会计准则指南讲课资料

1、三、财务报表列报准则应用指南公允列报要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。强调企业应按照<<企业会计准则第 号_基本准则>>和其他具体准则的规定编制财务报表,与国际准则明显提出的“公允列报”不同，但包含了公允列报的含义。持续经营财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。s权责发生制除现金流量表外，主体应按权责发生制会

2、计编制财务报表。重要性如果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。项目的大小或性质及两者共同包含，都可能是决定重要性的关键因素。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 重要性按性质与功能分类，如果某项目按性质与功能汇总归类后看不重要，而分开看却非常重要，但在报表内未单独列报，则应在附注中说明并单独列报。列报一致性财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的经营性质发生重大变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。抵消资产和负债、收益和费用在列

3、报时不能相互抵消。单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。按扣除计价准备后的金额列报的资产不属于抵消（如存货跌价准备与应收帐款坏帐准备、非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产帐面金额与相关销售费用后的余额列报，同类交易形成的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。）比较信息财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告中项目的列报与分类时，比较金额也应予以重新分类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因及对财务报告使用者决策带来的相关影响

4、。财务报告的构成我国新准则规定财务报告至少由六部分组成：资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。IAS1中财务报告至少由五部分组成。我国多一张利润分配表与权益增减变动表，少一张反映权益的综合收益表。列报结构资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类列报。按流动与非流动列报企业的资产和负债应当按其流动性列报，分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。流动资产的认定条件： （一）预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的； （二）主要为交易目的而持有的；（如交易性质的股票、债券等） （三）预计在自资产负债表日起一年内变现的； （四）自资产负债表

5、日起一年内，用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期一般指一年，对存货、应收帐款预期不能在一年内收回的也应作为流动资产。流动负债的认定条件：（一）预计在企业正常营业周期中清偿的； （二）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的； （三）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。有些流动负债，如应付帐款和应付员工费用等构成主体正常经营周期中的部分营运资本，即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债。企业对于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的

6、，应当归类为流动负债。企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，即使签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍然应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，该项负债应当归类为非流动负债。列报项目发生变化资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目： （一）交易性金融资产； （二）生物资产； （三）权益法核算的投资； （四）可供出售金融资产； （五）持有至到期投资； （六）投资性房地产； （七）递

7、延所得税资产；资产负债表中负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债。在合并报表中，少数股东权益作为权益项目列示。利润表采用费用功能法而不是费用性质法，国际准则允许采用两种方法。费用功能法是将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动的成本等。利润表至少应当包括以下单列项目：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金（4）管理费用（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资损益；（8）计提的非流动资产减值损失（9）非流动资产处置损益；（10）所得税费用（11）终止经营税后利润（10）净利润；取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列

8、示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的作法；取消了“营业外收入、营业外支出”按大项列报，如：计提的资产减值准备，非流动资产处置损益。因应收帐款、存货计提的准备计入了管理费用，而短期投资、长股权投资、长期债权投资计提的准备计入了投资收益，为了有所区分，投资收益后的减值准备应明确是什麽资产的减值。在合并利润表中“少数股东收益”单独列示。利润分配表在利润分配表中，根据法律规定提取的法定盈余公积与提取的任意盈余公积，以及向所有者（或股东）分配的利润应当分别列示。利润分配表至少应当包括以下单列项目：（1）净利润；（2）提取法定盈余公积；（3

9、）提取任意盈余公积；（4）应付普通股股利；（5）未分配利润。利润分配表新旧准则未有差异。所有者权益变动表一般应单独列报以下项目： （一）净利润； （二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （三）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额； （四）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （五）按照规定提取的盈余公积； （六）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。按准则规定的格式内容列报权益的增减变动。项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润&#

10、160;    加：直接计入所有者权益的利得     减：直接计入所有者权益的损失项目     二、本期确认的收益和费用总额     加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响     所有者投入资本     减：向所有者分配利润     提取盈余公积 

11、;    三、所有者权益变动     加：上期末所有者权益     四、期末所有者权益     权益变动表应增加对少数股东权益增减变动的列报。附注更加重视信息的披露，要求披露的内容更加全面，对金融工具、关联交易、政府补助等方面的具体披露遵循相关的准则。在本列报准则中虽未包含,但附注中需按要求披露与说明。提供财务报表的编制基础及具体会计政策的信息。披露准则要求的，但未在资产负债表、利润表、权益变动表、现金流量

