对企业会计集中核算的研究

1、对企业会计集中核算的研究第一，实施会计集中核算制度后的优势。一是规范了会计基础工作，提高了会计信息的质量。实行会计集中核算后，单位只设报账员负责办理日常现金收支事务，会计业务纳入核算中心统一核算，严格按照国家统一会计制度规范账务处理，大大提高了会计核算工作的质量，提高了会计核算资料的真实性、完整性和统一性。二是加强了会计监督功能，从源头上制止腐败行为。成立会计核算中心后，核算中心严格从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，初步形成了具有前瞻性和预防性的监督机制。三是有利于财政资金的合理调度，提高资金使用效益。实行会计

2、集中核算制度后，取消各单位的银行账户，支出单位的财政资金集中在会计核算中心的单一账户，原来各单位积累的大量资金可以变成财政的调度资金，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活。 第二，实行会计集中核算后存在的问题。一是会计责任主体不明。核算中心和被核算单位相互推诿。一方面核算中心与被核算单位在经济活动上相脱离，另一方面被核算单位认为本单位没有账户及会计人员，不再承担核算职责也不愿承担会计责任。二是会计的职能没有得到充分发挥。由于会计核算中心只强调会计核算和监督，大大弱化了会计的预测、分析、决策等职能。三是核算单位的财务管理工作和内部监督弱化。各被核算单位所有资金收支往来的核算

3、，都由会计核算中心完成，加上很多预算单位将会计核算和财务管理等同起来，导致单位的财务管理工作弱化。另外，由于被核算单位内部的会计与出纳牵制机制消失，报账员实际上履行了会计出纳双重职责。四是被核算单位的资金动态难以全面掌握，未纳入核算的二、三级单位缺乏监管。大多数单位也没有建立各类资金台账，对预算外资金和罚没款的收、缴、存情况无账可查。五是报账手续繁琐效率低，支付存在真实性与合理性风险。一方面由于会计集中核算中心对资金支出的审批权、控制权、监督权高度集中，导致工作效率低下，影响了资金使用效率。另一方面，核算中心难以控制各项支出的真实性和合理性，从而产生支付风险。六是核算单位对资产管理工作弱化。单

4、位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，这种资产管理与会计核算相分离的情况，导致被核算单位资产管理薄弱的问题更加突出。七是增加了被核算单位的审计监督新难题。由于审计部门与被审计单位之间增加了“中间人”核算中心，核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空，使得资料提供、具体问询、责任认定难度加大。八是会计集中核算配套信息化网络和公共财政体系改革尚未完善。会计集中核算体系的形成必须以会计集中核算人员、会计集中核算信息平台、会计集中核算配套管理办法为基础。此外，目前我国尚未出台全国性的具体可操作的会计委派及会计集中核算管理办法。缺乏与会计集中核算制度相配套的具体措施

5、。同时，与会计集中核算相配套的系列公共财政体系改革尚未完善。 第三，改进和完善会计集中核算问题的对策。是健全完善会计法规体系，明确会计责任主体。立法部门应尽快根据实际出台有关的法规文件，使会计集中核算有法可依，保障会计集中核算制度规范运行。同时，要明确被核算单位是被监督的主体和应该承担违法违规行为的法律责任，以及核算中心附有的监督的连带责任。二是规范核算中心的基础工作，建立完善制度，提高核算水平。要规范核算中心会计工作运作程序，从原始凭证的收集，记账凭证的填制，账簿的登记，报表的编报，到会计档案的整理归档，进行逐一要求，在科目设置和使用上，严格按预算规定的科目设置。三是强化核算中心的监督管理职

6、能，从核算型向管理型转化。核算中心的职能要改变重核算，轻监督，轻管理，应向预算执行约束、支付的直接监督、承担国库委托的单一账户、对国库直接支付和授权支付的核算管理等综合职能方向上转变。四是各被核算单位要切实重视财务管理工作，加强财会队伍建设。应坚持报账会计持证上岗，并强化会计人员继续教育；报账会计要据实登记会计台账，定期与会计中心核对，确保财务管理和会计核算资料的真实性、完整性和统一性；要制定报账会计的道德规范，建立遵守职业道德的监督考核机制，并充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。五是完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全。要建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度以及预

