最新科学事业单位会计制度

1、科学事业单位会计制度讲 解暨南大学管理学院会计系潘敏虹2022-3-51新旧主要变化与事业单位会计制度（2012）相比：1.改变了“存货”的分类，增加了“科技产品”的核算2.在“专用基金”中增加了“科技成果转换基金”3.将“事业收入”分为“科研收入”和“非科研收入”两个一级科目4.科研项目收入的确认按完工进度5.将“事业支出”分为“科研支出”、“非科研支出”、“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”6个一级科目6.改变了收入支出表的格式大收大支7.增加了内部成本费用核算的要求8.在衔接规定中补充了“基建并账”的内容2022-3-52新旧主要变化与1997年制度相比（

2、除上述8项主要差异外）1.新增了公共财政改革涉及的会计业务2.新增了固定资产折旧和无形资产摊销核算内容3.新增了在建工程核算内容，要求基建会计并入“大账”4.细化了事业收入、事业支出科目的设置5.完善了会计科目体系和会计科目使用说明6.改进了资产负债表和收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表7.强化资产计价与无形资产管理8.改进了科技产品核算方式制度内容：27000字 52000字科目数量：65个 55个2022-3-53财政改革与会计国库集中支付改革：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目政府收支分类改革：“财政补助收入”、“事业支出”等科目及明细核算部门预算改革：“应缴国库款

3、”、“应缴财政专户款”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目国有资产管理改革：“待处置资产损益”等科目工资津补贴改革：“应付职工薪酬”等2022-3-54具体变化体例旧制度新制度第一章 总则第二章 资产计价的一般原则第三章 收入确认原则第四章 支出及内部成本费用核算原则第五章 会计科目及使用说明第六章 会计报表第七章 附则附件：一、会计科目表 二、会计科目使用说明 三、会计报表第一部分 总说明第二部分 会计科目名称及编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明2022-3-55具体变化总说明一、制定依据二

4、、适用范围三、基建会计特殊要求四、核算基础五、计提折旧与摊销的要求六、会计要素七、会计科目运用八、编报财务报表的要求九、开展单位会计工作的基本要求十、生效时间2022-3-56按制度规定设置和使用会计科目（55个一级科目）根据实际情况进行明细科目核算如，科研支出项目支出财政补助支出基础研究基本工资 财政补助收入基本支出应用研究人员经费对内部成本费用进行辅助核算2022-3-57具体变化资产类科目新制度原制度及补充规定流动资产11001 库存现金101 现金121002 银行存款102 银行存款231011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度*41101 短期投资117 对外投资351201

5、 财政应返还额度财政应返还额度*61211 应收票据105 应收票据471212 应收账款106 应收账款581213 预付账款108 预付合同款691215 其他应收款110 其他应收款710 1301 库存材料115 库存材料811 1302 科技产品116 科技产品92022-3-581001库存现金常规业务没有变化增加：1. 差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”现金短缺： 借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”3.外币现金业务，参见“银行存款”2022-3-591002银行存款常规业务

6、没有变化增加外币业务发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算期末，按期末即期汇率折算汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（科研支出、非科研支出或经营支出）。2022-3-5101011零余额账户用款额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用本科目年末应无余额。2022-3-5111011零余额账户用款额度主要账务处理

7、收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付按规定支用额度时： 从账户提取现金时：借：科研支出、库存材料等科目 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度因购货退回发生国库授权支付额度退回的：属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转，财政补助结余、库存材料等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度 贷：科研支出、非科研支出、库存材料等年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”2022-3-5121201财政应返还额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财

8、政授权支付”明细科目主要账务处理财政直接支付年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：科研支出、库存材料等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付2022-3-513财政授权支付年度终了依据代理银行提供的对账单做注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度根据预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付下年初依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复

9、的上年末未下达的零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付2022-3-5141101短期投资属新增科目核算科学事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。主要变化：不再通过“事业基金”主要账务处理：取得时，按实际成本（购买价款及相关税费）借记“短期投资”，贷记“银行存款”等科目持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收益”科目。出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。