12、表内列报的信息。披露对相关内容理解的附加信息。会计政策的披露。包括财务报表的计量基础，理解财务报表的其他会计政策。让使用者理解会计报表的计量基础，如：历史成本、公允价值、可收回金额等，管理层应当考虑披露会计政策是否有助于使用者理解交易，其他事项与交易如何在报告中反映，例如，合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体中的权益，对不同类别的资产的计量基础、所得税的会计政策、进行披露；对管理层采用会计政策过程中，对确认某些金额所作的具有重大影响的判断应当披露。会计报表附注至少应当包括以下内容：（1）会计政策和会计估计及其变更情况的说明；企业应当披露在选择对会计报表重要项目具有重大影响的会计政策时所做的

13、判断、会计政策和会计估计，以及会计政策和会计估计变更的情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响。（2）重大会计差错更正的说明；（3）关键计量估计的说明；企业应当披露可能会在下一个会计年度导致资产或负债的账面金额产生重大调整的不确定因素和关键计量假设。包括这些不确定因素或假设的性质、可能受到影响的资产或负债在资产负债表日的账面金额及其可能发生的调整金额等。（4）或有事项和承诺事项的说明；（5）资产负债表日后事项的说明；（6）关联方关系及其交易的说明；（7）重要资产转让及其出售的说明；（8）企业合并、分立的说明；（9）重大投资、融资活动的说明；（10）会计报表重要项目的说明；（11）有助于

14、理解和分析会计报表需要说明的其他事项。具体准则的规定披露，首次采用新准则体系要对前期的比较信息按新准则的规定重新列报，不能重新列报的应说明原因。 四、分部报告准则应用指南一、概述：1、为什么要使用分部报告准则？在企业提供各类产品和劳务、或在具有不同利润率、发展机会、未来前景和风险的地区经营的情况下，汇总的财务数据并不能满足评估企业整体情况的需要，需要企业提高分部的会计信息。不同类型产品和劳务以及在不同地区经营的信息可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企业的影响，更好地理解企业以往的经营业绩，评估企业的风险和报酬，并对未来的发展趋势作出合理的预测和判断。分部报告准则充分体现了会计信息质量相关性原

15、则的要求。2、国内原有规定和国际会计准则：中国证监会 公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号-年度报告的内容与格式的附件会计报表附注指引中，对分部信息披露的内容作了简单规定。企业会计制度对分部报表及其规定作了规定。财政部2001年11月2日印发了企业会计准则-分部报告（征求意见稿）。国际会计准则委员会于1981年8月发布了国际会计准则第14号分部报告的会计信息，于1997年修订，发布了新的国际会计准则第14号分部报告。二、新会计准则与国际会计准则主要差异：（一）适用范围新会计准则：企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规定提供分部信息，其他法律法规另有规定除外。国际会计准则

16、：适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。（二）次要分部信息披露国际会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露提出了如下要求：以资产所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息：1、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的10%或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的10%或以上的业务分部，报告：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金额；购置不动产、厂房和设备及无形资产的成本。2、如地区客户所在地

17、不同于资产所在地，则以地区客户所在地为基础，披露来自外部客户的收入。以客户所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息：1、 就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的10%或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的10%或以上的业务分部，报告：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金额；购置不动产、厂房和设备及无形资产的成本。2、 如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露分部资产账面金额；3、 如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露购置资产和无形资产的成本。新会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露提出了如下要求：就对外交易收入占

18、企业对外交易收入总额的10%或以上、或分部资产占所有分部资产的10%或以上的业务分部，报告：对外交易收入；分部资产的账面价值总额。（三）主要分部报告形式确定国际会计准则：主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一。三、新会计准则的主要内容：（一）分部的确定分部包括业务分部和地区分部。划分分部的依据是风险和报酬。 业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部与一般意义的部门并不完全相同。企业的组织和内部报告系统可以作为确定分部的参考。在确定业务分部时，应考虑以

19、下主要因素：1、产品或劳务的性质； 2、生产过程的性质； 3、产品或劳务的客户类型或类别； 4、产品销售或劳务提供所使用的方法； 5、产品生产或劳务提供所处的法律环境。 地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境组成部分的风险和报酬。地区分部与地理意义上的地区并不完全相同。地区可以按资产所在地为基础确定，也可以按客户所在地为基础确定。在确定地区分部时，应考虑以下主要因素：1、所处经济、政治环境的相似性； 2、在不同地区经营之间的关系； 3、生产经营的相似性； 4、某一特定地区经营相关的特别风险； 5、外汇管理规定情况；6

