建筑施工企业完工百分比法核算

1、建筑施工企业完工百分比法核算一、完工百分比法概述一完工百分比法的运用前提完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 运 用完工百分比法的前提是：在资产负债表日，建造合同的结果能够可 靠估计。具体表现在：第一，固定造价合同的结果能够可靠估计。 该前提是指同时满足 以下条件：1合同总收入能够可靠地计量。合同总收入一般根据建 造承包商与客户订立合同中的合同总金额来确定， 如果在合同中明确 了合同总金额，且订立的合同是合法的，那么说明合同总收入能够可 靠地计量；反之，那么意味着合同总收入不能可靠地计量。2与合同相关的经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接地流入 企业的现金或现金等价

2、物，表现为资产的增加、负债的减少或两者兼 而有之。与合同的相关的经济利益能够流人企业， 意味着企业能够收 回建造合同的工程价款。如果建造承包商与客户双方都能够正常履行 合同，那么意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流人 企业；反之，那么意味着建造承包商不能够收回工程价款，经济利益 不能够流人企业。3在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发 生的本钱能够可靠地确定。4为完成合同已经发生的合同本钱能够 清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同本钱能够与以前的预计本钱 相比较。第二，本钱加成合同的结果能够可靠估计。 该前提是指同时满足以下条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合

3、同 本钱能够清楚地区分和可靠地计量。二完工百分比法的计算方法完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用， 具体包括两个步骤。第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。?企业会计准那么第15号一一建造合同?规定，企业采用完工百分比法确 定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用以下三种方法：1累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：合同完工进度二累计实际发生的合同本钱，合同预计总本钱X 100%2已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、 砌筑工程等

4、。其计算公式为：合同完工进度二已经完工的合同工作量/合同预计总工作量X 100%3已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法 确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测 量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进展科学测 定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。第二步，根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用以下公式计算：当期确认的合同收入二合同总收入X完工进度-以前会计年度 累计已确认的收入当期确认的合同毛利二合同总收入-合同预计总本钱X完工进 度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用二当期确认的合同收入

5、-当期确认的合同毛 利-以前会计年度预计损失准备值得注意的是，在计算最后一年的合同收入和合同毛利时应采用 倒挤的方式处理，以防止出现误差，具体计算公式如下：最后一年的合同收入二总收入-以前年度确认过的收入最后一年的合同毛利二总收入-合同实际总本钱-以前年度累计已 确认的毛利二、完工百分比法的利弊一完工百分比法的优点完工百分比法的优点主要表达在以下三个方面。第一，有效结合了施工企业的特点，符合收入与本钱配比原那么。 建筑施工企业与其他行业的企业相比，其会计核算的特点主要表现在 收入和本钱的核算上。建设工程工程形体高大、结构繁杂、造价高、 施工周期长，工程从订立建造合同到工程竣工办理结算、交付使用

6、， 并按合同规定保修假设干时间，工程建设工作才算完成。如何才能更 准确、真实、客观地核算收入、本钱，提供高质量的财务信息，一直 是理论界探讨的热点问题。目前根据?企业会计准贝4第15号一一建造合同?的要求，大中型施工企业根本上采用完工百分比法确认收 入与本钱，此种方法有机地结合了建筑施工企业的特点，使建筑施工 企业在确认收入和本钱上找到了依据，从而防止各会计期间的工程收 入、费用与收益产生大的波动。同时，在工程施工合同的结果能够可 靠地估计的情况下，利用完工百分比法确认收入本钱，使企业在资产 负债表日能够合理地确认收入，保证了企业经济效益的流入和经济结 果的可靠计量，符合收入与本钱配比原那么。

7、第二，敦促企业健全各项本钱核算制度， 促使企业建立健全部控 制制度。确认完工百分比的重要依据是工程发生的实际本钱 或工作 量与预计合同总本钱或工作量，这就要求企业必须建立一套完 整的本钱核算体系，与时准确地归集各类本钱。首先，预计总本钱要 做到准确、不旧、不偏差。如果预计总本钱不真实，或者估计出现偏 差将直接影响收入本钱确实认。其次，实际发生的本钱要做到真实， 与时归集，与时入账。对，外包或劳务协作队伍等要与时收方与计价， 保证当月发生的本钱归集到当月。分包本钱人账是否与时、准确、完 整，是企业合同本钱确认的一个重要因素。 建造施工企业总承包商 建造大型工程，往往采用将其承包的工程工程中的单项