10、2022-3-5151211应收票据核算科学事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。新旧制度常规业务及贴现业务核算无变化增加了票据背书转让取得所需物资的会计处理：按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。票据到期时的会计处理：正常收回时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”付款人无力支付票款时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”2022-3-5161212应收账款核算科学事业单位因开展科研业务活动和经营活动销售产品、提供有偿服务等应收取的款项。主要变化考虑了税

11、费因素发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。完善了应收账款的逾期核销处理核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回会计处理参见“待处置资产损益”2022-3-5171213预付账款原科目为“预付合同款”核算科学事业单位委托其他单位承担科技开发项目或课题，组织学术、科普或教学活动等任务，以及科学事业单位开展科研业务活动购买服务或商品，按照合同规定预付给受托单位或供应商的合同款项。主要变化增加了明细核算的要求科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补

12、助资金、非财政专项资金和其他资金）2022-3-518主要变化（续）补充完善了相关账务处理发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。承担任务单位按照合同完成任务并交付成果时按照交付成果的实际成本，借记有关科目，按照相应合同预付款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”和“银行存款”等科目。购买固定资产、无形资产的，参见相关处理。完善了“预付账款”的逾期核销处理核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明因承担任务单位或供应商破产、撤销等原因已无望再收到成果或所购服务或商品，且确实无法收回的

13、预付账款会计处理参见“待处置资产损益”2022-3-5191215其他应收款与原制度基本一致核算科学事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金和应向职工收取的各种垫付款项等。主要变化增加了逾期核销的会计处理同“应收账款”的处理2022-3-5201301库存材料核算科学事业单位在开展科研业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。常规业务（取得、发出等）与原制度基

14、本一致。主要变化：补充了明细核算的要求区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金2022-3-521主要变化（续）：完善了自行加工材料的核算在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算成本在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（相关明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目加工完成的库存材料验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）引入“名义金额”概念适用条件：没有相关凭据、同类或类似库存材料的市场价格也无法可靠取得的名义金额，即人民币1元适用于：接受捐赠、无偿调入的库存材料盘盈的库存材料2022-3-522主要变化（续）：

15、改变了对外捐赠、无偿调出库存材料的核算通过“待处置资产损益”科目核算实际捐出、调出库存材料时，计入“其他支出”（而非事业支出）改变了库存材料盘亏、毁损和报废的核算报经批准予以处置时，计入“其他支出”（而非经营支出或事业支出）处置库存材料取得的净收入，按收支两条线管理，具体核算见“待处置资产损益”2022-3-5231302科技产品核算科学事业单位利用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本。主要变化核算范围较原制度变小增加了明细核算要求科学事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得科技产品成本的资金来源（区分非财政性专项资金和其他资金）2022-3-524主要变化（续）改进了科技产品核

16、算方式在本科目下设置“生产成本”和“产成品”两个明细科目。试制、生产科技产品时，按照发生的实际成本，借记本科目（生产成本），贷记“库存材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。试制、生产完成的科技产品验收入库时，按照所发生的实际成本，借记本科目（产成品），贷记本科目（生产成本）。未通过验收的科技产品，按照发生的实际成本，借记“经营支出”等科目，贷记本科目（生产成本）。在出售或发出科技产品时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出科技产品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。借支出科目，贷本科目改变了对外捐赠、无偿调出库存材料的核算同“库存材料”改变了科技产品

17、盘盈、盘亏、毁损和报废的核算同“库存材料”2022-3-525具体变化资产类科目新制度原制度及补充规定非流动资产12 1401长期投资117对外投资13 1501固定资产120固定资产1014 1502累计折旧15 1511在建工程16 1601无形资产124无形资产1117 1602累计摊销18 1701待处置资产损溢140待处理财产损溢 12130待摊费用132022-3-5261401长期投资新增科目核算科学事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。主要变化：双分录核算长期股权投资主要账务处理长期股权投资的取得持有期间，收到利润等投资收益时借记“银行存款”等

18、科目，贷记“其他收入投资收益”科目转让、核销长期股权投资时，见“待处置资产损益”科目2022-3-527长期债券投资的会计处理以货币资金购入的长期债券投资，按照投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目；同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益”科目对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“事业基金”科目；同时，按照实

