注册会计师会计知识点表格整理无形资产所有者权益A4纸打印版

1、 第6章 无形资产第一节无形资产的确认和初始计量1某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，应作为固定资产。如果软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。2非货币性资币，是指企事业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。（例如：存货、固定资产、无形资产等）3货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等。1、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用

2、权、特许权等。2、商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。企业内部产生的品牌、报刊名等（自创商誉），因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。3、土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自

3、用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算地土地，按照投资性房地产或者固定资产核算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算初始计量外购外购的无形资产，其成本包括：买价相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出评估费、审计费、咨询费关税。下列各项不包括无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延

4、期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款计提利息：借：财务费用贷：未确认融资费用投资者投入（合同价公允价）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的从值确定无形资的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。若协议价与公允价不一致： 借：无形资产(公允价)资本公积贷：股本(协议价)通过政府补助取得通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取

5、得的，按照名义金额计量。公允价名义金额1元在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。土地使用权企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地目建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房

6、屋建筑物成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。合并取得1.同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。【总结】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。土地使用

7、权用于自行建造厂房等建筑物，土地使用权和建筑物应分别确认为无形资产和固定资产，分别进行摊销和提取折旧。房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应当在土地和地上建筑物之间进行分配，无法分配应全部作为固定资产。第二节内部研究开发费用的确认与计量研究与开发支出（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。 在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足条件。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部

8、计入当期损益。（2）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（3）企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。1发生研发支出：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：管理费用贷：研发支出费

9、用化支出借：无形资产贷：研发支出资本化支出研究阶段：管理费用；开发阶段：符合资本化条件的，计入成本；无法区分：全部费用化，管理费用。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。所得税处理1.初始确认时（1）对于内部研究开发形成的无形资产一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。会计准则研究阶段的支出，应当费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件以后至达到预定用途前的开发支出应当资本化作为无形资产的成本；税法通常情况下，企业

10、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。对于享受税收优惠的研究开发支出（如企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销

11、，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。（2）其他方式取得的无形资产初始确认时的入账价值一般等于计税基础。2.后续计量使用寿命有限的无形资产：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）（1）无形资产的摊销产生的差异会计准则对使用寿命有限的无形资产，应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该

12、项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末需进行减值测试。税法企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。（2）计提减值准备产生的差异会计准则可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。税法计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。【总结】研究阶段发生的支出全部费用化，开发阶段符合条件的资本化，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。一般情况下无形资产初始确认时账

13、面价值与计税基础应当是相同的，“三新”技术开发形成的无形资产产生的暂时性差异不确认递延所得税。第三节无形资产的后续计量估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。无形资产使用寿命的确定某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。（法定自

14、定不确定，孰短原则：使用寿命法定+小代价续用期限）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，仍确实无法合理确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，才能将该无形资产作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计。则对于使用寿命有限的无形资产

15、，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。摊销期和摊销方法（1）摊销期：自其可供使用（即达到预定用途）时起，至终止确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（2）摊销方法：应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择（直线法、生产总量法等），并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产1、无形资产的应摊销金额成本预计残值已

16、计提的无形资产减值准备累计金额。当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊。2无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。无形资产摊销：残值帐价时，摊销；残值帐价时，不摊销。借：管理费用(自用)其他业务成本(出租)制造费用 (专门用于生产产品)贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每

17、个会计期间进行减值测试。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备第四节无形资产的处置一、无形资产出售（转让所有权）企业出售无形资产（转让所有权），应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销*营业外支出贷：无形资产 应交税费应交营业税*营业外收入二、无形资产出租（使用权转移）企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。（1）取得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入（2）发生的与该转让有关的相关费用：借：其他业务成本贷：累计

18、摊销（摊销无形资产）银行存款（相关费用）（3）发生的相关税费：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税三、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。借：营业外支出处置非流动资产损失无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产四、对外捐赠：借：营业外支出无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产【总结】当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。无形资产减值准备一经计提不得转回。出租无形资产属于其他经营活动，发生的营业税应该计入营业税金及附加。无形资产发

19、生减值以后，应以减值以后的账面价值为基础进行摊销。出租：其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加出售：营业外收入、营业外支出、应交税费应交营业税 投资性房地产第一节投资性房地产的特征与范围1已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行持续计量，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式进行后续计量。投资性房地产的范围投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。1已出

