第八章税收会计管理的执法检查

1、第八章 税收会计的检查第八章 税收会计管理的执法检查 税收会计主要包括税收票证管理和税款入库会计核算两部分。第一节 税收票证管理的执法检查税收票证是纳税人实际缴纳税款或收取退还税款的完税和收款法定证明，也是税务机关实际征收或退还税款的凭据，又是税务机关进行会计和统计核算的原始凭证以及进行税务检查管理的原始依据。一、执法依据（一）中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十五至四十六条；（二）国家税务总局税收票证管理办法。二、执法程序（一） 票证领发与保管1、编报票证领用计划（1）县级税务机关根据本地区税收票证使用情况，定期（季或年）向上级税务机关编报下期各种税收票证领用计划表；（2）县级以上税务

2、机关将税收票证领用计划表汇总上报至负责印刷的税务机关，印制机关根据上报的数量安排印制和发放。2、专人专车领取或发放税收票证要使用税收票证专用车，派票证管理人员领取或发放，不得委托他人捎带或代领，更不得以包裹、信件寄出。出口货物税收专用缴款书和完税证分割单由国家税务总局委托具有安全保密条件的发送单位负责发送各省级税务机关，省级以下各级税务机关领取或发送时，应有专人押送。3、票证交换（1）所级以上各级税务机关领取票证时，领、发人员当面共同逐包拆封清点领发数量和号码，双方清点核对后，在票证领发单上登记各种票证的请领数量、实领数量、字轨号和起止号码、领发时间，然后，加盖机关及领发人员印章，办完手续后，

3、领发双方各执一联，据此作为登记账簿的原始凭据；（2）税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（个人）向基层税务机关领取票证时，持票款结报手册（领发双方各备一份）领发，清点完毕后，领、发双方交换结报手册互为对方登记领发票证种类、数量、字轨号码及领发时间，然后在手册上双方共同签章。会计在税收票证分类出纳账中登记“发出数”。（二）票证保管1、各级税务机关的票证主管人员负责票证的保管工作。县级以上各级税务机关必须设置具有安全条件的票证专用库房；基层税务机关、扣缴义务人和代征代售单位（个人）必须配备票证保险专用箱柜；税务人员和代征单位经办人员外出使用票证要有票证专用包装。 2、票证管理人员和用票人员要经常检查

4、票证安全情况，做好防盗、防火、防潮、防虫柱、防鼠咬和防丢失等工作。 3、税务人员和代征单位经办人员外出征收税款，要票不离身，不准带票进行非工作性活动，不得带票回家。 4、领用票证的各级税务机关、扣缴义务人和代征代售单位的票证管理人员、税务人员、代征单位经办人和代售人员发生工作调动，以及扣缴义务人和代征代售单位（个人）终止税款征收业务时，须将所经管的票证、账簿等核算资料交接清楚，造册登记，交接双方共同签章，经领导审查核准后才能离岗。 5、已填用的票证和作废停用后及损失上缴的票证，必须按票证种类、字轨和号码顺序整理、装订，加具封面，登记造册，按规定的保管要求移送归档，并按规定期限保存。 （三）票证

5、填用 1、票证使用人员在检查票证联次、号码等印刷质量合格的前提下，按下列要求填用票证： （1）税收缴款书可由税务机关征收单位填开，也可将其发给纳税人自行填开。（2）出口货物税收专用缴款书一律由国家税务机关填开，完税分割单一律由调拨销售企业凭原购进货物的出口货物税收专用缴款书或出口货物完税分割单到当地县级国税机关填开，并同时收回原出口货物税收专用缴款书或出口货物完税分割单。（3）缴纳中央和地方共享税时，填开一份缴款书，计税各栏按全额填写，不分开填列，由国库办理中央与地方的分成。（1） 专票专用，先领先用，顺序填开。（2）由税务机关自行收缴现金税款时，必须按顺序收款开票。其顺序是：计算审核应纳税款

6、、收款、开票、核对票款、将票证收据联交缴款人，未收款前不能开票。 （6）税收票证必须分纳税人、分次填开。同一纳税人缴纳同一种税款，若税款不是同一所属时期的，也应分别按各个所属时期填开票证。 （7）缴款书的填开必须“一税一票”，但滞纳金等随主税征收的收入，可与主税合填一份缴款书，也可分填二份缴款书。汇总专用缴款书、联网专用缴款书、通用完税证和代扣代收税款凭证可一票多税，但必须在票证上按税种分栏填写，以便按税种分别汇总缴库。同一纳税人缴纳同一所属时期的同一种税款，如税目或计征项目不同，必须在票证计税栏按不同的税目或计征项目分行填写。（8）票证应使用蓝色或黑色圆珠笔、复写纸填开，不准用铅笔、水笔或其

7、他颜色的笔和纸填写；各种章戳要加盖齐全；多联式票证要一次全份复写，不能分次分联填写；票证填写错误和发生污迹时，应全份作废另行填开。（9）严格执行税收票证填开“十不准”。即：不准用缴款书收取现金；不准用完税证代替缴款书；不准用其他凭证代替税收票证；不准用税收票证代替其他收入凭证；不准用白条子收税；不准开票不收税（赊税）；不准收税不开票；不准几本（同类）票证同时使用；不准跳号使用；不准互相借用票证。(四)税收票证结报缴销 1、税务人员按规定要求和规定期限，持票款结报手册和已填用的出口货物税收专用缴款书报查联、完税分割单存根联，连同作废、停用、损失及未填用的出口货物专用税票向税收会计或票证主管人员办

