第十一章 会计核算组合程序

1、第十一章会计核算组合程序第十一章会计核算组织程序【学习目的与要求】本章主要介绍了会计实际工作中常用的四种会计核算组织程序,目的是使初学者加深对所学七种会计核算专门方法的认识,提高综合运用这些核算方法的能力。通过本章的学习,学生应了解会计实务中常用会计核算组织程序的意义、种类、特点及其所使用会计凭证与账簿的种类与格式,理解和掌握各种核算组织程序的操作流程及相互之间的联系与区别,重点掌握科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法。第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义(一会计核算组织程序的基本概念任何单位进行会计核算工作时,都要经历从编制会计凭证、登记账簿和编制报表的一系列会计程序和核算步骤

2、,依次有序、周而复始地运行,这种周而复始的运行步骤称为会计循环。但是由于各个单位之间经营规模大小不同,经济业务繁简有别,管理要求各不一致,因而各单位之间的凭证、账簿组织和记账程序设计也应有所差别。也就是说,各个单位都必须结合自身的经营特点,采用适合本单位经营规模和管理需要的会计核算组织程序,以达到既能保证财务信息的质量;又能合理分工和协作,提高会计工作的效率,并达到简化和节约的要求。所谓会计核算组织程序也称账务处理程序,或会计核算形式,它是指在会计循环过程中,会计主体采用特定的会计凭证、会计账簿、会计报表组织与特定的记账程序有机结合的方法和步骤。所谓会计凭证、会计账簿和会计报表组织,是指会计主

3、体在会计核算过程中所采用的凭证、账簿和报表的种类和格式;以及各种凭证与凭证之间,凭证与账簿之间,各种账簿之间和账簿与报表之间的联系与结合。所谓记账程序,是指会计主体根据自身的经营特点,所采用的会计核算工作步骤和工作程序。对会计核算组织程序的基本含义可结合图111加以理解。 图111(二会计核算组织程序的意义会计核算组织程序是否科学合理,会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的会计核算组织程序,对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息,具有十分重要的意义,也是会计部门和会计人员的一项重要工作。1、有利于规范会计核算组织工作。会计核算工作是需要会计部门和会计工作人员之间的密切配

4、合,有了科学合理的会计核算组织程序,会计机构和会计人员在进行会计核算过程中就能够做到有序可循,按照不同的责任分工,有条不紊地处理好各个环节上的会计核算工作内容。2、有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中,保证会计核算工作质量是对会计工作的基本要求。建立起科学合理的会计核算组织程序,形成加工和整理会计信息的正常机制,是提高会计核算工作质量的重要保障,有利于提高会计核算工作质量。3、有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低,直接关系到提供会计信息的及时性和相关性。按照既定的会计核算组织程序进行会计信息的处理,将会大大提高会计核算工作效率,保证会计信息整理、加工和对外报告的顺利

5、进行。4、有利于降低会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、财力和物力的消耗过程,因此,要求会计核算本身也要讲求经济效益,根据成本效益原则设计会计核算组织程序。会计核算组织程序桉排得科学合理,选用的会计凭证、会计账簿和会计报表种类适当,格式适用,数量适中,在一定程度上也能够降低会计核算工作成本,节约会计核算方面的支出。5、有利于发挥会计核算工作的作用。会计核算工作的重要作用是对企业发生的交易和事项进行记录,并保证记录的正确性、完整性和合理性,这种作用是通过会计核算和监督职能的发挥而体现出来的,在建立规范会计核算组织程序上,保证了会计核算工作质量,提高了会计核算工作效率,就能够在经营管理

6、等方面更好地发挥会计核算工作的作用。二、设计合理会计核算组织程序的基本要求1、应从本会计主体的实际情况出发。应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素,使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。一般而言,在经济活动内容比较庞杂,规模比较大,经济业务繁多的企业,其会计核算组织程序相对也比较复杂,反之则比较简单。2、应以保证会计核算质量为立足点。确定会计核算组织程序的目的是要保证能够准确、及时和完整地提供系统而完备的会计信息资料,以满足会计信息使用者了解会计信息,并据以做出经济决策的需要。因而,会计核算组织程序应以保证会