20、、潜在的货币风险大小。 （二）报告分部的确定业务分部和地区分部是报告分部确定的基础。确定报告分部的几个标准：1、 重要性的标准（10%）；2、 报告分部比重达到75%的标准；3、 报告分部的数量一般不超过10个。（三）分部报告的形式分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。确定的依据是风险和报酬差异的主要原因。主要分部报告形式按下列原则确定：1、企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。 2、企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。3、企业的风险

21、和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在地区的差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。（四）分部会计信息披露对于主要报告形式，企业应当按主要报告形式在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产和分部负债等。企业披露报告分部信息，应当与合并财务报表或个别财务报表中的总额信息相衔接。次要报告形式披露收入、资产。在计量和报告对其他分部交易收入时，除其他具体会计准则另有规定外，分部间转移交易应当按照实际交易价格计量。分部间转移交易价格的确定原则及其变更，应当予以披露。企业应当披露分部会计政策。分部会计政策是编制合并财务报表或个别财务报表时采用的会

22、计政策，以及与分部报告特别相关的会计政策四、有关衔接及变更：企业首次采用该准则，应当充分说明业务分部中产品和劳务类型、地区分部的构成情况。首次采用应提供上期的比较数据。企业改变其分部的分类，应提供上期的比较数据。如无法提供比较数据，应当在改变分部分类的年度分别报告改变前和改变后的报告分部信息。五、相关建议：（一）关于分部报告的适用范围新准则规定企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规定提供分部信息，我们认为是比较合理的，充分的分部信息披露有利于会计信息使用者的判断。反对的理由可能是考虑规模较小的企业披露分部信息的价值不大，这种情况下，我们可以认为其风险与报酬差异不大，不划分分部，从

23、而不进行披露。换句话说，企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，经营风险和报酬差异较大时，应充分披露分部信息。（二）关于次要会计信息的披露问题在国际会计准则中，以地区分部作为主要分部报告形式时，要求进一步区分资产所在地和客户所在地披露分部信息，而我国新准则未作此规定，我们认为国际会计准则有其合理性，资产所在地分部信息反映生产等信息，而客户所在地分部信息反映销售等信息，单纯的一种分类并不能反映经营的全部风险和报酬情况，所以要求进一步区分资产所在地和客户所在地披露分部信息有其合理性，值得我国借鉴。九、政府补助准则应用指南一、新旧会计准则主要差异（一）原会计准则规定原有的企业会计准则中没有就政府补助的

24、有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。在财政部2000年12月29日发布的企业会计制度科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。先征后返增值税，计入补贴收入。企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。（二）新会计准则规定1、定义政府补助是指政府无偿给予企业

25、现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。2、分类分为无条件政府补助与附条件政府补助。附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。不能满足条件时，政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助。3、确认计量接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。对于无条件的非现金补助，根据国

26、家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。4、会计处理国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。5、返还确定无法收到已确认政府补助，或需要返还已收到政府补助，附条件补助：先冲减相关负债，超出部分计入当期费用；无条件补助：计入当期费用。（三）新旧会计准则主要差异1、核算范围改变新准则的范围更小，随着我国捐赠行为的减少，新会计准则取消了对捐赠行为的定义

27、和会计处理规范。2、核算原则部分改变原制度全部按照成本计价，新准则规定，接受政府的无条件的非现金补助，按成本加相关税费，或按预计未来现金流量现值作为入账价值。3、会计处理不同新准则规定，政府补助凡是国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。二、新会计准则与国际会计准则主要差异（一）范围不同这是两者最大的区别。我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，与其他单位对企业的投资是一样的，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。我国加入

28、WTO后，国际社会对政府补助的界定非常敏感，所以本准则规定的范围，比WTO以及国际准则的范围小。（二）分类不同国际会计准则第20号政府补助的核算与政府援助的披露分为与资产相关的补助和与收益相关的补助两类。国际会计准则第41号农业与我国新准则相似，分为有条件的补助和无条件的补助两类。（三）会计处理方法不同国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给的无论是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。 而我国规定，对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与国际会计准则的实质性差异。 我国准则的具体规定为