8、理票证销号和票证上缴手续，当面清点无误后，在手册上登记销号并相互签章。 2、自收现金税款的税务人员、扣缴义务人和代征单位（个人）填开各种完税证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据、代扣代收税款凭证后，应按规定的时间和要求当地设有国库经收处的，应于当日或次日；当地未设国库经收处和代征代扣税款的，应按限期、限额（期限和额度由各省级税务机关确定）规定；扣缴义务人应按税法规定的申报期限，持已填用的票证存根联，报查联（扣缴义务人还必须持代扣代收税款报告表和代征代扣税款结报单）和作废、停用、损失及未填用的票证，连同所收的税款和票款结报手册向发放票证的基层税务机关税收会计办理票款结算、票证销号和票证上交手续，结

9、报人员和税收会计当面清点票款无误后，在票款结报手册上登记销号并相互签章。 3、结报缴销的票证，在结报时发现票证跳号、缺号、涂改等，要及时查明原因并向领导报告。 4、基层税务机关应将填票人员结报缴销的票证，根据税收票证出纳账，按期填报票证缴销表一式两份，连同必须上缴的票证上报县级税务机关，经县级税务机关核对无误后，在票证缴销表上签章并退基层税务机关一份。 5、除上述规定明确必须严格结报缴销的票证外，其他各种票证的结报缴销要求由各省级税务机关自定。 （五）税收票证停用和作废处理 1、各级税务机关和票证填用人员在领发、填用票证时，如发现票证原包、原本、原份和原联多出、短少、污损、残破、错号、印刷字迹

10、不清及联数不全等印制质量不合格情况，应及时查明字轨、号码、数量，全包、全本、全份作为废票清点登记，妥善保管，按规定要求集中上缴地（市）级税务机关或印制机关。 2、在填用过程中因填写错误而作废的票证，应在该份废票各联注明“作废”字样和作废原因，全份保存，按期与已填用的票证一起办理结报缴销手续，上缴县级税务机关，不得自行销毁。 3、印发机关规定停用的票证，应由县级以上税务机关集中清理，核对字轨、号码、数量无误后，造册登记，妥善保管或按规定上缴上级税务机关。 （六）票证盘点与损失处理 1、税收票证盘点各级税务机关对结存的票证要经常进行盘库和清点，保证结存票证与账簿数字一致，如发现账实不符，应及时查明

11、原因，并报告上级税务机关查处。（1）填票人员每日工作结束后，要将剩余票证与票款结报手册相核对。（2）各级税务机关票证主管人员要定期对本单位库存的票证进行盘点，并与账簿结存数进行核对。（3）基层税务机关的税收会计对税务人员和扣缴义务人、代征代售单位（个人）所存票证、要按月结合票证结报，与票款结报手册进行清点核对，核对后在票款结报手册上互相签章。（4）县级税务机关对下属各单位及所有填票人员的结存票证，每季至少要组织一次全面的盘库和清点。1、 税收票证损失处理各级税务机关要采取切实措施，严防票证损失，一旦发生损失，要严肃查处。视同现金管理的票证发生损失时，应按下列要求处理：（1）因自然灾害，如水灾、

12、火灾、虫蛀、鼠咬、霉毁等人力不可抗拒的事故造成票证损失时，由受损单位及时组织清点核查。清查后票证没有发生丢失，仅发生毁损的，毁损残票报经有权核销的上级税务机关核实批准后，予以核销。（2）因被盗、被抢或发生自然灾害等原因丢失票证时，应及时查明丢失票证的字轨、号码和数量，并立即报告上级税务机关和报请当地公安机关协助查缉。经查不能及时追回的票证，应及时声明作废并按规定权限报请核销。（3）票证损失残票和损失后又追回的票证，应封存保管，按规定直接销毁，不作废票处理。（4）票证损失的核销权限和核销办法，由省级税务机关统一规定。（七）票证销毁1、销毁的票证包括：已填用票证的存根联和报查联（作为会计凭证的除外

13、）、填用作废的全份票证、印刷不合格票证、停用票证、损失残票、损失后追回的票证以及印发税务机关规定销毁的票证等。2、已填用的作为会计凭证的票证存根联、报查联等，按会计档案要求保管和销毁；不作为会计凭证的，按票证档案要求销毁。3、出口货物税收专用缴款书及完税分割单等特种票证需要销毁的，必须上缴到省级税务机关集中销毁；其他未填用的视同现金管理的票证需要销毁时，必须由两人以上共同清点，编造销毁清册，报经地（市）级税务机关领导批准，指派专人复点并监督销毁。其他各种票证销毁时，由票证主管人员清点并编造税收票证销毁清册，报县级以上税务机关票证主管部门领导批准后销毁。（八）票证核算票证核算可以分为县以上税务机