7、计信息质量为根本立足点。3、应力求降低会计核算成本。在满足会计核算工作需要,保证会计核算工作质量,提高会计核算工作效率的前提下,力求简化会计核算手续,节约会计核算时间,降低会计核算成本。4、应有利于建立会计工作岗位责任制。设计会计核算组织程序,要有利于会计部门和会计人员的分工与协作,有利于明确各会计人员工作岗位的职责。同时,又有利于不同程序之间的相互牵制。三、会计核算组织程序的种类在实际工作中,由于各会计主体所选用的记账凭证和会计账簿的种类、格式、登账的方法不同以及各方面的配合不一样,因此构成了不同的会计核算组织程序。根据登记总分类账的依据不同,常用的会计核算组织程序主要有以下几种:1、记账凭

8、证核算组织程序。2、科目汇总表核算组织程序。3、汇总记账凭证核算组织程序。4、日记总账核算组织程序。第二节记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序的基本内容(一记账凭证核算组织程序的含义记账凭证核算组织程序是指会计主体根据经济业务发生后所填制的各种记账凭证直接登记总分类账,并定期编制会计报告的一种账务处理程序。记账凭证核算组织程序,体现了会计核算的原理和基本程序,是一种最基本的会计核算组织程序。可以说,其他各种会计核算组织程序基本上是以它为基础,并在此基础上演变和发展起来的。(二记账凭证核算组织程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类和格式在记账凭证核算组织程序下,记账凭证可以采用收款凭证

9、、付款凭证和转帐凭证等专用记账凭证,也可以采用通用记账凭证。会计账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账三种。日记账一般应设置收、付、余三栏式的库存现金日记账和银行存款日记账;总分类账均采用设置借、贷、余的三栏式;明细分类账可以根据核算需要,分别采用设置借、贷、余的三栏式、数量金额式或多栏式等账簿格式。会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。由于会计报表的种类不同,故格式也各异。各种会计报表的格式可以参见本教材第十章的相关内容。由于在国家颁布的会计准则和会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定,因而无论在何种会计核算组织程序下,会计报表的种类和格式均不会有

10、较大的变动。(三记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤在记账凭证核算组织程序下,对经济业务进行账务处理程序大体要经历以下七个步骤:1、经济业务发生后,根据有关的原始凭证编制原始凭证汇总表;2、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种专用记账凭证(通用记账凭证;3、根据收款凭证和付款凭证(通用记账凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;4、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证(通用记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账;5、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证(通用记账凭证逐笔登记总分类账;6、月末,根据对账的要求,将各种日记账余额、各种明细分类账户的余额与总分类账中相应账

11、户的余额进行核对相符;7、月末,根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报告。记账凭证核算组织程序的账务处理步骤如图112所示: 图11-2二、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用性(一记账凭证核算组织程序的特点记账凭证核算组织程序的主要特点是,直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类帐。无论是何种会计核算组织程序,在登记各种日记账和明细分类账上的做法上基本是相同的,不同之处主要体现在对总分类账户的登记依据和方法上。记账凭证核算组织程序的一个鲜明特点就是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。(二记账凭证核算组织程序的优缺点及适用性1、记账凭证核算组织程序的优点(1登记总分类账的依据(记账凭证上

12、能够清晰地反映账户之间的对应关系。在记账凭证核算组织程序下,无论是采用专用记账凭证或通用记账凭证,当任何一笔经济业务发生以后,都可以编制出该笔经济业务完整的会计分录,如果是一笔简单的经济业务发生后,可以利用一张记账凭证编制出一个简单的会计分录;如果是一笔复杂的经济业务发生后,可以利用多张记账凭证编制出多个简单会计分录或者是编制一个复合会计分录。总之,在每一张记账凭证上账户之间的对应关系都能一目了然。(2总分类账能够详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证核算组织程序下,无论是各种日记账和明细分类账,还是总分类账,都是采取逐笔登记的方法,登账的依据和工作量大体相同,因此,总分类账上依然能够详细清

