有一定可能性，工薪收入是劳动所得，劳动付出的代价比非劳动付出的代价大，但按税率来讲，劳动所得边际税率却高于非劳动所得的适用税率，确实存在不合理的地方。对工薪阶层来说，收入中存在固定的扣除额。在国际上除了法定的扣除额，还会有其他的扣除费用，因为只用法定扣除，并不能反映一个人的税负能力和真实生活状况。2.启动年申报，完善扣缴与汇缴国外年申报是以年为基

28、准计算税，每月进行扣缴，年底进行汇算清缴。中国目前要求年收入12万元以上的人进行个税申报，目的是对高收入人群进行监管，但并不按年汇算清缴。（3） 个税总体结构优化1.在收人层面上，完善个人所得税，积极推进社会保障费改税。加快推进个人所得税由分类课征向综合与分类课征相结合模式转变，进一步完善个人所得税制。首先，根据我国居民实际收入来源情况，按照资本所有与劳动所得税负大体相等原则，加快确定综合计征和分类计征方法。其次，降低最高边际税率，减少累进级距，切实发挥累进税率效应。最后，加强税收征管，将个人全部收入纳入征税范围，打击各种避税行为，减少税收流失。积极推进社会保障费改税，完善全社会基本保障体系。

29、社会保障制度是调节收入分配的重要组成部分，但目前社会保障费筹集方式征收成本高，征收率不足。费改税后将增加社会保障资金筹集的强制性和严肃性，保证社保资金的及时足额入库。2.在消费层面上，扩大消费税征税范围。消费税在引导消费、保护环境及调节价格方面具有重要的作用，可以考虑将实木家具、高档娱乐等消费 纳入征税范围，增加税收收入，调节消费差距。3.适时开征遗产税和赠与税。在财产层面上，以个人所得税综合课征和完善房产税制为契机，适时开征遗产税和赠与税。将现有与房产相关税收合并简化，建立一套统一、高效的房产税制，改变目前我国财产税几乎空白的现状，加强在财产差距方面的税收调节。进一步完善转移支付制度。实践证

30、明，转移支付较之税收在调节贫富差距方面具有更高的社科新论“人力资源反哺论的运作机理解安在人民论坛)2011年第9期(上)中刊文介绍了“人力资源反哺”的运作机理：城乡二元结构下人力资源的持续单向流动将使各种资源过度聚集到城市，造成农业农村的凋敝和城市资源过剩，进而可能会引起经济停滞和社会崩溃。这是市场失灵的表现。要走出这种路径依赖造成的困境，就需要引入外生变量，以打破原有制度运行轨道的锁定状态。而人力资源反哺的运作机理，可以使这一外生变量有效地发挥作用。即根据农民实际需求，由政府主导，通过下派干部等方式向农村导入优质资源的人力资源反哺运作机理可以作为打破路径依赖的外生变量而有效地扭转资源单向流动

31、的趋势。人力资源反哺运作机理展开的过程实质上是一种制度变迁的过程。根据新制度经济学，制度变迁可以分为强制性制度变迁和诱致性。六、结论 现在国外中小企业的发展状况相较于我国民营企业是极好的，公司总量占整个国家公司总量的绝对优势，这是由于通过大量的新生中小企业与淘汰企业的生产效率的差异,产生“创造性毁灭效果”。而且在产业结构演化过程中中小企业快速发展调整适应速度。此外有政府的政策扶持。他们在避免财务风险中发展迅速，这是值得我们认真研究和借鉴。我国民营企业劳动密集型产业的特性决定了它必将成为我国经济发展的重要力量。但相对的政策环境如工商、税务、信贷、培训等体系并没有系统建立。这样会构成企业内部的财务风险的增长，外部的市场竞争的双重冲击下，加深了我国民营企业的弱点，会阻碍了国民经济的发展。因此，及时的针对我国民营企业财务风险方面薄弱的问题，给出有效的处理措施，提高管理者们的意识，是现在中国经济体系中一大重要课题。五、结论本论文