14、关票证核算、县级税务机关票证核算、征收单位票证核算和票证填用人员的票证核算四种。1、 县级税务机关票证核算程序（县以上税务机关票证核算程序同于县级税务机关票证核算程序，在此略）（1）票证领发业务核算县级税务机关每次向上级主管机关领取票证时，填制票证领发单，依据票证领发单的票证领取数量，登记税收票证分类出纳账的“收入数”和“本局（所）结存数”。按照所属用票单位的税收票证领用计划表和其领用票证时填制的票证领发单，分类核发票证。核发后，依据实际核发数量登记税收票证分类出纳账的“发出数”和“所属结存数”，冲减“本局（所）结存数”；同时，在分户分类明细账内登记领票单位的“收入数”和“结存数”。（2）票证

15、使用业务核算票证填用业务核算县级局审核征收分局（税务所）填报的票证缴销表及其附列凭证无误后，签章退回征收分局（税务所）一份，然后登记税收票证分类出纳账各种票证的“填用数”，冲减“所属结存数”，并在分户分类明细账内按缴销单位登记各种票证的“填用数”，冲减“结存数”。票证上缴和销毁业务核算A、将本单位停用的库存空白票证和印刷质量不合格的作废票证上缴时，填制票证缴销表，并经上级主管机关审核后，作为记账凭证。停用票证上缴，登记税收票证分类出纳账的“停用上缴数”，冲减“本局（所）结存数”；印刷质量不合格的作废票证上缴，登记税收票证分类出纳账的“作废数”，冲减“本局（所）结存数”。B、按照税收票证管理办法

16、的规定，或经上级主管机关授权，将本单位库存停用票证和印刷质量不合格的作废票证销毁时，应填制税收票证销毁清册，办理销毁手续后，停用票证销毁，登记税收票证分类出纳账的“停用上缴数”，冲减“本局（所）结存数”；印刷质量不合格的作废票证销毁，登记税收票证分类出纳账的“作废数”，冲减“本局（所）结存数”。C、所属单位按照规定上缴票证时，按下列方法处理：a、如将所属单位上缴的票证汇总上缴上级主管机关，则按所属单位填报的票证缴销表，填制汇总票证缴销表，经主管机关审核退回后备查；如将所属单位上缴的票证直接销毁，则按所属单位填报的票证缴销表，汇总填制税收票证销毁清册，办理销毁手续。b、核算期终了接到所属单位上报

17、的税收票证用存报表时，先按报表的本期发生数分别登记分户分类明细账的“停用上缴数”和“作废数”，冲减“结存数”；再按报表的本期汇总发生数登记税收票证分类出纳账的“停用上缴数”和“作废数”，冲减“所属结存数”。票证损失业务核算A、本单位库存票证发生损失，应填制票证损失报告单并附各类证明材料，报上级主管机关处理。上级主管机关未核批时，依据票证损失报告单暂列“结存数”中的“其中损失未结数”。接到上级主管机关核销批准文件时，登记税收票证分类出纳账的“损失核销数”，冲减“本局（所）结存数”和“其中损失未结数”。B、本单位库存有价票证发生损失，如上级主管机关核销处理决定为全部赔偿，以批准文件和赔偿收据登记税

18、收票证分类出纳账的“填用数”，冲减“本局（所）结存数”和“其中损失未结数”；如部分赔偿，赔偿部分登记税收票证分类出纳账的“填用数”，冲减“本局（所）结存数”和“其中损失未结数”，其核销的部分登记税收票证分类出纳账的“损失核销数”，冲减“本局（所）结存数”和“其中损失未结数”。C、所属单位的票证发生损失时，县级局依据所辖基层税收机关上报的票证损失报告单登记“其中损失未结数”。县级局按规定权限核批或转报上级机关核批后，按批准文件或审批的票证损失报告单，登记税收票证分类出纳账的票证“损失核销数”，冲减“其中损失未结数”和“所属结存数”；同时，登记分户分类明细账的票证“损失核销数”，冲减“结存数”。（

19、3）账务结算、结转和报表编制结账。核算期（月、季、年）终了办理结账时，应先检查所属单位的各项发生数是否已按所属单位核算期上报的税收票证用存报表数登记本单位的账簿，然后再按“本月合计”、“截止本月累计”进行结账，并进行账务平衡。账务结转。账务结转包括年度结转和平时结转。年度结转是将上年度的票证结存数结转到本年度和将本年度的票证结存数结转到下年度，“上年度结转”和“结转下年度”的方法相同。年度结转的内容包括税收票证分类出纳账各种票证的“本局（所）结存数”和“所属结存数”，以及分户分类明细账的各种票证的“结存数”。平时结转是票证账簿前后之间的结转。报表编制。县级局收到所辖基层税务机关的税收票证用存报

20、表后，先将基层税收机关的报表与县级局的分户分类明细账进行核对，并审核分类出纳账；然后根据分类出纳账本期“发生数”和“累计数”编制县级局票证报表，报上级税务机关。2、征收单位和领用人员的税收票证核算征收单位的票证核算，应设立税收票证分类出纳账，分票证种类设账页，并按领票人分户设立票款结报手册，册内再分票证种类设明细账页。票证领用人员的票证核算，只设立票款结报手册，人手一册，册内按票证种类设账页，与征收单位的票款结报手册相对应。（1）票证领发业务核算分局（所）向县级局领取票证，由分局（所）填制票证领发单一式两联，经县级审核发出票证。一联由县级局在税收票证分类出纳账内按发出票证的种类分别登记“发出数