13、晰地反映所发生或完成的经济业务的完整情况。(3总分类账登记方法简单,易于掌握。因为该种核算组织程序下,总分类账直接根据记账凭证逐笔登记,登账的方法和依据与明细分类账是一样的,因而它是一种极易掌握的账户登记方法。2、记账凭证核算组织程序的缺点(1总分类账登账工作量过大。因为总分类账采用的是订本账,不能分工协作,明细分类账采用的是活页账,可以分散登账,又因为该种核算组织程序下,总分类账和明细分类账登账的依据是完全一样的,实际上是一种简单的重复登账,这势必会加大登记总分类账的工作量,因此,在会计主体经济业务量较大,尤其是记账凭证数量较多的情况下登记总分类账的工作量很大。(2总分类账账页耗用过多,预留

14、账页多少难以把握。由于总分类账对发生的所有经济业务都要重复登记一遍,势必会耗用更多账页,造成一定的账页浪费。如果总账账簿开设多个账户时,由于登账业务的多少很难预先确定,对于每个账户应预留多少账页很难把握,预留过多会形成浪费,预留过少又会影响账户登记的连续性。在预留账页较多的情况下,由于新的会计年度总账要更换新账簿,所有旧账簿中预留未用的账页也会全部废止不用,在一定程度上形成了账页的浪费。3、记账凭证核算组织程序的适用性记账凭证核算组织程序一般只适用于单位规模较小,经济业务量较少,尤其是记账凭证数量不多的会计主体。如果单位业务量过小,也可以直接采用通用记账凭证,以避免凭证种类的多元化而造成凭证方

15、面的过多支出。第三节科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序的基本内容(一科目汇总表核算组织程序的含义科目汇总表核算组织程序又称记账凭证汇总表核算形式,是指会计主体根据各种记账凭证定期(每旬或月末一次按会计科目汇总编制科目汇总表,然后根据科目汇总表登记总分类账,并定期编制财务会计报告的会计核算组织程序。它是在记账凭证核算组织程序的基础上发展和演变而来的。(二科目汇总表核算组织程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类和格式在科目汇总表核算组织程序下,记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证等专用记账凭证,也可以采用通用记账凭证。此外,与其它会计核算组织程序不同的做法是要设置“科目汇总

16、表”这种具有汇总性质的记账凭证,为了便于编制科目汇总表,对于记账凭证一般要求编制单式记账凭证或对记账凭证加以复写,以便于按借贷方账户分别汇总,若采用“T”形账户作为编制科目汇总表的工作底稿,则记账凭证也可以编制复合会计分录。科目汇总表可以每汇总一次编制一张,也可以按旬汇总,每月编制一张。会计账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账三种。日记账一般应设置收、付、余三栏式的库存现金日记账和银行存款日记账;总分类账均采用设置借、贷、余的三栏式,但不设置“对方科目”专栏,因为科目汇总表不能反映每个账户之间的对应关系;明细分类账可以根据核算需要,分别采用设置借、贷、余的三栏式、数量金额式或多栏式等

17、账簿格式。会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等,与记账凭证核算组织程序基本相同。(三科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据专用记账凭证(通用记账凭证定期汇总编织而成的。基本的编制方法是:1、根据一定会计期间(通常是每月内的全部的单式记账凭证(复式记账凭证,按照相同的会计科目进行归类(可借助“T”形账户作为工作底稿;2、定期(每旬、15天或月末一次分别汇总每一个账户的借方发生额和贷方发生额;3、将每个账户的每月借方发生额合计与贷方发生额合计分别填列在科目汇总表中每个相应科目“本期发生额”的对应栏内。值得注意的是,科目汇总表工作底稿中采用汇总形式的“T”形账户,并非实际意

18、义上的每个账户,因为它并不反映每个账户的期初、期末余额,而只反映每个账户的本期发生额,运用这种形式的目的只是对每个账户的本期发生额进行汇总,以便于编制科目汇总表。编制科目汇总表的作用是可以对总分类账户进行汇总登记。根据科目汇总表登记总分类账户时,只需要将科目汇总表中每个科目的的本期借方发生额合计和贷方发生额合计,分次或月末一次记入相应总分类账户的借方或货方即可。这样可以大大简化登记总分类账的工作量,提高账簿登记的准确性。此外,采用科目汇总表核算组织程序下,登记总分类账所依据凭证的编号方法也有了一定的变化,应以“科汇字第号”字样按月连续编号。科目汇总表的基本格式如表111所示:表11-1 科目汇