29、：1、税收返还取得消费税、营业税、所得税税收返还或取得权利时净额法取得增值税税收返还或取得权利时，确认为当期损益总额法2、财政贴息获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本净额法3、研发补贴具有专门用途拨款或研发补贴收到时，计入专项应付款，项目完成时，计入资本公积或予以核销（指未形成资产或上交的部分）资本法+收益法4、政策性定额补贴按销量或工作量等给予的定额补助，同时确认应收补贴款和补贴收入总额法5、无条件的非现金补助根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积资本法三、涉及的主要会计科目及使用说明（一）补贴收入1、本科目核算企业实

30、际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到的收入。2、企业实际收到无条件现金补助时，借记“银行存款”，贷记本科目；企业获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，借记“应收补贴款”，贷记本科目。3、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。（二）资本公积1、本科目核算，企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）。2、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。四、主要会计分录举例（一）关于无条件补助税收返还、财政贴息和政策性补贴通常属于

31、无条件补助，应当分别不同情况进行处理。1、出口退税属于消费税、营业税以及所得税的，应当在冲减当期费用后，按照净额法进行帐务处理。会计分录：借：应收退税款（或银行存款） 贷：补贴收入获得增值税出口退税的，如实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款计入应交增值税。会计分录：借：应收退税款（或银行存款） 贷：补贴收入如未实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款冲减当期费用。会计分录：借：应收退税款（或银行存款） 贷：当期费用2、财政贴息指政府为了扶持某些领域或行业的企业，当企业从银行贷款时，政府无偿给与（弥补）企业贷款利息的一部分或全部。获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期

32、财务费用或相关购建资产的成本。财政贴息有两种情况，一种是政府把贴息款支付给企业，企业支付给银行全额的利息；另一种是政府把贴息款支付给银行，企业支付给银行扣除贴息款后的利息。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：财务费用（或资产成本）3、研发补贴通常属于具有专门用途的补贴，发放给企业弥补其研发费用，以扶持高新技术的发展。对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：当期损益（或资本公积）4、政策性定额补贴比如定额的价格补贴。如关系到国计民生的商品，销售价格受到政府调控，售价较

33、低（甚至低于成本），国家按照销售量或储存量等给与企业定额补贴。获得政策性补贴的，应当按照应收或收取的实际金额，计入当期损益。会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：当期损益5、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。借：相关资产贷：资本公积（二）关于附条件补助1、企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）或冲减相关资产项目（未形成资产的金额）。会计分录：借：相关资产贷：相关负债借：相关负债贷：资本公积（或相关资产）2、企业确定无法收到已确认补助，或者需要返还

34、已收到补助的，应当在确定无法收到或实际返还时，冲减相关负债。会计分录：借：相关负债贷：相关资产3、指定专门用途的补助如技术研究或技术创造专项补助，通常属于附条件的补助，应当进行以下处理：获得指定专门用途的补助的，应当在确认补助金额时按照应收或收取的实际金额确认相应的负债。会计分录：借：相关资产贷：相关负债待项目完成时，对于形成资产并留归企业的，按实际成本将相应的负债转为资本公积。会计分录：借：相关负债贷：资本公积对于形成资产且上交补助方的，按实际成本冲减相应的负债和相关资产项目。会计分录：借：相关负债贷：相关资产对于未形成资产的，按应核销的金额冲减相应的负债和相关资产项目。会计分录：借：相关负

35、债贷：相关资产五、新旧会计准则衔接规定（一）新旧会计科目对照表原制度新准则补贴收入1、按应收的或实际收到的补贴金额，计入补贴收入。2、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。1、本科目核算实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到的收入。2、企业实际收到无条件现金补助时，借记“银行存款”，贷记本科目；企业获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，借记“应收补贴款”，贷记本科目。3、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。资本公积1、接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。1、本科目核算，企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产

36、的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）。2、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。当期损益1、无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益。2、附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。3、确定无法收到已确认政府补助，或需要返还已收到政府补助，附条件补助：先冲减相关负债，超出部分计入当期费用；无条件补助：计入当期费用。（二）相关衔接会计处理新旧准则之间不存在类似追溯调整问题。六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响（一）附条件的

37、政府补助，一定程度意味着政府补助存在不确定性，政府有收回补助的可能。在没有明确之前，企业不能增加资本公积等权益。（二）对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。（三）接受政府补助资产，在获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，也可予以确认。这将在一定程度上虚增企业资产或负债。二十二、关联方关系及其交易披露准则应用指南一、 新旧企业会计准则主要差异原企业会计准则关联方关系及其交易的披露由财政部于1997年5月发布，本次对该准则的修订主要体现在：准则内容描述更具体、客观，强调实质重于形式原则，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作