21、”，冲减“本局（所）结存数”；在分户分类明细账内按分局（所）领用票证种类分别登记“收入数”和“结存数”。一联由分局（所）在税收票证分类出纳账按领取票证的种类登记“收入数”和“本局（所）结存数”。票证填用人员向分局（所）领取票证，由票证填用人和分局（所）会计人员各自登记票款结报手册的“领取数”和“结存数”，并相互核对签章；同时会计人员按票证结报手册在税收票证分类出纳账内按发出票证的种类登记“发出数”，冲减“本局（所）结存数”。（2）票证填用业务核算票证填用人员向分局（所）结报填用的自收现金票证A、票证填用人员和会计人员各自登记票款结报手册的“实征税款”数（实征税款数只需登记结报现金的税款数）和票

22、证“填用数”，冲减“结存数”，并根据上缴票证的号码或一联式定额完税证的票款结报单所列的填用（销售）数办理填用票证的销号，然后相互核对签章。B、会计人员根据票款结报手册在税收票证分类出纳账内按填用票证的种类分别登记“填用数”，冲减“所属结存数”。C、会计人员将填用的收现票证报查联、票款结报单、汇总缴款书报查联等单独装订，定期随票证缴销表上报县级局。票证填用人员向分局（所）结报非收款票证A、由票证填用人员和会计人员分别登记票款结报手册各种非收款票证的“填用数”，冲减“结存数”，并根据上缴票证的号码办理票证销号，然后相互核对签章。B、会计人员根据票款结报手册登记税收票证分类出纳账各种非收款票证的“填

23、用数”，冲减“所属结存数”。C、会计人员将有关非收款票证报查联定期随票证缴销表报县级局。分局（所）会计人员销号填用的各种税收缴款书A、会计人员将国库（经收处）退回（或由上级主管机关退回）的缴款书报查联销号，并登记票款结报手册各种缴款书的“填用数”，冲减“结存数”。B、会计人员根据票款结报手册登记税收票证分类出纳账各种缴款书的“填用数”，冲减“所属结存数”。C、会计人员与票证填用人员定期核对票款结报手册，由填用人核查未销号的缴款书。分局（所）向县级局缴销填用的票证（不包括各种税收缴款书）会计人员根据缴销期内税收票证分类出纳账各种已填用票证的“填用数”，编制票证缴销表一式两份，并附应上缴的填用票证

24、报查联、票款结报单、汇总缴款书报查联等上报县级局。（3）票证作废业务核算填用作废票证的核算A、票证填用人员向分局（所）结报作废票证时，填票人和会计各自登记票款结报手册的票证“作废数”，冲减“结存数”，并根据作废票证的号码办理票证销号，然后相互核对签章；同时，会计人员根据票款结报手册登记税收票证分类出纳账的票证“作废数”，冲减“所属结存数”。B、分局（所）向县级局缴销填用作废票证时，分局（所）会计根据税收票证分类出纳账填制票证缴销表，随同作废票证报县级局；县级局审核作废票证的票证缴销表后，登记县局税收票证分类出纳账的票证“作废数”，冲减“所属结存数”，并登记分户分类明细账各缴销单位的票证“作废数

25、”，冲减“结存数”。票证填用人员、分局（所）发现印制不合格的作废票证，应集中上缴县级局，由县级局上缴上级税务机关或直接销毁。A、票证填用人员上缴作废票证时，填用人员和会计人员分别登记票款结报手册的“作废数”，冲减“结存数”，办理销号并相互核对签章；同时，分局（所）会计人员根据票款结报手册登记税收票证分类出纳账的票证“作废数”，冲减“所属结存数”。B、分局（所）上缴库存作废票证时，填制票证缴销表，附作废的票证上缴县级局；经县级局审核后，分局（所）登记税收票证分类出纳账“作废数”，冲减“本局（所）结存数”。（4）长出或短少票证核算原包、原本、原份中长出或短少票证，按印刷不合格的作废票证上报上级主管

26、机关处理。核算方法与作废票证的处理相同。上级错发。长出票证时，应填制票证领发单报上级主管机关，按长出票证的数量登记税收票证分类出纳账的票证“领发数”和“本局（所）结存数”。短少票证时，必须报告上级机关核查，经查确系上级少发，应要求上级机关按原号码补发；不能补发的，按调剂票证上缴处理，在税收票证分类出纳账内冲减票证“领取数”和“本局（所）结存数”。对下错发。长出票证时（少发给所属用票单位），进行补发；短少票证时（多发给所属用票单位），通知所属用票单位补办领票手续。账簿登记错误。按账簿的更正方法更正账簿。（5）票证上缴业务核算停用票证上缴的核算A、票证使用人员上缴停用票证，会计人员按票款结报手册登

27、记税收票证分类出纳账的票证“停用上缴数”，冲减“所属结存数”。B、分局（所）上缴库存停用票证时，按停用票证填制票证缴款表，并附停用票证上报县级局，经县级局审核后，分局（所）登记税收票证分类出纳账的票证“停用上缴数”，冲减“本局（所）结存数”。离岗交接上缴票证和调剂使用上缴票证的核算A、票证使用人离岗时，应向分局（所）上缴结存票证，并同时交回票款结报手册。填票人员和分局（所）会计人员应将票款结报手册的“领取数”和“结存数”同时进行冲减，冲减后结存数为零，并相互核对签章，将票款结报手册注销归档。同时，分局（所）会计人员应按移交的票证数量，在税收票证分类出纳账中登记“本局（所）结存数”，同时冲减“发