20、租的土地使用权已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。对于以经营租赁方式租入（没有所有权）土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。2持有并准备增值后转让的土地使用权企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，企业管理当局（董事会或类似机构）作出书面决议明确继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。3已出租的建筑物已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。企业

21、在判断和确认已出租的建筑物，应当把握以下要点：1.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。2.已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。3.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。例如，企业将其办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服

22、务，企业应当将其确认为投资性房地产。此外，下列项目不属于投资性房地产：1.自用房地产自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产；企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。企业拥有并自行经营的旅馆饭店。旅馆饭店的经营者在向顾客提供住宿服务的同时，还提供餐饮、娱乐等其他服务，其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收入，因此，企业自行经营的旅馆饭店是企业的经营场所，应当属于自用房地产。2.作为存货的房地产作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。从事房地产经营开发的企业依法取得的、用于

23、开发后出售的土地使用权，属于房地产开发企业的存货，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产、无形资产、存货和投资性房地产。【口决】部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的：能单独计量和出售的，应分别确认为：固定资产、无形资产、开发产品、投资性房地产。不能单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。第二节确认和计量原则：投资性房地产应当按照成本进行初始计量对已出租的土地使用

24、权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日。租赁开始日：双方签订租赁协议日期。租赁期开始日：正式开始计帐，租赁行动开始产生的日期。但企业管理当局对企业持有以备经营出租的空置建筑物，作出正式书面决议，明确表明将该空置建筑物用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使未签订租赁协议，可视为投资性房地产，其作为投资性房地产的时点为企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1、外购的投资性房地产外购的房地产，只有在购入

25、的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认。如果该企业所签订的租赁协议约定在购入后3个月再出租，则应当先作为固定资产加以确认，直至租赁期开始日才能从固定资产转换为投资性房地产。新：企业购入的房地产，部分用于出租或资本增值，部分自用，用于出租或资本增值的部分能够单独予以确认，应按照不同部分的各个公允价值占公允价值总额的比例，将成本在不同部分之间进行分配。在采用公允价值模式计量下，企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目（二级明细）。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产。外购投资性房地产的成本购

26、买价款相关税费可直接归属于该资产的其他支出借：投资性房地产贷：银行存款2、自行建造的投资性房地产企业自行建造或开发活动完成后用于出租（同时）的房地产属于投资性房地产。如果租赁协议约定竣工后半后才开始起租，或者该公司在竣工后半后才开始招租，则该项房地产庆当先作为固定资产、开发产品加以确认，直至租赁期开始日，才能从固定资产、存货转换为投资性房地产。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产。自行建造投资性房地产的成本建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出土地使用权用于自行建设厂房等地上建筑物时，土地使用权帐面

27、价值不与地上建筑合并计算其成本。成本模式：借：投资性房地产贷：在建工程开发产品公允价值模式：借：投资性房地产成本贷：在建工程开发产品3、非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是因为房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。二、与投资性房地产有关的后续支出（一）资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销（新）。【新做法】改扩建时，不将投资性房地产账面价值转入在建工程：成本模式公允价值模式1改扩建：借：投

28、资性房地产在建   投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产2发生成本：借：投资性房地产在建贷：银行存款3完工：借：投资性房地产贷：投资性房地产在建1改扩建：借：投资性房地产在建   贷：投资性房地产成本公允价值变动2发生成本：借：投资性房地产在建贷：银行存款3完工：借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建（二）费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。借：其他业务成本贷：银行存款等第三节后续计量投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。但是，同一

29、企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。成本模式后续计量公允价值模式进行后续计量（允许提折旧，允许摊销，允许提减值准备）（不允许提折旧，不允许摊销，不允许提减值准备，以资产负债表日的公允价值计量）企业通常应当采用成本模式。1、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，借：投资性房地产 （实际成本）贷：银行存款开发成本在建工程2、按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或进行摊销，借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）3、取得的租金收入，借：银行存款贷：其他业务收入4、投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有

30、关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（条件）公允价值的确定：市价最近交易价格预计未来现金流量现值企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。（范围）（一般情况）。（特殊）在极少数情况下，已经采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明某项房地产在完成建造或开发活动后或改变用途后首次成为投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采