19、总表20年月会计科目1日-10日发生额11日-20日发生额21日-31日发生额发生额合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计(四科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤在科目汇总表核算组织程序下,对经济业务进行账务处理程序大体要经历以下八个步骤:1、经济业务发生后,根据有关的原始凭证编制原始凭证汇总表;2、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种专用记账凭证(通用记账凭证;3、根据收款凭证和付款凭证(通用记账凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;4、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证(通用记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账;5、根据收款凭证、付款凭证和

20、转账凭证(通用记账凭证汇总编制科目汇总表;6、根据科目汇总表汇总登记总分类账7、月末,根据对账的要求,将各种日记账余额、各种明细分类账户的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对相符;8、月末,根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报告。科目汇总表核算组织程序的账务处理基本步骤如图113所示:安装设备交付使用赊购甲材料付甲材料采购费固定资产银行借款固定资产在建工程在建工程在建工程在建工程固定资产材料采购应交税费(进项材料采购2500080000936002340020015010023850432007344800实收资本短期借款银行存款银行存款库存现金原材料库存现金在建工程应付账款银行存款

21、2500080000936002340020015010023850505448009 10 1010 1212131617 171819192020 20 20 现付现付银付银付转账现收转账转账银付银收转账银收银收转账银付银付银付34455167628349789采购员刘明预借差旅费付购乙材料运杂费以银行存款购乙材料付前欠甲材料价税款采购员刘明报销差旅费采购员刘明退回多余预借款结转入库甲、乙材料成本生产A、B产品领用材料付短期借款手续费售M公司A产品一批,货款已收存银行赊销N公司B产品一批预收P公司购货款收到N公司前欠购货款向P公司发出A产品一批退还P公司多余预收款付广告费、包装运输费缴纳上

22、月应交增值税其他应收款材料采购材料采购应交税费(进项应付账款管理费用库存现金原材料生产成本财务费用银行存款应收账款银行存款银行存款预收账款预收账款销售费用应交税费(已交税金240180109001853505442202055080429001005265035100220003510021060940330012900库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款材料采购原材料银行存款主营业务收入应交税费(销项主营业务收入应交税费(销项预收账款应收账款主营业务收入应交税费(销项银行存款银行存款银行存款2401801275350544220205508042900100450007650

23、3000051002200035100180003060940330012900续表2010年会计凭证摘要借方贷方月日字号账户名称金额账户名称金额7 232324242426263030 转账转账转账银付转账转账转账银付现付10111210131415115赊销甲材料一批结转已售甲材料成本核销无法支付前欠某单位的其他应付款赞助某福利机构支出结转固定资产盘亏净损失计算本月生产工人工资计提生产工人福利费从银行提取现金以现金发放工人工资应收账款其他业务成本其他应付款营业外支出营业外支出生产成本生产成本库存现金应付职工薪酬2925220050020005001960027441960019600其他业

24、务收入应交税费(销项原材料营业外收入银行存款待处理财产损益应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款250042522005002000500196002744196001960030 303031 31 31 31 31 3131 银付银付银付转账转账转账转账转账转账转账12131416171819202122付办公用品费付邮电费付退休人员工资计算本月短期借款利息费用计算本月银行存款利息收入摊销财产保险费和报刊费计算本月已销产品税金及附加结转已销产品成本结转本月的各种收入结转本月的各种成本费用管理费用管理费用管理费用财务费用其他应收款管理费用营业税金及附加主营业务成本主营业务收入其他业务收入营业外收入

25、本年利润390200100050003000150025005450093000250050070410库存现金银行存款银行存款银行存款预提费用财务费用待摊费用应交税费库存商品本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用营业外支出39020010005000300015002500545009600054500330025002200331021002500(三登记库存现金日记账和银行存款日记账根据上述记账凭证(表113登记库存现金日记账和银行存款日记账如表114和表115所示:表114 库存现金日记账(三栏式2010年凭证摘要对方科目收入支出结余月日字号7 1 上月