28、出数”和“所属结存数”。B、分局（所）因调剂票证使用量收回填票人结存的部分票证时，会计人员和填票人员应各自冲减票款结报手册的票证“领取数”和“结存数”，并相互核对签章；同时，会计人员应按调剂上缴数量冲减税收票证分类出纳账的票证“发出数”和“所属结存数”，登记“本局（所）结存数”。县级局向分局（所）调剂票证时，其账务处理方法与分局（所）类同。（6）票证损失业务核算分局（所）库存票款发生损失A、分局（所）会计人员按发生损失数填制票证损失报告单并附证明材料，经领导核签，上报县级局，损失有残票的，随同上报。分局（所）依据票证损失报告单登记税收票证分类出纳账的“其中损失未结数”。B、县级局将批准核销文件

29、退回分局（所）时，分局（所）会计人员根据核销文件登记税收票证分类出纳账的票证“损失核销数”，冲减“其中损失未结数”和“本局（所）结存数”。C、有价票证损失的账务处理方法与县级局类同。票证填用人发生票款损失。其处理程序和税收票证分类出纳账登记方法与分局（所）库存票证发生损失基本相同，不同的是，票款损失核销批准后，分局（所）会计人员和填票人应分别登记票款结报手册的票证“损失核销数”，冲减“结存数”，并相互核对签章。（7）账务结算、结转和报表编制其账务结算和账务结转与县级税务机关相同。报表编制。分局（所）按税收票证分类出纳账编制税收票证用存报表等票证报表，上报县级局。（八）票证审核与检查1、县级以上

30、税务机关应根据税法、国家预算法、国家金库制度的规定和票证管理制度，对结报缴销的票证进行严格的审查。审核中发现的差错，应由审核人员或审核单位根据错票内容，及时填制票证审核（检查）差错清单，具此登记票证审核（检查）登记簿，填制票证审核错误通知单，发给有关单位和人员，并按期上报票证审核情况报告表。（1）日常检查基层税收会计结合原始凭证审核工作对税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（个人）结报缴销的票证进行全面的审核，县级局票证主管人员对下属基层税务机关结报缴销的票证进行复审，都属日常审核。（2）专门审核专门审核是指县及县以下税务机关对结报缴销的票证定期或不定期组织抽审和会审。2、 税收票证检查各级税务

31、机关必须定期对税收票证的印刷、领发、保管、填用、作废、损失处理和核算等项工作进行认真的清理检查。基层税务机关每季必须进行一次票证清查；县级和地（市）级税务机关每半年至少要组织一次票证抽查；省级税务机关每年至少要组织一次票证抽查，抽查单位不得少于总数的30%；每三年至少要组织一次全面的票证清查。（九）票证违规处理1、对虽未损失票款，但有章不循，执法不严的税务机关管票、用票人员及单位负责人，应分别情节给予批评教育、通报或扣发奖金，直至行政处分。2、对视同现金管理的票证发生损失的责任人，除按有关规定责令其赔偿外，可处以罚款。其中，对扣缴义务人每次损失票证的处罚金额不超过1000元；对代征代售单位（人

32、员）损失票证的处罚，按代征代售合同的规定办理。3、对利用税收票证混库和积压、挪用、贪污税款及不遵守票证管理办法规定而造成税款损失的，要严肃查处，并追究有关责任人和单位主管领导的经济和行政责任，触犯刑律的移送司法机关查处。4、丢失票证的，按下列规定责令其赔偿：有价证券照价赔偿；税收通用完税证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据和税票调换证每份赔偿100元至300元；出口货物缴款书和完税分割单每份赔偿200至500元。三、执法检查（一）税收票证领发的执法检查1、通过与会计人员座谈和实地检查税收票证领用计划表、票证领发单，检查基层税务机关领用票证时，是否按规定（月或季）编报票证领用计划，领取票证时是否凭

33、票证领发单领取，领、发数是否相符；2、票证填用人员领取票证时，是否填制票款结报手册，会计人员是否及时登记，票证填用人员、会计人员双方登记的票款结报手册领发数、结存数是否相符。3、了解领取和发放税收票证是否专人专车，有无委托他人捎带或代领或以包裹、信件邮寄情况。4、各级税务机关领发票证时，领、发双方人员是否当面清点、核对领、发数量、字轨、和起止号码，并逐项登记票证领用单，签字盖章。5、各级税务机关在发放视同现金管理的票证时，需要拆包发放，是否有两人以上在场共同拆包点本（张）、点份（枚），经核对数量无误后发放的；对税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（人员）发放视同现金管理的票证时，是否是拆包发放的

34、。（二）税收票证填用、结报缴销的执法检查抽取税收会计已装订成册的各种税收票证进行检查。1、出口货物税收专用缴款书是否一律由纳税人到当地国家税务局填开，完税分割单一律由调拨销售企业申请凭原购进货物的出口货物税收专用缴款书或出口货物完税分割单到当地县级国家税务局填开，税务机关是否收回原缴款书和原分割单。2、检查票证填写是否按规定使用蓝色或黑色圆珠笔、复写式纸填开或打印，有无用铅笔、水笔或其它颜色的笔填写问题；有无漏填、简写、省略、自行编造、涂改、挖补，各种章戳加盖不齐全或其他章戳代替税收票证监制章问题；有无错用税率，计算错误情况；是否存在多联次票证分次填写，开大头小尾税票情况；有无用缴款书收取现金