19、际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。2022-3-5281501固定资产核算科学事业单位固定资产的原价主要变化：改变固定资产定义使用期限超过1年（不含1年）单位价值在规定标准以上单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。在使用过程中基本保持原有物质形态。增加了在建工程核算内容增加了固定资产折旧要求改变了接受捐赠固定资产的核算增加了固定资产后续支出核算完善了对外捐赠，盘盈、盘亏和毁损、报废固定资产的核算2022-3-529相关要求固定资产一般分为六类：房屋及

20、构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据关于固定资产的有关说明固定资产的各组成部分的单独认定关于应用软件经营租赁租入的固定资产购入需要安装的固定资产购建的房屋及构筑物与土地使用权2022-3-530主要账务处理取得固定资产时成本确定要求（1）购入的固定资产A.购入不需要安装的固定资产：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：科研支出、非科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等B.购入需安装的固定资产，参

21、见“在建工程”2022-3-531取得固定资产时的账务处理（续）（1）购入的固定资产（续）C.购入扣留保证金的固定资产：借：固定资产/在建工程（含保证金） 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程借：科研支出、非科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 其他应付款（长期应付款）保质期满支付保证金时：借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，或借记“科研支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”因质量原因未支付保证金的，应相应调减固定资产账面余额（2）自行建造的固定资产 参见“在建工程”（3）改建、扩建和修缮的固定资产其成本按照

22、原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。参见“在建工程”2022-3-532取得固定资产时的账务处理（续）（4）融资租入的固定资产（跨年度分期付款购入）租入固定资产时借：固定资产/在建工程（确定的成本） 贷：长期应付款（租赁协议或合同确定的租赁价款） 非流动资产基金固定资产/在建工程（相关税费）借：科研支出、非科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（税费）定期支付租金时借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产借：科研支出、非科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（5）接受捐

23、赠、无偿调入的固定资产借：固定资产/在建工程（确定的成本） 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目2022-3-533使用固定资产中的账务处理计提折旧按照实际计提金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目后续支出资本性支出提高使用效能或延长使用年限应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。费用性支出日常修理应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“科研支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。20

24、22-3-534减少固定资产的账务处理出售、无偿调出、对外捐赠时参见“待处置资产损益”科目以固定资产对外投资时参见“长期投资”科目固定资产盘点的账务处理盘盈的固定资产不通过“待处理资产损益”核算按照确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。盘亏或毁损、报废的固定资产参见“待处置资产损益”科目2022-3-5351502累计折旧属于新增科目，核算科学事业单位固定资产计提的累计折旧。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。几点说明:折旧年限折旧方法应折旧金额及预计净残值计提折旧的时点不提折旧的资产范围：文物和陈列品/动植物/图书、档案/

25、以名义金额计量的固定资产提足折旧的固定资产/提前报废的固定资产融资租入的固定资产固定资产后续发生资本化支出2022-3-536账务处理虚提折旧，如何理解？计提折旧时借：非流动资产基金固定资产 （虚提） 制造费用、管理费用等 （实提） 贷：累计折旧固定资产处置时，按已计提折旧，借记“累计折旧”科目2022-3-5371511在建工程属于新增科目核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。应当在本科目下设置“基建工程”明细

26、科目，核算由基建账套并入的在建工程成本基建并账，参见“新旧衔接”部分2022-3-538账务处理建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 （固定资产账面价值） 贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （固定资产账面余额）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借：在建工程 （按照支付的工程款） 贷：非流动资产基金在建工程 借：科研支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等2022-3-539账务处理建筑工程为建筑工程借入的专门借款的利息借：在建工程 （建设期间发生的借款利息） 贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行

27、存款工程完工交付使用时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程2022-3-540账务处理设备安装购入需要安装的设备 借：在建工程 （按照确定的成本） 贷：非流动资产基金在建工程 借：科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等发生安装费用，分录同上设备安装完工交付使用时，分录同建筑工程 2022-3-5411601无形资产核算单位无形资产的原价。无形资产是指科学事业单位持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件主要变化要求双