26、结余9003 现付1 付安装设备运杂费在建工程2003 本日合计0 200 7004 现付2 付安装人员劳务费在建工程1004 本日合计0 100 6009 现付3 付刘明预借差旅费其他应收款2409 本日合计0 240 36010 现付4 付购乙材料运杂费材料采购18010 本日合计0 180 18012 现收1 刘明退回多余预借款其他应收款2012 本日合计20 0 20030 银付11 从银行提现银行存款1960030 现付5 发放生产工人工资应付职工薪酬1960030 本日合计19600 19600 20031 本月合计19620 20320 200表115 银行存款日记账(三栏式20

27、10年凭证摘要对方科目现金支票号码转账支票号码收入支出结余月日字号7 1 上月结余1330002 银收 1 从银行借入短期借款短期借款800002 本日合计80000 0 2130003 银付 1 购汽车一部固定资产936003 银付 2 购安装设备一台在建工程234003 本日合计0 117000 960009 银付 3 付甲材料采购费材料采购8009 本日合计0 800 9520010 银付 4 付乙材料价款材料采购1090010 银付 4 付乙材料增值税款进项税额185310 银付 5 付前欠甲材料价税款应付账款5054410 本日合计0 63297 3190317 银付 6 付借款手续

28、费财务费用10017 银收 2 售M公司A产品一批,货款收存银行主营业务收入4500017 银收 2 收到售A产品税款销项税额765017 本日合计52650 100 8445319 银收 3 预收P公司购货款预收账款2200019 银收 4 收到N公司前欠货款应收账款3510019 本日合计57100 0 141553 7 20 银付7 退还P公司多余预收款预收账款94020 银付8 付广告及运杂费销售费用330020 银付9 付上月应交增值税已交税金1290020 本日合计0 17140 12441324 银付10 付某福利机构赞助款营业外支出200024 本日合计0 2000 12241

29、330 银付11 从银行提现库存现金1960030 银付12 付办公用品费管理费用39030 银付13 付邮电费管理费用20030 银付14 付退休人员工资管理费用100030 本日合计0 21190 10122331 本月合计189750 221527 101223(四登记明细分类账根据上述记账凭证(表113登记明细分类账如表116和表117所示(以原材料和应收账款为例,其余从略,值得说明的是,这里只是为了介绍科目汇总表核算组织程序中登记明细分类账的一个步骤,因而两表中部分有关数据为假定数:表116 数量金额式明细分类账 原材料明细分类账 第 页类别: 计量单位:吨 品名规格:甲材料 编号:

30、006 存放地点:2号仓库 2010年 凭 证摘 要 收 入发 出结 存 月 日 字 号 数量 单价 金 额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 7 1 上月结存100 220 22000 13 转账 6 采购入库 200 220 44000300 220 6600016 转账 7 生产领用 150 220 33000 150 220 33000 23 转账 11 让售材料10220 2200140 220 3080031本月合计200 220 44000 160 220 35200 140 220 30800表117 三栏式明细分类账 应收账款明细分类账会计科目:N 公司 第 页 2010年

31、 凭 证 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日 字 号 7 1上月结余 借 5000 18 转账 8 赊销B 产品一批 35100 借 40100 19 银收 4 收到B 产品货款 35100 借 5000 31本月合计3510035100借5000(五编制科目汇总表工作底稿及科目汇总表根据上述记账凭证(表113编制科目汇总表工作底稿如图114所示。科目汇总表工作底稿采用“T”形账户的形式,每一个“T”形账户分为三档,分别登记上旬(1日10日、中旬(11日20日、和下旬(21日31日各账户的借方和贷方发生额,每旬小计一次,并过入科目汇总表相应科目的对应栏目内。科目汇总表见表118所示。科目汇总

32、表工作底 2010年7月库存现金银行存款(现付1 200 (现付2 100 (现付3 240 (现付4 180 小计 720(现收1 20 (银付11 19600(现付5 19600(银收1 80000(银付1 93600应收账款(转账8 35100 (银收4 35100 (转账10 2925原材料其他应收款 (现付3 240(转账5 220 (现收1 20 小计 240(转账17 3000材料采购(转账4 43200 (银付3 800 (现付4 180 (银付4 10900 小计 55080 (转账6 55080 生产成本 (转账7 42900 (转账14 19600 (转账15 2744