31、用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。1、外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，借：投资性房地产成本 （实际成本）贷：银行存款在建工程2、不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益；公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。3、取得租金收入，借：银行存款贷：其他业务收入 （这里没有“其他业务成本”）成本模式计量的投资性房地产：（1）折旧（摊销）

32、计入投资性房地产累计折旧（摊销）；（2）发生减值遵从资产减值准则，计入投资性房地产减值准备，计提的减值准备不能转回。（3）所得税的处理：账面价值和计税基础的确定与固定资产、无形资产相同，主要考虑会计和税法折旧（摊销）的差异，以及计提的投资性房地产减值准备。公允价值模式计量的投资性房地产：（1）不计提折旧（摊销），不计提减值准备；（2）资产负债表日，要以公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额要计入公允价值变动损益。（3）所得税的处理：此模式下，会计上不计提折旧，但是税法可能计提折旧，从而引起账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；其次，税法不认

33、可投资性房地产的公允价值变动，投资性房地产的公允价值下降，导致账面价值小于计税基础，要确认递延所得税资产，反之要确认递延所得税负债。投资性房地产后续计量模式的变更（单向变更）只能：成本公允。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。1、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。  （追溯调整）企业变更投资性房地产计量模式时：（1）借：投资性房地产成本     （变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产

34、       （原账面余额），*利润分配未分配利润（2）同时：借：利润分配未分配利润  贷：盈余公积2、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。转换和处置投资性房地产计量模式的转换：只能由成本模式公允价值模式，作为会计政策变更处理，将变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。不得从公允价值模式成本模式。转换日的确定：1作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。（不同于

35、租赁开始日）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。2自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。投资性房地产 与 非投资性房地产 之间的转换：成本模式下的转换公允价值模式下的转换【口决】原值转原值，折旧转折旧，摊销转摊销，准备转准备。无差额，对应结转。【口决】转换日公允价计量。有差额。投资性房地产自用：“公允价值变动损益”非投投资性房地产：借差：公允价值变动损益贷差：资本公积其他资本公积投资性房地产自用将投资性房地产自用时：借：固定资产  投资性房

36、地产累计折旧  投资性房地产减值准备贷：投资性房地产   累计折旧固定资产减值准备采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产原则：应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，（公允价值原账面价值）当期损益（公允价值变动损益）。转换日，借：固定资产/无形资产 （转换日公允价）*公允价值变动损益贷：投资性房地产成本公允价值变动*公允价值变动损益非投投资性房地产（1）存货 特殊：将存货投资性房地产借：投资性房地产 （转换日账价）存货跌价准备贷：开发产品 （转换日账面余额）（2）将自用投资性房地产的借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产&

37、#160;  投资性房地产累计折旧（摊销）   投资性房地产减值准备（2）自用土地使用权、建筑物、存货等采用公允价值模式计量的投资性房地产转换当日的公允价值原账面价值的，其差额当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值原账面价值的，其差额资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。将作为存货的房地产投资性房地产的，借：投资性房地产成本 （转换日公允价值）存货跌价准备*公允价值变动损益贷：开发产品  （账面余额）*资本公积其他资本公积将自用投资性房地产，借：投

38、资性房地产成本 （转换日公允价值）累计折旧固定资产减值准备*公允价值变动损益贷：固定资产*资本公积其他资本公积存货投资性房地产：（只有成本模式特殊）成本模式：特殊，转换日帐价公允价值模式：借差：公允价值变动损益贷差：资本公积其他资本公积归纳出几点：1.在成本模式下，由于投资性房地产和非投资性房地产的核算是类似的，所以遵循“对应结转”的原则，所谓对应结转就是“原值转原值、折旧（摊销）转折旧（摊销）、准备转准备”，比较特殊的是作为存货的房地产转为非投资性房地产时，不遵循这个原则，而是将存货在转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值。2.在公允价值模式下，自用房地产或存货转换为投资性房地产时，如果