28、分录核算完善了自行开发取得无形资产的核算改变了无形资产摊销的会计处理，引入“累计摊销”改变了自行研发、接受捐赠的无形资产的处理修改完善了无形资产转让、处置、核销的处理设置“未确认的无形资产登记簿”将以财政性资金投入的、以取得无形资产为目的的科研项目在通过验收结项后，根据其实际支出金额（不包括发生的注册费、聘请律师费等费用）登记。2022-3-542主要账务处理取得无形资产外购的无形资产按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“科研支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。委托软件公司开发软件视同外

29、购无形资产进行处理支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“科研支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目。2022-3-543取得无形资产（续）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，借记“科研支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“科研支出”等科目，贷记“银行存款

30、”等科目。接受捐赠、无偿调入的无形资产成本确定三个层次按照确定的无形资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。2022-3-544无形资产持有期间的账务处理按月计提无形资产摊销时按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。与无形资产有关的后续支出为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，应当计入无形资产的成本（双分录）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本减少无形资产的账务处理转让、无偿调出、对外捐赠无形资产时见“待处置资产损益”以

31、已入账无形资产对外投资见“长期投资”核销无形资产的账务处理核销标准：预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益账务处理见“待处置资产损益”2022-3-5451602累计摊销属于新增科目，核算科学事业单位无形资产计提的累计摊销摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊有关说明以名义金额计量的无形资产不用摊销摊销年限摊销方法应摊销金额及调整摊销时点账务处理（略）2022-3-5461701待处置资产损益与原制度有较大区别核算科学事业单位待处置资产的价值及处置损溢，包括资产的出售、出让、转让对外捐赠、无偿调出盘亏、报废、毁损货币性资产损失核销等账务处理要求：对于在处置过程中

32、取得相关收入、发生相关费用的处置项目，应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。2022-3-547主要账务处理（1）按照规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期投资、无形资产转入待处置资产时，借记本科目核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目应收及预付款项核销或“非流动资产基金长期投资、无形资产”科目长期投资、无形资产核销，贷记本科目。2022-3-

33、548（2）对外捐赠、无偿调出库存材料、科技产品、固定资产、无形资产转入待处置资产时，借记本科目捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，贷记“库存材料”、“科技产品”、“固定资产”、“无形资产”等科目实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目捐出、调出库存材料、科技产品或“非流动资产基金固定资产、无形资产”科目捐出、调出固定资产、无形资产，贷记本科目2022-3-549-（3）盘亏或者毁损、报废的库存材料、科技产品和固定资产转入待处置资产时借记本科目（处置资产价值）处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目，贷记“库存材料”、“科技产品”和“固定资产”等科目报经批准予

34、以处置时借记“其他支出”科目处置库存材料、科技产品或“非流动资产基金固定资产”科目处置固定资产，贷记本科（处置资产价值）处置毁损、报废过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目处置完毕按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目；如果处置收入小于相关处置费用的，按照相关处置费用超出处置收入的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置净收入）2022-3-550（4）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无

35、形资产转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。实际转让时，借记“非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入，按照国家有关规定，账务处理比照“有关毁损、报废库存材料、科技产品和固定资产” 进行处理2022-3-551具体变化负债类科目新制度原制度及补充规定 192001短期借款201借入款项14202401长期借款212101应缴税费210应缴税金及附加15222102应缴

36、国库款208应缴预算款16232103应缴财政专户款209应缴财政专户款17242201应付职工薪酬211应付工资18212应付社会保障金19252301应付票据202应付票据20262302应付账款203应付账款21272303预收账款204合同预收款22282305其他应付款207其他应付款23292402长期应付款261长期应付款24231预提费用252022-3-55220012001短期借款24012401长期借款短期借款核算科学事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。长期借款核算科学事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款与原“借入款项”科目核算没实质变化主要变化短

37、期借款利息支出，计入“其他支出”（非事业支出或经营支出、财务费用等）长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程”其他利息支出，计入“其他支出”2022-3-5532101 2101 应缴税费核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费与原科目“应缴税金及附加”核算基本无变化主要变化完善了增值税的会计处理补充了代扣代缴个人所得税的处理按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的处理发生纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”科目出售不动产应缴的税费或有关支出科目，贷