35、，用完税证代替缴款书，用其他票证代替税收票证，用税收票证代替其他收入凭证现象；有无白条收税、开票不收税、收税不开票、几本（同类）票证同时使用、跳号使用、互相借用票证情况发生；有无几个纳税人合开一张税票；有无纳税人几次缴税合填一张票证情况。3、通过核对票款结报手册，检查税务人员是否按规定要求和规定期限结报缴销票证，在结报缴销时发现票证跳号、缺页、缺号、涂改等情况时，是否及时查明原因，是否向领导报告。4、检查自收现金税款的税务人员填用各种完税证、税收罚款收据、当场处罚罚款收据、小额税款退税凭证、扣缴义务人和代征单位代扣代收税款凭证是否按规定的时间和要求当地设有国库征收处的，应于当日或次日；当地未设

36、国库（经收处）和代征代扣税款的，应按限期、限额（期限和额度由各省级税务机关确定）规定;扣缴义务人按税法规定的申报期限持已填用的票证存根联、报查联(扣缴义务人还必须持代扣代收税款报告表和代征代扣税款结报单)和作废、停用、损失及未填用的票证，连同所收的税款和票证结报手册向发放票证的基层税务机关税收会计办理票款结算、票证销号和票证上交手续；有无积压、贪污、挪用税款现象发生。（三）票证保管的执法检查1、各类税收票证是否有专人保管，有专门设施存放。通过实地考察，检查县级以上各级税务机关是否设置有安全条件的票证专用库房；基层税务机关、扣缴义务人和代征代售单位（个人）是否配备票证保险箱柜；税务人员和代征单位

37、经办人外出使用票证是否有票证专用包装。1、 票证存放是否安全。3、通过座谈、明察暗访了解有无税务人员和代征单位经办人带票进行非工作性活动，有无私自带票回家情况发生。4、通过检查票证交接清单，了解票证管理人员、税务人员、代征人员和代售人员工作调动，扣缴义务人和代征代售单位（个人）终止税款征收业务时，是否将所经管的票证填写票证交接清单，交接票证名称是否填写清楚，交接双方是否共同签章，有无监交人签字，有无领导签字。5、检查有无装订成册的已填用的票证（作为会计凭证的除外）和作废停用及损失上缴的票证。（四）税收票证作废的执法检查1、根据票款结报手册中的“作废数”，检查税务人员在填用税收票证过程中因填写错

38、误作废的票证原件，核对是否在作费票证的各联上注明“作废”字样并全份保存，是否与已填用的合格票证一起办理结报缴销手续，有无自行销毁情况。2、通过检查上报各种作废票证报告，检查票证填用人员、基层税务机关发现的印刷不合格作废票证，是否集中上缴县级税务机关，有无自行销毁情况发生；县级税务机关是否上缴上级税务机关或根据规定直接销毁。（五）票证盘点、损失处理的执法检查1、通过核对基层税务机关会计人员、税务人员 、扣缴义务人、代征代售单位（人员）的票款结报手册，检查基层税务机关会计人员是否每月与票证使用人员核对票证填用、结存情况，是否互相签字。2、通过核对票证损失报告单，检查税务机关因被盗、被抢或自然灾害发

39、生票证损毁、丢失的，是否将损毁票证、丢失票证核对清楚，立即上报上级税务机关；发生丢失票证的，是否及时报案。经查不能及时追回的票证，是否及时声明作废，是否按规定权限报请核销。3、损失的残票和丢失后追回的票证，是否封存保管，按照规定直接销毁，有无丢失作废的票证追回后，当作好票重新使用的。4、对丢失票证的责任人是否按照规定责令赔偿。 （六）票证销毁的执法检查 1、核对税收票证销毁清册的“票证名称”、“销毁原因”、“规定保管年限”、“已保管年限”，检查销毁的票证是否是已填用的票证的存根联和报查联、填用作废的全份票证、印刷不合格的票证、停用票证、损失票证、损失后追回票证以及印发税务机关规定销毁的票证；销

40、毁的票证是否在规定的保管期限后；未填用的出口货物税收专用缴款书及完税分割单等特种票证需要销毁时，是否逐级上缴省级税务机关，由省级税务机关负责销毁。2、销毁票证是否经县级以上税务机关票证主管部门领导批准；税收票证销毁清册报表人、监销人、单位负责人是否签字（盖章）。（七）票证核算的执法检查1、对县级以上税务机关税收票证核算的执法检查调取县级会计部门的税收票证分类出纳账及各种分类明细账进行检查。（1）票证领发业务核算的执法检查核对县级税务机关向上级主管税务机关领取票证时税收票证分类出纳账登记的“收入数”与其填制的票证领发单所登记的“实领数”是否一致，计算出的“本局（所）结存数”是否正确；所属单位用票

41、的是否有税收票证领用计划表。核对税收票证分类出纳账的“发出数”、“所属结存数”与所属单位票证领发单“实领数”以及分户分类明细账中所属单位的“收入数”和“结存数”是否一致。（2）票证使用业务核算的执法检查票证填用业务核算。核对税收票证分类出纳账各种票证的“填用数”、“所属结存数”是否与分户分类明细账所属单位的各种票证的“填用数”、“结存数”一致。票证上缴和销毁业务核算的执法检查A、核对税收票证分类出纳账的“停用上缴数”、“作废数”是否与经上级主管税务机关审核后，记入记账凭证的票证缴销表中所列的本单位（或所属单位汇总）停用的库存空白票证、印刷不合格作废票证数一致，是否冲减“本局（所）结存数”。B、