39、借方差额计入公允价值变动损益，如果是贷方差额计入资本公积（在处置投资性房地产时，要将此资本公积转入其他业务收入），准则这样规定的目的是为了防止一切企业借此调整利润。【总结】投资性房地产在成本模式下计提折旧（摊销），计提减值准备；在公允价值模式下不计提折旧（摊销），不计提减值准备，资产负债表日要以公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值。投资性房地产在成本模式下确认递延所得税主要考虑会计和税法折旧（摊销）的差异以及计提的减值准备；在公允价值模式下确认递延所得税主要考虑会计和税法折旧（摊销）的差异以及公允价值的变动。投资性房地产的计量模式只能由成本模式转变为公允价值模式。处置当投资性房地产被处置，

40、或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，处置收入其账面价值相关税费当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)成本模式公允价值模式出售或转让时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：银行存款公允价值变动损益资本公积其他资本公积其他业务成本（即，原计入公允价值变动损益和资本公积的金额最终都转到这个科目了，不再转入其他业务收入）贷：投资性房地产成本公允价值变

41、动其他业务收入（实际收到的处置价款）报废或毁损时借：待处理财产损溢投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产报经批准后处理：借：工程物资/银行存款（按残料价值或变价收入）其他应收款（可收回的赔偿款）其他业务成本（按差额）贷：待处理财产损溢 负债第一节 流动负债第一节 流动负债 包括：1短期借款2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3应付票据4应付帐款、预收帐款5应付职工薪酬6应交税费7应付利息（分次付息时使用）8应付股利9其他应付款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人

42、的期限在一年以上（不含一年）的借款。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借：财务费用利息支出（金融企业）贷：应付利息二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。【新】1企业应当结合自身特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为2类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(2) 其他金融负债。通常情况下，包括：企业购买商品或服务的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等1 企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。划分后，不能再进行重分类。2 金融负债初始计量时的公允

43、价值通常以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。但是，如果对价的一部分并非直接对该金融工具，该金融工具的公允价值则应运用估值技术确定，而非直接以实际交易价格作为公允价值。3 交易费用在发生时，计入当期损益。4 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成利得和损失，除与套期保值有关外，都计入当期损益（公允价值变动损益）。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的区别：交易性金融负债交易性金融资产1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，

44、应划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或

45、明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，

46、以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.确认和终止确认企业成为金融工具合

47、同的一方并承担相应义务时确认金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的（全部或部分偿还），终止确认该金融负债或其一部分。【注意】终止确认可以理解为全部偿还或部分偿还。2.初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。三、应付票据商业汇票（一）带息应付票据的处理1计提利息：借：财务费用贷：应付票据2还款：借：应付票据 （面值+已计提利息）财务费用 （未计提利息）贷：银行存款（二）不带息应付票据的处理1发生时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2商业承兑汇票到期

48、无法付款：借：应付票据 贷：应付账款3银行承兑汇票到期无法付款：借：应付票据贷：短期借款四、应付及预收款项（一）应付账款在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法（也可以用蓝字做相反分录）。（平时不处理，月底暂估入帐，下月红字冲回）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。（二）预收账款如果预收

49、账款比较多的，可以设置“预收账款”科目（负债类科目）；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容：职工薪酬，包括为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。 对“职工范围”的理解：含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。

50、职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.五险有：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；【新】企业按照年金计划规定的基准和比例计算，向企业年金管理人缴纳的初充养老保险，及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式，分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范畴。无论是支付的

51、基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。4.一金：住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准则中所指的辞退福利；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（如：现金股票增值权等）（二）确认和计量：（1）确认：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分配：1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入

52、建造固定资产或无形资产成本。3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借：生产成本 （生产工人）制造费用 （车间管理人员）劳务成本 （劳务人员）在建工程 （固定资产）研发支出资本化支出 （无形资产）管理费用 （辞退福利、厂部管理人员）销售费用 贷：应付职工薪酬（三）非货币性职工薪酬的计量1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。自产产品视同销售：1）决定发放非货币性福利：借：生产成本 管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借

53、：主营业务成本 贷：库存商品 外购商品不确认收入、不确认销项税额：1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本（价+税）管理费用（价+税）贷：应付职工薪酬非货币性福利2）购买商品时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款（价+税）2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（代价是折旧）、或租赁住房等资产供职工无偿使用（代价是租金）。拥有的房屋无偿使用代价是折旧：租赁房屋代价是租金：1）买、租赁住房：借：管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利2）计提折旧、付租金：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧其他应付款（后付）/银行存款（先付）3向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）规定了购得后必须服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规