33、小计 22344 库存商品(银付2 23400 (银付3 800 (银付4 2753 (银付5 50544 小计 181097(银收2 52650 (银收3 22000 (银收4 35100小计 109750 (银付6 100 (银付7 940 (银付8 3300 (银付9 12900 小计 17240(银付10 2000 (银付11 19600 (银付12 390 (银付13 200 (银付14 1000 小计 23190(转账2 150 (转账6 55080 (转账7 42900 (转账11 2200(转账20 54500待摊费用(转账18 1500固定资产(转账1 25000(银付1 9

34、3600(转账3 23850小计 142450待处理财产损益(转账13 500短期借款(银收1 80000在建工程(转账3 23850 (银付2 23400(现付1 200(转账2 150(现付2 100小计 23850其他应付款(转账12 500应付账款(银付5 50544 (转账4 50544 应付职工薪酬(现付5 19600 (转账15 2744(转账14 19600应交税费(转账4 7344 (银付4 1853 小计 9197(银付9 12900(银收2 7650 (转账8 5100 (转账9 3060 小计 15810(转账10 425 (转账19 2500 小计 2925主营业务收

35、入 预提费用(转账16 5000预收账款(转账9 21060 (银付7 940 小计 22000 (银收3 22000其他业务收入(转账21 2500 (转账10 2500(银收2 45000 (转账8 30000 (转账9 18000 小计 93000(转账21 93000营业外收入(转账21 500 (转账12 500主营业务成本(转账20 54500 (转账22 54500 销售费用(银付8 3300(转账22 3300实收资本(转账1 25000 营业税金及附加(转账19 2500 (转账22 2500 其他业务成本(转账11 2200 (转账22 2200 管理费用(转账5 220(

36、转账22 3310 (银付12 390(银付13 2500(银付14 1000(银付18 1500小计 3090财务费用(银付6 100(转账16 5000 (转账17 3000(转账22 2100小计 5100营业外支出(转账13 500(银付10 2000小计 2500(转账22 2500图114根据上述科目汇总表工作底稿汇总计算的结果编制科目汇总表如表118所示:表118 科目汇总表2010年7月编号:07会计科目1日至10日发生额11日至20日发生额21日至31日发生额发生额合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款其他应收款材料采购原材料生产成本库存商品待摊

37、费用固定资产在建工程待处理财产损益短期借款应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬应交税费预提费用实收资本主营业务收入其他业务收入80000240550801424502385050544919720181097150238508000050544250002010975035100550804290022000129001724035100240550804290022000158109300019600292530002234450019600930002500196002319022005450015005002234429255000250019620189750380253240550

38、805508065244142450238505054422000500196002209793000250020320221527351002405508045250545001500238505008000050544220002234418735500025000930002500营业外收入主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用营业外支出本年利润330022010050054500250022003090500025007041050054500330025002200331051002500963005005450033002500220033105100250

39、0704105005450033002500220033105100250096300合计361361 361361 281370 281370 304169 304169 946900 946900(六登记总分类账在科目汇总表核算组织程序下,总账应采用不设“对方科目”专栏的借、贷、余三栏式,因此在账簿记录中不能反映账户之间的对应关系。为了节省篇幅下面仅以“银行存款” 、“应付账款”和“原材料”三个账户为例说明总分类账的格式及登记方法(见表119、表1110和表1111,其余账户略。表119 总分类账账户名称:银行存款2010年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日7 1 月初余额借1330003

40、1 科汇7 1日至10日发生额80000 181097 借3190311日至20日发生额109750 17240 借12441321日至31日发生额23190 借10122331 本月合计189750 221527 借101223表1110 总分类账账户名称:应付账款2010年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日7 1 月初余额贷2840031 科汇7 1日至10日发生额50544 5054431 本月合计50544 50544 贷28400表1111 总分类账账户名称:原材料2010年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日7 1 月初余额借8298531 科汇7 1日至10日发生额150 借828

41、3511日至20日发生额55080 42900 借9501521日至31日发生额2200 借9281531 本月合计55080 45250 借92815(七编制财务会计报告期末,要根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告,其编制方法见本教材第十章。第四节汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容(一汇总记账凭证核算组织程序的含义汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期(一般每旬汇总编制汇总记账凭证,然后根据汇总记账凭证登记总分类账,并定期编制财务会计报告的一种账务处理程序。汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的各种专用记账凭证,按凭证的种类,采用一定的