38、了具体要求。详见下表：准则差异原会计准则 新修订会计准则关联方关系及其交易的披露报表披露范围不要求母公司财务报表中披露关联方交易，也不要求在合并财务报表中披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易修订的准则中，不要求母公司财务报表中披露关联方交易，但在合并财务报表中应当披露包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易，以及个别财务报表中披露有关关联方关系及其交易的信息 判断原则原准则正文未表述准则正文强调了实质重于形式原则，关联方关系注重关系的实质，不仅仅是法律形式。明确：不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员，就将其作为关联方，除非该关键管理人员能同时对这些企业实施控制、共同控制或重大影

39、响。不能仅因为共同控制某合营企业，就将各合营者作为关联方关联方定义原准则定义中未包括此范围关联方定义扩展：1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方3） 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方准则差异原会计准则 新修订会计准则关联方关系及其交易的披露披露要求原则规定无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当披露，但未明确提及披露的层次即母公司、最终控制方和最低中间控股公司。关联方发生交易，可选择按交易的金额或相应比例披露。对未结算项目只简要提

40、及应披露金额或比例。原准则未要求无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系，包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司，关联方关系披露更清晰、客观。关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额。对未结算项目要求披露详细信息及金额。强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。二、 新会计准则与国际会计准则主要差异 国际会计准则关联方披露（IAS24），1984年7月发布，1994年11月重编，2003年12月修订，生效日期2005年1月1日。我国新修订后的企业会计准则关联方关系

41、及其交易的披露在定义及披露内容上部分向IAS24趋同，但存在实质性差异即同受国家控制的企业间是否作为关联方披露问题。两者的主要差异见下表准则差异国际会计准则新修订会计准则关联方关系及其交易的披露定义主体及关联方的雇员离职后福利计划构成关联方未列入关联方未列入关联方企业与投资者个人之间的关系列为关联方披露要求取消了此条的豁免规定。国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方不需披露定价政策要求披露对关联方交易定价政策三、 准则使用说明1、 关联方关系及交易的报表附注披露范围准则增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易。企业在财务报表期，不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方

42、关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。属多层投资控制关系的，关联关系及交易应披露到最底级企业。2、 关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则 修订后的准则正文强调了实质重于形式原则，即判断是否为关联方关系，财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式，财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系，或根据两方或多方实质上同受另一方控制关系确认关联方。 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员，即将其作为关联方，除非该关键管理人员能同时对这些企业实施控制、共同控制或重大影响；不能仅因为共同控制某合营企业，就将各

43、合营者作为关联方，应根据各合营方之间的经济业务关联实质和共同控制某合营企业的相互影响力确认合营各方的关联方关系，例如A企业、B企业共同合营C企业，若A、B企业之间不存在经济业务关联或不能通过合营企业C企业建立业务关联的，A、B企业间不确认为关联方。3、关联方交易的披露仍应遵循重要性原则，区别情况处理1）取消对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易可以不予披露的规定，所有关联方交易行为均应披露交易类别和金额，但零星关联方交易可合并披露。2）对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的营业收入占本企业营业收入10及

44、以上），应当分别关联方以及交易类型披露交易金额及相应比例；如果属于非重大交易，可按类型相同的非重大交易合并披露交易金额，但列述主要交易内容，以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。3）判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标准，而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。例如，关联方之间有一项很重要的交易，即使这项交易没有金额，但是它对当期或后期企业财务状况和经营成果影响很大，应披露与这项交易有关的信息。4、 关于关联方关系的说明修订后的准则扩展了关联方的外延：1） 直接或间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方。例如，A企业通过B企业

45、、C企业直接对D企业实施共同控制，A企业和C企业间接或直接对D企业的财务和经营政策共同决定，且A企业和C企业之间存在经济业务关联的，确认为关联方。2） 母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方。例如，A企业总经理王某的配偶与A企业为关联方，其配偶拥有A企业股份及取得股权收益的，属关联交易应予以披露。3） 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方。例如，A企业董事长张某的子女拥有B企业20%的股权，则A企业与B企业为关联方关系，双方交易须披露。5、关联方关系及交易披露的说明1） 无论是否发生关联方交易，存在直接或间