7、算单位的财产物资管理制度等内控制度，明确责任。同时，会计核算中心应保证财政资金、单位财产物资的安全，加强被核算单位的固定资产管理。六是有机融合部门预算改革、政府采购制度与国库集中支付制度改革。财政部门要进一步推行预算管理改革，实现会计集中核算与国库集中收付及政府集中采购改革的有机融合。七是建立多单位信息化联网系统，通过网络报账和远程查询系统提高效率。要与财政局、核算中心、单位以及政府采购、国库支付等单位建立信息化联网系统，把预算控制、财务报账、财务报表、统计分析、异地查询监督管理等工作全部在网上实现。八是建立健全财政内部监督和外部审计监督等监督制约机制。财政部门要建立健全内部控制制度，充分发挥

8、会计集中核算的监督与服务职能；成立稽查部门加强财政监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，并引入财政资金效绩审计机制；通过群众监督、社会监督，形成监督合力，从源头上预防和治理腐败。一、企业会计集中核算的现状企业实行集中核算的动因是企业组织结构变革和适应市场快速变化的需要。集团公司实行会计集中核算在发达的资本主义国家己经得到了大规模的应用，并取得了显著的成效，理论与实践上都己经比较成熟。比如BP公司是世界最大的石油公司之一，该公司将业务单元当作基石，按业务流程支配资源的需求，利用信息技术，使数据充分集中和共享，财务治理级次由7级重塑为3级，梳理优化了会计信息加工和传递流程，精简了人员，降低了成本，提

9、高了效率，公司从中获益匪浅。AMOCO是一家从事石油、天然气和化学制品的公司，资产达360亿美元，雇员有45000人，分布于世界200多个地方，1998年通过重新设计业务流程，采用SAP单一平台，单一软件工具，合并其50个应付和20个总账系统，将其业务过程置于共享作业环境中，降低了成本，有效地利用了人力资源，提高了竞争能力。其实，利用信息系统进行集中核算治理在国际上早己成为一种流行趋势，世界前500强的公司实现财务集中控制的己达80%，包括沃尔玛、通用、可口可乐等。随着我国企业的组织形式日趋集团化，经营方式日益多元化，跨地区、跨行业、跨国的企业集团大量涌现，客观上要求加强对整个集团内部的监管，

10、使治理更趋扁平化，国内许多大型集团企业也采用了集中核算的治理模式。深圳经济特区发展集团公司下属90多家公司，被称为“深圳的航空母舰”，采用的是用友软件公司集中核算治理软件，不仅实现了集团内部的财务数据集中式治理，而且，原来在下属公司自己处理会计信息的情况下，会计信息轻易被人为操纵，实行集中核算控制后，做到了集团公司对下属公司财务数据的即时查询、即时审计，严格了集团内部监管制度。目前，中国电信各分公司都对县电信局实行了财务集中治理，各地市分公司将所属县局资金使用权、资产治理权和有关财务治理权上收，地市对县财务集中治理实行“收支两条线”或“账制”治理模式。将分散在县局的资金集中调配使用，大大提高了

11、各地电信公司资金的使用效率，加强了企业对成本开支的控制，控制了不良资产的产生。广州石化形成以提高会计信息质量为导向的集中核算的信息集成系统，抽调分厂财务科核算人员组成厂内成本核算组和厂内销点，对会计业务集中归口治理，实现成本治理分散，成本核算集中的模式。中国入世后，企业将生存在开放型的市场经济环境中，这个环境要求生产要素、商品、服务比较自由地实现跨国界流动。企业只有按国际化经营的要求去治理企业，才能在激烈的竞争中立足。假如仍然按照计划经济的思路去经营、理财，肯定会被市场淘汰。推行的财务集中治理改革，正是企业应对入世和适应市场竞争的必然选择，深入下去，定会取得事半功倍之效。二、会计集中核算存在的

12、问题以会计的集中核算是加强财务资金治理的一项新举措，在它的初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在一定的局限性。实行会计集中核算后，企业的财务治理、财产治理、理财机制、年度预算收支计划的编等都没有改变，但是会计核算职能和资金的治理权移至核算中心，在现有的条件下最大程度地约束了单位的支出行为。因此，在会计核算中心运作过程中，难免会出现不协调的地方。当前实行会计集中核算主要存在以下几个问题：熟悉不到位会计集中核算中心到底被赋予了哪些职能，如何发挥这些职能，对此必须要随着会计集中核算的逐步实践才能逐步熟悉并总结、完善起来。这需要一定的过程。从会计集中核算中心最初成立的宗旨来看，一是规范资金支出，二是不