38、记本科目修改了企业所得税的处理按照税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目（非所得税科目），贷记本科目。2022-3-55421022102应缴国库款21032103应缴财政专户款应缴国库款核算科学事业单位按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）应缴财政专户款核算科学事业单位按照规定应缴入财政专户的款项与原科目“应缴预算款”、“应缴财政专户款”核算无变化2022-3-55522012201应付职工薪酬核算科学事业单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等较原“应付工资”科目扩大了核算范围账务处理无

39、变化2022-3-55623012301应付票据核算科学事业单位因购买服务或商品等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票新旧制度基本没有变化补充了汇票到期的会计处理银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照票面金额，借记本科目，贷记“应付账款”科目2022-3-55723022302应付账款核算科学事业单位因购买服务或商品等应付的款项新旧制度基本无变化补充了无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目2022-3-55823032303预收账款核算科学事业单位按合同规

40、定预收的款项与原科目“合同预收款”核算无变化补充了无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。关注点：按照合同规定或完工进度确认有关科研收入借本科目，贷“科研收入”等2022-3-55923052305其他应付款核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项如存入保证金等新旧制度基本无变化补充了对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“其他应付款” ，贷记“其他收入”科目2022-3-5602402长期应付款核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项如以融资租

41、赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。新旧制度基本无变化补充了对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记 “长期应付款”，贷记“其他收入”科目2022-3-561具体变化收入类科目新制度原制度及补充规定394001财政补助收入401财政补助收入35404101科研收入405科研收入36414102非科研收入37410201 技术收入406技术收入410202 学术活动收入408学术活动收入38410203 科普活动收入409科普活动收入39410204 试制产品收入407试制产品收入40410205 教学活动收入41424201上级补助收入403上级补助收入4343

42、01附属单位上缴收入412附属单位缴款42444401经营收入415经营收入43454501其他收入413其他收入44404拨入专款45410预算外资金收入462022-3-5624001财政补助收入与原制度有较大差别核算范围同级财政部门取得的各类财政拨款包括基本支出补助和项目支出补助。明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出” 具体项目期末转入“财政补助结转”33012022-3-56341014101科研收入核算科学事业单位承担科研项目取得的收入，不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。明细核算

43、：l按照科研收入的类别、项目等进行明细核算l对于因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算l科研收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算以科研项目合同完成进度确认收入借记“预收账款”等科目，贷记本科目。期末结转：专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目非专项资金收入结转至“事业结余”科目2022-3-56441024102非科研收入l新科目l核算科学事业单位承担非科研项目活动取得的收入，包括：01技术收入：指对外提供技术咨询、技术服务等取得的收入02学术活动收入：指开展学术交流、学术期刊出版等活动取得的收入03科普活动收入：指开展科

44、学知识宣传、讲座和科技展览等活动取得的收入04试制产品收入：指从事中间试验产品的试制取得的收入。05教学活动收入：指开展教学及其辅助活动取得的收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。l 期末结转：专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目非专项资金收入结转至“事业结余”科目2022-3-5654201 上级补助收入从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原制度差别不大l期末结转 -专项资金收入：转入“非财政补助结转” -非专项资金收入：转入“事业结余” 2022-3-5664301 4301 附属单位上缴收入核算科学事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入l与原制度“

45、附属单位上缴款”基本相同l期末结转 -专项资金收入：转入“非财政补助结转” -非专项资金收入：转入“事业结余”4401 4401 经营收入在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入l注意：l权责发生制确认：经营收入的确认时点l期末结转l期末转入“经营结余” 2022-3-56845014501其他收入核算科学事业单位除财政补助收入、科研收入、非科研收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入重点关注：l 核算范围投资收益、银行存款利息收入、捐赠（现金、库存材料）收入、现金盘盈收入、库存材料盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。l单设