42、若经上级主管税务机关授权或依照税收票证管理办法第十五条规定销毁时，是否填制税收票证销毁清册，停用票证销毁数、作废票证销毁数是否与税收票证分类出纳账的“停用上缴数”、“作废数”一致，是否冲减“本局（所）结存数”。C、通过对分户分类明细账所属单位的“停用上缴数”和“作废数”、“结存数”与所属单位上报的税收票证用存报表相关栏目所列数字进行核对，看是否一致；汇总记入税收票证分类出纳账上的“停用上缴数”、“作废数”、“所属结存数”是否与汇总的税收票证用存报表相关栏目所列数字一致。票证损失业务核算的执法检查A、核对税收票证分类出纳账的“损失核销数”与本单位（所属单位汇总）经上级主管税务机关核批的票证损失报

43、告单的核销数是否一致。B、核对税收票证分类出纳账的“结存数”中的“其中损失未结数”是否与未经上级主管机关核批的票证损失报告单所列损失数一致，经核批后，是否及时将核销数从本栏目冲减。C、将所属单位上报的各核算期税收票证用存报表所列数与分户分类明细账进行核对，看是否一致；是否符合逻辑关系，账务是否平衡；“转次页”和“接上页”数字是否一致，“结转下年数”与新账“上年结转数”是否一致；是否按规定编制税收票证用存报表报上级税务机关。2、对征收单位和领用人员的税收票证核算的执法检查调取征收单位的税收票证分类出纳账、票证结报手册以及其他有关分户分类明细账进行检查。（1）票证领发业务核算的执法检查核对向县局领

44、取票证时税收票证分类出纳账登记的“收入数”是否与其填制的票证领发单所列的“实领数”一致，计算的“结存数”是否正确。核对税收票证分类出纳账“发出数”是否与票证填用人员及会计人员的票证结报手册的“领取数”一致。（2）票证填用业务核算的执法检查票证填用人员向分局（所）结报填用的自收现金票证的核算的检查A、核对票证填用人员和会计人员在票证结报手册按结报现金的税款数登记的，“实征税款”数和票证“填用数”、“结存数”是否一致；是否按规定进行销号，并相互核对签章。B、检查税收票证分类出纳账的“填用数”、“所属结存”是否与票证结报手册中填用并已上报会计进行核销的“填用数”、“结存数”一致。票证填用人员向分局（

45、所）结报非收款票证以及由分局（所）会计人员销号填用的各种税收缴款书核算的检查主要检查票证结报手册所列“填用数”、“结存数”是否与税收票证分类出纳账所列“填用数”、“所属结存数”一致。（3）票证作废业务核算的执法检查填用作废票证核算的执法检查核对票证填用人员与会计登记的票证结报手册是否一致，所列“作废数”、“结存数”与税收票证分类出纳账的“作废数”、“所属结存数”是否一致。作废的票证是否各联次齐全，是否办理票证销号，双方是否签字（盖章）；会计人员是否将作废票据填制票证缴销表报县级局。发现印制不合格的作废票证核算的执法检查发现印制不合格的作废票证时，是否填制票证缴销表集中上缴县级局，会计人员和填用

46、人员是否分别登记票证结报手册的“作废数”、“结存数”办理销号并相互核对签章；票证结报手册的“作废数”、“结存数”是否与税收票证分类出纳账的“作废数”、“所属结存数”一致。（4）长出或短少票证核算的执法检查原包、原本、原份中长出或短少票证时，是否按印制不合格的作废票证上报上级主管机关处理，核算是否正确。上级多发长出票证时，是否按长出票证数量重新办理领用手续，是否按规定登记有关账册；上级少发短少票证时，是否及时报告上级机关，经上级机关确认后补发；不能补发的，按调剂票证上缴处理，是否按规定登记了有关账册。对所属用票单位少发的，是否及时补发，多发给所属用票单位的，是否及时通知并为其补办领票手续。（5）

47、票证上缴业务核算的执法检查核对经县级审核的票证缴销表所列缴回数量与税收票证分类出纳账的票证“停用上缴数”是否一致。票证使用人员离岗时，分局（所）是否收回结存票证并冲减票款结报手册，是否填用人员和会计人员双方签章后收回，注销归档。收回“结存数”与税收票证分类出纳账冲减的“发出数”是否一致。分局（所）因调剂使用票证收回填票人结存的部分票证时，会计人员和填票人员是否分别冲减票款结报手册的“领取数”、“结存数”，并相互核对签章；税收票证分数出纳账冲减的“发出数”与票款结报手册的“领取数”是否一致。（6）票证损失业务核算的执法检查分局（所）库存票证发生损失的执法检查A、分局（所）库存票证发生损失，会计人