8、工程或单项工 程中的单位工程、分局部项工程分包给另一个承包商即分包单位 进展施工，因此，对企业总承包商来说，分包工程是其承建的总 体工程的一局部，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，企业在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。对外， 业主的工程结算也要与时，早日批复，早日列入当月的工程结算，只 有这样才能保证工程结算与工程施工的差额不会很大。 只有在预计总 本钱合理、实际本钱与时归集到位的情况下，完工百分比才会准确， 确认的收入本钱才真实。第三，保证各财务指标的相对稳定性。中选择完工百分比法时， 各会计期间资产负债表、利润表与利润分配表有关工程的数字与由此 计算的财务指标一般

9、不会产生大的波动。 在合理预计总本钱与合同毛 利的情况下，确认的收入不会有很大变动，由此利润变动幅度也不会 很大。对于资产负债表，完工百分比影响的主要工程是存货与预收账 款，根据准那么要求，一般工程施工大于工程结算的差额进入了存货， 反之那么进入预收账款，在业主计价与时、工程本钱归集到位的情况 下，这两个工程的金额都不会很大，变动幅度也不明显，由此产生的 财务指标也不会产生很大的波动。二完工百分比法的缺点完工百分比法的缺点也主要表达在三个方面。首先，存在人为调节利润的可能，为管理者提供了利润操作空间。 通常，对于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖 掘、砌筑工程等，企业可采用已经

10、完成的合同工作量占合同预计总工 作量的比例确定完工进度。但在实务中，多数建筑施工企业选用累计 实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定完工进度，这种将完工进度与本钱挂钩的做法，有利于收入与本钱的配比以与各期会计 利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业部控制， 使有些企业可 利用本钱人为调节收入和利润，不能真实地反映工程工程的经营成 果。因此，只有企业建立完善部本钱核算制度和有效的部财务预算与 报告制度，做好本钱核算的各项根底工作，准确计算合同本钱，才能 使本钱核算具有可靠的根底。反之，预计总本钱的不真实，或者预计 总本钱旧，产生的利润都是不真实的。企业经营者有时会为了完成考 核指标，往往

11、要求财务人员根据考核的需要人为调节利润，建造合同 完工百分比法为调节利润留下了很大的空间。其次，导致资产或负债的不真实性。在实务中，建设单位业主 按工作量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度计算确认的收 入，这一方面是因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的会计期 间。另一方面，实际发生的本钱超过预计本钱，导致按照本钱计算的 完工进度被高估。实行建造合同完工百分比法对施工企业 管理水平的 要求很高，该工作并不仅仅与财务部门有关，还需要各部门的通力配 合，准确预测合同收入和本钱，与时办理工程结算，严格控制本钱开 支。而目前施工企业的管理水平还很低，管理手段也很落后，有可能 降低建造合同会计核算的

12、准确性。并且建造合同的不确定性相当大， 由于建筑工程工程价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引 起合同总造价的变化；此外，合同实际本钱受市价的影响也较大，难 以准确预计，影响了完工进度的计算，所有这一切都会导致资产或负 债的不真实。第三，存在税务问题。首先，营业税问题。在实际操作过程中，企业一般根据完工百分比法确认收入并根据收入计提税金，但真正缴纳税金时间要等到业主的拨款，一般业主要求拨多少款开多少发票， 因此，对应交税费科目结平周期较长，必须到工程全部结算后才能结 清，但是，施工企业不可能只有一个施工工程，从而形成应交税费账 户的长期悬账，这样“应交税费中的余额并不反映纳税的现实义 务。其次，企业所得税问题。税法规定“建筑、安装、装配工程和提 供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认 收入的实现，这个与企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所 得税的规定一致，但按准那么的要求按完工进度确认合同收入与本 钱，产生的利润要立即缴纳企业所得税， 在目前工程款收入远远滞后 于工程完工进度的情况下，企业需要垫付大量的资金用于赋税， 对于