46、“投资收益”明细科目，核算对外投资实现的净损益l单设“非同级财政拨款”明细科目，核算从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款l专项资金收入明细核算l期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余” 2022-3-569具体变化支出类科目新制度原制度及补充规定465001科研支出504事业支出47475002非科研支出500201 技术支出500202 学术活动支出500203 科普活动支出500204 试制产品支出500205 教学活动支出485003支撑业务支出495004行政管理支出505006后勤保障支出515007离退休支出525101上缴上级支出51

47、6上缴上级支出48535201对附属单位补助支出517对附属单位补助49545301经营支出505经营支出50555401其他支出2022-3-570具体变化支出类科目新制度原制度及补充规定501拨出经费51502拨出专款52503专款支出53519所得税54520结转自筹基建55521科研成本56522技术成本57523试制成本58524学术成本59525科普成本60526经营成本61529研究室（车间）费用62535管理费用63536财务费用64539税金及附加652022-3-571事业支出: 6个一级科目5001 科研支出:核算科学事业单位承担科学项目研究活动发生的各项科研支出5002

48、 非科研支出:核算科学事业单位除科研支出以外的其他项目支出。包括：01技术支出：指对外提供技术咨询、技术服务等项目活动发生的各项支出02学术活动支出：指开展学术交流、学术期刊出版等活动发生的各项支出03科普活动支出：指开展科学知识宣传、讲座和科技展览等活动发生的各项科普支出04试制产品支出：指从事中间试验产品活动发生的各项支出05教学活动支出：指开展教学及其辅助活动发生的各项支出2022-3-5725003 支撑业务支出为支撑科研活动发生的各项不能直接计入科研支出和非科研支出的其他辅助科研业务支出，包括技术平台运行、公用仪器运行维护等综合支出5004 行政管理支出行政管理部门开展行政管理活动发

49、生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。5006 后勤保障支出为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出。包括科学事业单位后勤保障部门提供后勤保障发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、房屋及公用设施维修费等5007 离退休支出负担的离退休人员的离退休工资、离退休津补贴等基本支出2022-3-573关注点：合理划分各项支出支撑业务支出在期末结转收支科目之前，按照科学、合理的分摊标准，分摊转入“科研支出”和“非科研支出”强化明细核算（共性，除“离退

50、休支出”科目）“基本支出”、“项目支出”“支出经济分类”款级科目“项目支出”：具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“支出功能分类”相关科目期末结转2022-3-5745101上缴上级支出5201对附属单位补助支出 新旧制度无变化期末转入“事业结余”5301经营支出新旧制度基本无不变化与经营收入配比期末转入“经营结余”2022-3-57554015401其他支出新增科目核算科学事业单位除科研支出、非科研支出、支撑业务支出、行政管理支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出重点关注：核算范围：投资损失、利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、

51、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等专项资金支出明细核算期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”2022-3-576具体变化净资产类科目新制度原制度及补充规定30 3001事业基金301事业基金一般基金26303专用基金修购基金2731 3101非流动资产基金310101 长期投资301事业基金投资基金310102 固定资产302固定基金28310103 在建工程310104 无形资产301事业基金一般基金32 3201专用基金303专用基金33 3301财政补助结转304财政补助结存2934 3302财政补助结余304财政补助结存35

52、3401非财政补助结转305拨入专款结存3036 3402事业结余306事业结余3137 3403经营结余307经营结余3238 3404非财政补助结余分配308事业结余分配33309经营结余分配342022-3-57730013001事业基金核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。主要变化不再划分“一般基金”和“投资基金”核算范围变小不再核算无形资产、长期投资等非流动资产占用的净资产金额，不再核算财政补助结转、财政补助结余。2022-3-5782022-3-579 事业基金 长期投资 非财政补助结余分配 非财政补助结转 收回长期投资成本310131

53、01非流动资产基金新科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程主要账务处理取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（注意：双分录）计提折旧/摊销时冲减本科目处置资产以及对外投资时予以冲销2022-3-5802022-3-581 非流动资产基金 计提折旧 长期投资 摊销无形资产 固定资产 处置有关资产 在建工程以资产对外投资 无形资产 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产3201 3201 专用基金核算科学事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基