48、员是否填制票证损失报告表及附证明材料，经分局长（所长）核签后及时上报县级局，有残票的，有无随同上报。税收票证分类出纳账“结存数”中的“其中损失未结数”与票款损失报告表所列数字是否一致；B、会计人员是否根据县级局批准核销数登记税收票证分类出纳账的票证“损失核销数”并冲减“其中损失未结数”。票证填用人员发生票证损失核算的执法检查核对经批准核销的票证损失数会计人员和票证填用人员是否及时登记了票款结报手册中的票证“损失核销数”冲减“结存数”，并相互核对签章。（7）检查不同时期上报县级局的税收票证用存报表的有关数字是否与税收票证分类出纳账相关数字一致，是否符合逻辑关系。“转次页”和“接上页”数字是否一致

49、，年终结账时“结转下年”与新账“上年结转数”是否一致，账务是否平衡。（八）其他形式的执法检查通过座谈、实地检查等形式了解：1、县级以下税务机关对税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（人员）结报缴销的票证是否经常组织专门审核；税收会计人员、票证主管人员是否结合平时工作进行日常审核。2、各级税务机关是否按照国家税务总局的税收票证管理办法的规定进行检查。即：基层税务机关每季必须进行一次全面的票证清查；县级和地（市）级税务机关每半年至少要组织一次票证抽查；省级税务机关每年至少要组织一次票证抽查，抽查单位不得少于总数的30%，每三年至少要组织一次全面的票证清查。3、是否存在票证违规行为，对票证违规人员，是

50、否进行了处罚，处罚是否得当，触犯刑律的，是否移送司法机关查处。第二节 税款入库一、 执法依据（一）中华人民共和国税收征收管理法第五十三条、七十五至七十六条；（二）中华人民共和国税收征收管理法实施细则第三十九条、八十三条；（三）中华人民共和国预算法第十九至二十条、四十五条；（四）中华人民共和国预算法实施细则第六条、十一条、三十五条、四十五条；（五）国务院关于实行分税制财政管理体制的决定国发 199385号； （六）国家税务总局税收会计制度国税发1998186号。二、 执法程序（一）核定预算级次 1、增值税。为中央与地方共享收入。具体比例为中央分享75%，地方分享25%具体省、市、县（区）分享比例

51、由各级地方自行确定，下同，按比例分别上缴中央和地方各级财政。2、消费税。为中央收入，上缴中央财政。 3、企业所得税。铁路运输（包括广铁集团，下同），国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款收入）为中央级收入，上缴中央财政。上述规定以外的企业所得税（包括滞纳金、罚款收入）视为中央与地方共享收入。具体比例为，2003年中央分享60%，地方分享40%，按比例上缴中央和地方财政。4、个人所得税。为中央和地方共享收入，按比例分别上缴中央和地方各级财政。具体比例为，2003年中央分享60%，地

52、方分享40%。 （二）缴库 1、增值税。由负责征收管理的国税机关征收。国税征收部门填写税收通用缴款书和税收汇总专用缴款书，按中央75%、地方25%的分享比例，就地分别缴入中央国库和地方各级国库。 2、消费税。由负责征收管理的国税机关征收。国税征收部门填写税收通用缴款书和税收汇总专用缴款书，就地缴入中央国库。3、企业所得税（1）铁道运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行和海洋石油天然气企业缴纳的企业所得税，按下列办法缴库： 未设分支机构的企业所得税由负责征管的税务机关征收，就地缴入中央国库；设有分支机构的企业，凡实行总机

53、构集中纳税的，所得税由总机构所在地负责征管的税务机关征收，就地缴入中央国库。经批准分支机构可以预缴企业所得税的，预缴税款由分支机构所在地负责征管的税务机关征收，就地缴入中央国库；凡实行总机构和分支机构分别纳税的，所得税由总机构和分支机构所在地负责征管的税务机关分别征收，就地缴入中央国库。（2）企业上缴的中央与地方共享的企业所得税，按下列办法缴库：企业未设分支机构，或虽设分支机构但实行总机构与分支机构分别纳税的，以及事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位及其他单位上缴的企业所得税，由负责征管的税务机关征收，按中央与地方的分享比例，就地分别缴入中央国库和地方各级国库。企业设有分支机构并采取集中

54、纳税办法的，其企业所得税缴库，按下列原则办理：A、凡按中央改革方案的规定，其缴纳的所得税实行跨省分享的（企业具体名单略），企业所得税先由总机构所在地负责征管的税务机关统一征收，就地缴入中央国库。经批准分支机构可以预缴部分所得税的，预缴税款由分支机构所在地负责征管的税务机关征收，就地缴入中央国库。B、凡实行跨市经营、省内集中纳税，跨市分享的（企业名单略），其企业所得税先由总机构所在地负责征管的税务机关统一征收，就地缴入省级国库。经批准可以预缴部分所得税的，预缴税款由分支机构所在地负责征管的税务机关征收，就地缴入省级国库。C、其他未列入中央和省确定的跨地区经营，集中纳税企业名单的企业上缴的所得税，由总机构所在地税务机关征收后，按规定的分享比例，就地上缴各级国库。4、个人所得税。由负责征管的税务机关征收，按各级财政的分享比例，就地分别缴入中央国库和地方各级国库。税收规定的扣缴义务人和税务委托的代征单位、个人，代扣代收和代收代缴的个人所得税，按规定的预算级次分别缴入各级国库。5、上述各税统一使用税收通用缴款书和税收汇总专用缴款书办理缴库。6、补缴和退还以前年度的增值税、消费税、企业所得税、个人所得的按照国家规定的预算级次、缴库办法办理。（三）税收会计核算税