42、方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。汇总记账凭证核算组织程序下,可以不必再根据各种专用记账凭证逐笔登记总分类账,而是根据汇总记账凭证上的汇总金额登记总分类账,这样可以大大减少登记总分类账的工作量。可见汇总记账凭证核算组织程序也是在记账凭证核算组织程序的基础上演变和发展起来的一种会计核算组织程序。(二汇总记账凭证核算组织程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类和格式在汇总记账凭证核算组织程序的下,采用的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类和格式与记账凭证核算组织程序大致相同。其中记账凭证种类上的不同之处,就是必须编制各种专用记账凭证,且要定期编制汇总记账凭证,即汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇

43、总转账凭证,这也汇总记账凭证核算组织程序与其它会计核算组织程序的区别。要注意的是,在采用汇总记账凭证时,凭证的编号方法有了一定的变化,应在汇总记账凭证种类前面加上“汇”字,如“汇现收字第号” 、“汇现付字第号” 、“汇银收字第号” 、“汇银付字第号” 、“汇转字第号” 等。另外,总分类账的格式应采用设置“对方科目”专栏的借、贷、余三栏式。(三汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上,按照一定的方法进行汇总编织而成。由于汇总记账凭证的种类不同,故汇总编织的方法也有所不同。1、汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法是:根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中收款凭

44、证上会计分录的借方科目(库存现金或银行存款设置主体科目编制汇总收款凭证,按收款凭证上会计分录中对应的每个贷方科目相应的发生额定期进行汇总(即借方设置,贷方汇总。会计主体可以根据经济业务的多少,确定汇总期限的长短,一般每旬汇总一次,每月编制一张,月末分别计算出每一贷方科目发生额合计数。登记总分类账时,可以每汇总一次,就登记一次总分类账;也可以在每月月末,根据汇总收款凭证中每个贷方科目本月发生额的合计数,一次登记到对应总分类账户的贷方,同时逐笔过记到“库存现金”和“银行存款”总账的借方。汇总收款凭证常见的格式如表1112所示:表1112 汇总收款凭证借方科目:库存现金(银行存款年月汇现(银收字第号

45、贷方科目1日至10日收款凭证第号至第号11日至20日收款凭证第号至第号21日至31日收款凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方会计主管:记账:审核:填制:收款凭证的编制,也为了防止出现重复登账等汇总错误,或者造成会计账户之间对应关系模糊难辨,在日常编制收款凭证时,会计分录的形式最好应采用一借一贷或一借多贷,不宜采用多借一贷或多借多贷的形式。2、汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法是:根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中付款凭证上会计分录的贷方科目(库存现金或银行存款设置主体科目编制汇总付款凭证,按付款凭证上会计分录中对应的每个借方科目相应的发生额定期进行汇总(即贷方设置,借方汇总。

46、会计主体可以根据经济业务的多少,确定汇总期限的长短,一般每旬汇总一次,每月编制一张,月末分别计算出每一借方科目发生额合计数。登记总分类账时,可以每汇总一次,就登记一次总分类账;也可以在每月月末,根据汇总付款凭证中每个借方科目本月发生额的合计数,一次登记到对应总分类账户的借方,同时逐笔过记到“库存现金”和“银行存款”总账的贷方。汇总付款凭证常见的格式如表1113所示:表1113 汇总付款凭证贷方科目:库存现金(银行存款年月汇现(银付字第号借方科目1日至10日付款凭证第号至第号11日至20日付款凭证第号至第号21日至31日付款凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方会计主管:记账:审核:填制:值得注

47、意的是,由于汇总付款凭证的主体科目是按照付款凭证上的贷方科目设置的,因此,为了便于汇总付款凭证的编制,也为了防止出现重复登账等汇总错误,或者造成会计账户之间对应关系模糊难辨,在日常编制付款凭证时,会计分录的形式最好应采用一借一贷或多借一贷,不宜采用一借多贷或多借多贷的形式。3、汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法是:根据日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的转账凭证上会计分录的贷方科目(如原材料、生产成本等设置主体科目编制汇总转账凭证,按转账凭证上会计分录中对应的每个借方科目相应的发生额定期进行汇总(即贷方设置,借方汇总。其原因是因为转账凭证上借贷双方科目都不是主体科目,故在实务中习惯