46、接控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系，包括关联方企业的基本信息，主营业务，所持股权金额、直接或间接控制比例及其变化等信息，考虑某些企业关联关系的复杂性，企业至少应披露母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。例如，F企业E企业D企业C企业B企业A企业100%95%95%90%90%则F企业披露关联方关系，至少应披露A企业、D企业、E企业的关联方信息。2） 修订后准则取消了关联方交易金额或比例的披露选择，企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例。3） 准则强调对未结算项目的信息披露。应披露关联方间未结算项目的条款和条件，以

47、及有关提供或取得担保的详细信息；未结算项目的坏账准备金额（当期计提额、转销额以及余额）等对企业财务状况和经营成果已确定或可能有影响的事项。例如，A企业对B企业施加重大影响的，为B企业提供贷款担保，双方均应在个别报表详细披露担保事项、担保金额、合同条款等详细信息。4） 准则强调关联方交易的公允原则。企业应披露关联交易定价政策，在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。例如，A企业与其直接控制的B企业发生商品交易，若其交易价格制订原则是参照同类商品的市场价格，企业对非关联方同期销售同类商品20%以上的，以对非关联方交易价格为依据；企业对非关联方企业销售比例较低的（2

48、0%以下），则企业应提供市场同类商品同期价格的可靠外部依据，或由注册会计师对其交易的真实、合法、有效和交易价格的公允性发表肯定意见的情况下方可披露其交易为公平交易。四、 新旧会计准则衔接规定本文所述新旧会计准则衔接指修订后新准则执行的第一年。1、 修订后新准则执行后第一年，企业应按照关联方关系类型分别详细披露关联方基本情况、交易类型、交易金额及相应比例。2、 企业在个别报表附注中应披露执行当期和上年同期两年的间接或直接存在控制关系的关联方企业信息，即上年度应追溯补充最终控制方、最低中间控股公司的基本信息，以及两年的关联方权益关系变化。3、 企业在个别报表附注中应披露两年即执行当期和上年同期的关

49、联方交易，即上年度应追溯补充披露新增的关联方关系的交易相关信息，对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易，或属上年度非重大交易且执行当期未发生关联交易的关联方可不予追溯披露。4、 企业的合并报表中应根据重要性原则补充披露上年度集团成员间的关联交易信息。对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易，或属上年度非重大交易且执行当期未发生关联交易的关联方可不予追溯披露。五、 执行本准则对财务报表信息披露的影响1、 关联交易关系及其交易的信息披露更反映实质，披露内容更加客观，为报表使用者提供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信息。2、 强调提供充分证据披露关

50、联方交易采用公平交易的条款，使企业的报表信息更加公允，但同时给企业带来取得证据的难度和披露成本。3、 关联交易范围的扩大，如由按照重要性原则披露关联交易改为披露全部关联交易信息，合并报表增加关联交易披露信息，有披露直接控制关系的企业改为披露直接和间接控制关系的企业信息，将给企业带来较大的工作量和难度，尤其是多层组织体系的集团企业。披露全部关联交易也可能分散对重要关联方交易的关注程度。六、准则修改建议1、 关于报表披露范围，鉴于个别报表已经披露关联交易信息，建议合并报表仅按照重要性原则披露子公司之间的关联交易信息，即披露子公司间重大关联交易事项及金额（如子公司间销售或采购金额占总金额10及以上的

51、）。2、 关于关联交易的披露，建议增加“对不可预见的不具重复发生性质的重大关联交易，如资产重组、企业并购及其他突发性关联交易行为，若很可能发生，不论交易是否完成，应作为重大关联交易事项予以披露。3、 由于市场信息的不对称性，企业关联交易价格的公允性已越来越被外部报表使用者所关注。关联交易行为及其定价成为某些企业调节利润、粉饰报表的主要手段。建议对关联交易定价政策明确几种定价方法参考，如根据资产交易类型采用市场交易价格、成本加成法、收益现值定价法、重置成本法等，要求企业对重大关联交易进行价格及利润分析，分析该关联交易对公司经营成果的影响。 4、为保持关联交易的公允性，建议准则关注关联方表决回避制