13、做假账。因此，人们普遍认为只按设置会计集中核算中心来对企业进行统一算账、记账就达到上述目标。因此，熟悉上偏差，导致会计集中核算的各项职能不能健康地运转。财务治理不到位主要表现在会计核算与财产物资治理相脱节。实行集中核算后，单位会计核算移至会计核算中心，但是财产物资仍由原单位进行治理，使预算单位财产物资治理薄弱的问题更加突出。会计监督不到位一是单位内部财务牵制与监督机制弱化；二是单位内部监督弱化；三是会计信息失真现象没有得到遏制。会计核算中心人员置身在单位外部，对单位经济业务只知其表，不知其里，对有些问题难以事前把关。部门配合协调不到位会计集中核算中心，作为资金核算和监督等职能的部门，其履行发挥

14、其各项职能，需要各有关部门的大力配合支持。但由于会计集中核算中心属性与各企业存在一定的利益矛盾和冲突，一些部门往住从本企业的利益和权力出发，不予应有的支持配合，在工作上不能形成合力。因此，核算中心和各部门单位应及时进行有力地整合、调整。会计的职能发挥不到位在集中核算前，会计的职能有核算、监督、猜测、分析、决策等，而核算中心的会计由于不为原企业核算，再加上一个会计兼记几个单位的账，故对所核算的企业业务活动的来龙去脉不太熟悉，事实上，他们也没有精力去全面了解，从而使得核算中心的会计与核算企业格格不入，只强调了会计的监督，而弱化了会计的职能，不利于会计治理职能的发挥。.三、完善会计集中核算的策略及时

15、转变观念，营造良好的核算氛围加强宣传，提高熟悉，明确责任，协调沟通实行会计集中核算是加强企业资金治理和监督的一项重要措施，有利于企业资金的高效使用，预防企业高层腐败，消除不正之风。企业核算中心应加强宣传，提高各核算企业对这项工作的熟悉。各核算企业负责人必须认真学习会计法等财经法律、法规及制度，熟悉到实行会计集中核算是企业资金财务治理改革的趋势和要求。各核算企业要继续加强本单位的财务治理，按照会计集中核算办法抓好本单位的日常治理和结工作。一是会计中心要提高服务质量和服务效率，要求每个会计人员遵守职业道德，牢固树立为单位服好务的意思，按照“爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密

16、”的标准来严格要求自己。核算中心根据会计法、预算法和有关法规制度，认真做好所治理单位的会计核算工作，及时记录、计算和告单位各种资金的增减变动及其结果，保证会计资料的真实、完整。二是要替企业当好家理好财。为了保证各企业资金的安全完整，应按照会计法的有关规定确定了岗位分工和职责，各个会计岗位权限按会计机构内部稽核制度和内部牵制制度界定，对每个会计人员都建立了责任制，通过计算机网络进行监控，并实行会计人员定期与不定期轮岗制，确保资金运作的安全完整。三是要熟悉规章制度，正确行使监督权。会计核算中心要加强与相关部门的沟通与联系，对核算企业发生的违反财经制度的行为要向相关部门通，使会计核算中心成为企业资金

17、治理的一个组成部分。实行集中核算后，虽然核算单位对资金支配权不变，财务审批事项由部门负责人负最终责任，但是资金支付权移至会计核算中心后，应该对资金支出进行全面的监督与治理。因此中心更应着重预算执行信息的反馈和控制。转变会计职能，从核算型向治理型转化实行会计集中核算，是将会计核算从单位的财务治理部门分离出来，也就是说把财务治理人员留在单位，把财务治理的职能留在单位，把会计人员集中到会计核算中心，把会计核算和会计监督职能纳入会计核算中心。然而，假如将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制，在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付，而不能在支付完了事后才明确。核算中心工作人员在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知银行付款。会计核算中心的发展，必须要从核算型向治理型转变，彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。同时，加强培训，提高素质。完善内外监控制度，确保企业资金、财