54、金、其他基金新制度：科技成果转化基金、职工福利基金、其他专用基金基金来源按照规定计提或从相关收入中提取规定从本年度非财政补助结余中提取2022-3-5822022-3-583 专用基金 1、科技成果转化基金 事业收入中提取 经营收支结余中提取 非财政补助结余分配中提取 2、职工福利基金 3、其他专项基金3301 3301 财政补助结转3302 3302 财政补助结余新增科目财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。财政补助结余核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款

55、资金。结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金明细核算要求“财政补助结转”“基本支出结转”“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”具体项目“支出功能分类科目”的相关科目“财政补助结余”“支出功能分类科目”的相关科目2022-3-5842022-3-585 财政补助结转 科研支出非科研支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出年末，差额分析财政补助收入（基本支出 项目支出） 财政补助结余财政应返还额度（零余额存款额度 银行存款）项目支出结余上缴或注销上缴或注销34013401非财政补助结转新增科目核算科学事业单位除财政补助收支以外

56、的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。2022-3-58634023402事业结余 核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 主要变化：核算范围变小 账务处理，见下页2022-3-587 非财政补助结转 科研收入 非科研收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入专项资金收入科研支出非科研支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出 其他支出非财政专项资金支出年末，分析：缴回原拨入单位留用转“事业基金” 事业结余非专项资金收入非财政非专项资金支出附属单位补助支出上缴上级支出34033403经营结余核算科学事业单位

57、一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额主要变化期末结转时不涉及所得税年末结转如贷方有余额，转入“非财政补助结余分配”，如为借方余额，为经营亏损，不予结转2022-3-5882022-3-589 经营结余经营收入经营支出年末：结转“非财政补助结余分配”亏损不予结转34043404非财政补助结余分配属于新科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果核算内容基本含原科目“事业结余分配”和“经营结余分配”。主要变化应缴所得税账务处理，见下页2022-3-5902022-3-591 非财政补助结余分配事业结余经营结余 所得税提取科技成果转化基金提取职工福利基金年末：结转“事业

58、基金”具体变化财务报表2022-3-592原制度新制度编 号报表名称报表名称编制期会科01表资产负债表（一）资产负债表月度、年度会科02表资产负债表（二）收入支出表月度、年度会科03表收入支出表财政补助收入支出表年度 附01表事业支出明细表附 注年度 附02表经营支出明细表会科01表 资产负债表本表反映科学事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况账户式结构：资产=负债+净资产编制说明一般均根据科目余额直接填列合计填列：合计的项目分析填列其他流动资产长期投资固定资产无形资产其他流动负债长期借款长期应付款非财政补助结余注意净资产的构成2022-3-593会科02表 收入支出表本表反映科学

59、事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。月度/年度收入支出项目一般根据本科目发生额填列表中的勾稽关系2022-3-594一、本期收入二、本期支出三、本期结转结余（一）财政补助收入（一）事业支出（财政补助支出）1.财政补助结转结余（二）事业收入1.科研支出2.事业结转结余1.科研收入2.非科研支出3.经营结余2.非科研收入3.行政管理支出四、弥补以前年度经营亏损后的经营结余 （三）上级补助收入4.后勤保障支出（四）附属单位上缴收入5.离退休支出五、本年非财政补助结转结余 （二）非财政补助支出减：非财政补助结转 （五）经营收入1.事业支出六、本年非财

60、政补助结余 （六）其他收入（1）科研支出减：应缴企业所得税 （2）非科研支出减：提取专用基金 （3）行政管理支出七、转入事业基金 （4）后勤保障支出（5）离退休支出2.上缴上级支出3.对附属单位补助支出4.经营支出5.其他支出会科03表 财政补助收入支出表本表反映科学事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。 注意表中的勾稽关系：“一、年初财政补助结转结余”+（-）“二、调整年初财政补助结转结余”+“三、本年归集调入财政补助结转结余”-“四、本年上缴财政补助结转结余”+“五、本年财政补助收入”-“六、本年财政补助支出”=“七、年末财政补助结转结余 ”“年末财政补助结转结余”，各项