52、度。企业无特殊情况，在就重大关联交易决策表决时，应当回避表决。5、为规范企业关联交易行为，建议结合会计准则，加强相关的配套法规建设。如对显失公允的关联交易事项增加监督和执法力度，提高对处罚结果的公示透明度和宣传力度，建立对企业和中介机构的责任追究制度和加大处罚力度，促进企业关联交易行为规范、公允。 二十三、现金流量表准则应用指南一、我国现行准则的基本状况新准则与我国现行2001年修订的企业会计准则现金流量表比较没有变化。我国现行企业会计准则现金流量表是1998年3月发布，2001年1月修订的。准则中包含了对关键名词的定义、现金流量表的编制基础、报告现金流量表的一般原则、特殊问题的披露要求。需要

53、特别注意的主要有以下几个方面内容：1.金融企业（含保险公司）可根据行业特点和现金流量实际情况合理确定其经营活动的金流量项目。2.购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中，并将其他相关信息在报表附注中以总额披露。3.汇率变动对现金的影响，以现金流量发生日或平均汇率折算，与经营活动、投资活动或筹资活动分开，单独列示。4.我国准则要求在补充资料中披露的内容包括：（1）将净利润调节到经营活动现金流量的信息；（2）不涉及当期现金收支，但影响企业财务收支状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动；（3）购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投

54、资活动的现金流量中，其他相关信息在报表附注中以总额披露。主要有：购买或处置价格；购买或处置价格中以现金支付的部分；购买或处置子公司用其他营业法单位取得的现金；购买或处置子公司用其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。二、我国现行准则与国际会计准则的主要差异1.关于编制基础国际会计准则第7号“现金流量表”中第8条“银行借款一般视为融资业务。但是，在有些国家，需要即时偿还的银行透支也属于企业现金管理的一部分。在这种情况下，银行透支也包括在现金和现金等价物之中。这种筹资举措的特点是银行往来余额经常在结存和透支之间波动。”即：规定对于一经要求即应偿还、构成主体现金管理中不可分割的一部分的银行透支

55、应包含在现金和现金等价物范围内，而我国准则中定义的现金和现金等价物不包含银行透支。2.经营活动现金流量的编制方法国际会计准则第7号“现金流量表”中第18条规定：“企业应按下列方法中的一种报告源于经营业务的现金流量：（1）直接法，即揭示现全收入总额和现金支出总额的主要类别；（2）间接法，即在净损益的基础上，调整非现金性交易的影响，调整过去或未来经营业务现金收入或支出的任何递延或应计项目，以及与源于投资与融资的现金流量有关的收入或费用项目。”即：鼓励主体采用直接法报告经营活动现金流量，但也可以采用间接法；我国会计准则规定，编制现金流量表时必须采用直接法，同时要求在附注中按间接法将净利润调节为经营活

56、动现金流量的信息。3.股利和利息国际会计准则第7号“现金流量表”中第31条规定：“由已收取和已支付的利息和胜利产生的现全流量应分项单独揭示。每一项目均应按各期一致的方法将其归类为经营、投资或融资业务。”国际会计准则中第33条规定：“就金融机构而言，已支付的利息和已收取的利息与股利，通常被归类为源于经营业务的现金流量。但是，就其他企业而言，如何对该现金流量分类尚未达成共识。已支付的利息和已收取的利息与股利可以归类为源于经营业务的现金流量，因为它们涉及净损益的确定。另外已支付的利息和已收取的利息与股利也可以归类为源于融资业务的现金流量和源于投资业务的现金流量，因为它们是获得资金来源或投资回报的成本

57、。”国际会计准则中第34条规定：“已支付的股利可以归类为源于融资业务的现金流量，因为它是获得资金来源的成本。另外，已支付的股利也可归类为源于经营业务的现金流量的组成部分，以便帮助使用者确定企业用源于经营业务的现金流量支付股利的能力。”可见，对收到和支付的股利和利息可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，但应保持一贯性；我国会计准则第9条和规第12条规定，对支付的股利和利息列为筹资活动，对收到的股利和利息列为投资活动。4.所得税国际会计准则第7号“现金流量表”中第35条规定：“所得税的现金流量应单独揭示，并应归类为源于经营业务的现金流量，除非能具体确认其源于融资和投资业务。”；我国会计准则第七条规定“经营活动流出的现金主要包括支付的各项税费”，将与所得税有关的现金流量归为经营活动。5.套期保值国际会计准则第7号“现金流量表”中第16条规定“如果一项合同按对某一认定状况的套期保值进行核算，该合同的现金流量应以同样的方式归类为被套期保值状况的现金流量。”如果签订的合