48、上按转账凭证的贷方科目设置主体科目。会计主体可以根据经济业务的多少,确定汇总期限的长短,一般每旬汇总一次,每月编制一张,月末分别计算出每一借方科目发生额合计数。登记总分类账时,可以每汇总一次,就登记一次总分类账;也可以在每月月末,根据汇总转账款凭证中每个借方科目本月发生额的合计数,一次登记到对应总分类账户的借方,同时逐笔过记到对应总分类账户的贷方。汇总转账凭证常见的格式如表1114所示:表1114 汇总转账凭证贷方科目:原材料年月汇转字第号借方科目1日至10日转账凭证第号至第号11日至20日转账凭证第号至第号21日至31日转账凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方会计主管:记账:审核:填制:付

49、款凭证的编制,也为了防止出现重复登账等汇总错误,或者造成会计账户之间对应关系模糊难辨,在日常编制转账凭证时,会计分录的形式最好应采用一借一贷或多借一贷,不宜采用一借多贷或多借多贷的形式。汇总转账凭证对一定时期内的转账凭证进行了汇总,并据以登记总分类账,大大地减少了登记总分类账的工作量,但同时也增加了编制汇总转账凭证的工作量,由于汇总转账凭证的编制非常复杂,数量也非常多,因此,在某些贷方科目对应的转账凭证数量较少时,可以不再编制汇总转账凭证,而是直接根据转账凭证登记总分类账。(四汇总转账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤汇总转账凭证核算组织程序下,对经济业务进行账务处理程序大体要经历以下八个步

50、骤:1、经济业务发生后,根据有关的原始凭证编制原始凭证汇总表;2、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种专用记账凭证;3、根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;4、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账;5、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证;6、根据各种汇总记账凭证汇总登记总分类账7、月末,根据对账的要求,将各种日记账余额、各种明细分类账户的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对相符;8、月末,根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报告。汇总记账凭证核算组织程序账务

51、处理的基本步骤如图115所示: 图11-5二、汇总记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用性(一汇总记账凭证核算组织程序的特点汇总记账凭证核算组织程序的特点是:定期将一定时期内全部记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据各种汇总记账凭证登记总分类账。(二汇总记账凭证核算组织程序优缺点1、汇总记账凭证核算组织程序的优点(1汇总记账凭证能够清晰反映账户之间的对应关系。汇总记账凭证核是根据记账凭证,按照会计科目的对应关系汇总编制的,保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对应关系,便于核对账目,也便于了解经济业务的来龙去脉。(2可以大大减少登记总分类账的工作量。在汇总记账凭证

52、核算组织程序下,可以根据汇总记账凭证上有关账户的发生额合计,在月份中定期或月末一次性登记总分类,这样就大大地简化了登记总分类账的工作量。2、汇总记账凭证核算组织程序的缺点(1定期编制汇总记账凭证的工作量大。对于发生的经济业务首先要编制专用记账凭证,在此基础上,还需要定期分类对各种专用记账凭证进行汇总,编制作为登记总分类账依据的汇总记账凭证,增加了汇总记账凭证的工作量。(2难以发现汇总过程中可能存在的汇总错误。因为汇总记账凭证只汇总专用记账凭证上会计分录的一方科目的本期发生额,即汇总记账凭证本身并不能体现对应账户相关数字之间的平衡关系,因而即使存在汇总错误也很难发现。3、汇总记账凭证核算组织程序的适用性汇总记账凭证核算组织程序一般只适合于规模较大,经济业务量较多,尤其是记账凭证数量较多的会计主体。三、汇总记账凭证核算组织程序举例现以本章第三节中所举宏达公司2010年7月的经济业务为例,说明汇总记账凭证核算组织程序。为节省篇幅,本例仅以编制库存现金、银行存款和应付账款的汇总记账凭证及登记总分类账的有关步骤作出说明。【例112】