农信社贷款损失准备金计提的调研

1、农信社贷款损失准备金计提的调研贷款损失准备计提也称“拨备制度”，是指金融机构为冲销损失而提取准备资金的制度。周小川行长曾指出改革拨备制度是中国银行业改革攻坚的一个“关键战役”，因为这关系到银行未来消化不良资产的能力。为了增强银行抵御风险的能力，鼓励银行逐步与国际通行标准接轨，2002年中国人民银行印发了银行贷款损失准备计提指引，并先后进行了几次调整，但历次调整均未对农村信用社贷款损失准备计提做出明确规定。目前，随着我国金融业对外开放的扩大和农村信用社改革向更深层次推进，如何建立完善农村信用社“拨备制度”，不断提高信用社消化不良资产的能力，刻不容缓。一、当前农村信用社贷款损失准备计提现状（一）贷

2、款损失准备计提无明确规定。贷款坏账率高是一直困扰着我国金融企业的问题，针对银行呆账准备计提问题，我国政府相关部门已经陆续出台一些相关政策，并先后进行了一些调整，尤其是2005年6月份，财政部出台的金融企业呆账准备提取管理办法（财金200549号）(后称办法)，对国有商业银行、政策性银行、股份制银行提取呆帐准备的范围、比例、税收优惠等做出了明确的规定，引起了商业银行管理层以及市场的强烈反响，但办法并未对农村信用社贷款损失计提做出明确规定。目前，各省农村信用社执行的规定大都是结合自身情况参照办法制定的，而没有为信用社“量身定做”的政策规定，无论是科学性还是合理性都有待于进一步论证完善。 （二）农村

3、信用社贷款损失准备计提制约因素多，欠帐较大。调查发现我市除个别经营状况较好的信用社按照规定提足了贷款损失准备外，大多数农村信用社欠帐较大。究其原因主要有以下几点：一是对计提损失准备认识存在偏差。对提计贷款损失准备在提高农村信用社抗风险能力，有效化解不良贷款方面的重要性认识不足，简单地认为贷款损失准备的计提只是一项无关要紧政策规定。二是历史欠帐大。信用社从农行分出时，不良资产就占有一定比例，近年来由于受管理体制等因素制约，一直没有享受过不良贷款核销的“待遇”，致使农信社不良资产占比较高。2005年政部金融企业呆账准备提取管理办法（财金200549号）出台后，各省都对信用社提取贷款损失准备提出了要

4、求，并确定了最后时限，规定最迟要在3年内按要求提足损失准备，对贷款损失准备计提历史欠帐较大的信用社来说，在短时期内要补齐欠历年欠帐，难度较大。三考核机制制约。贷款损失准备的计提取涉及税收、资本充足率、帐务核算等环节，将直接影响信用社经营结果。而信用社近年来把当年的盈利水平作为考核的刚性志标之一，这种考核机制必然导致农信社为确保盈利水平而在年终计提时留有余地。四是税收优惠政策驱动。我省现行办法规定当年发生亏损的信用社，其资产减值准备年未余额不得低于风险资产年末余额的1%。在税收上资产减值准备年末余额占风险资产年末余额1%的部分，在企业所得税前扣除，超过1%的部分要进行纳税调整。也就是在说盈利水平

5、不变的前提下，多提损失准备必须交纳税金，从而影响成本支出，降低利润净额，这显然会降低信用社多提减值准备的积极性。（三）对贷款以外的风险资产计提无明确规定。财政厅文件规定农村信用社应该对承担风险和损失的债权和股权计提呆帐准备。提取范围包括：各项贷款、信用卡透支、承兑汇票垫款、进出口押汇、待处理抵贷资产、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息、其他应该收款、短期投资、长期投资、存放其他同业款、存放境外同业款，存出保证金等。办法还指出对贷款以外的风险资产的呆帐准备计提比例，信用社可根据以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息给予合理的估计。这一定性规定由于缺乏刚性，可操作性

6、不强，会导致农村信用社在实际工作中采取不作为的态度，而影响贷款资产外的损失准备提取。二、对策建议（一）充分认识提取呆帐准备金的现实意义。农村信用社改革能否取得成功，一个重要的标准就是不良资产今后会不会再大规模地产生，而解决这一问题既要着眼于控制不良资产的新增，也要着眼于改革拨备制度、提高消化不良资产和抗风险能力。同时，拨备制度和资本充足率也有密切的关系，如果没有足额、真实的拨备，资本充足率的管理就很可能形同虚设。随着农村信用社改革进程的推进，股本金的扩充，农信社股权多元化以及内控制度的完善，给改进拨备制度带来了一定压力和动力。因此，农村信用社要把健全完善拨备当作一项重要工作来做，要充分认识其对

7、提高信用社自身抗风险能力，化解已形成和可能形成的不良资产的重要作用，通过扎实有效的工作，来提高拨备水平。（二）全面推行贷款五级分类。拨备制度与农村信用社正在推行的贷款分类制度有密切关系，推行贷款五级分类制度旨在对银行的贷款资产进行严格地诊断，同时暴露出可能形成损失的概率。如果贷款分类制度不不健全的，就会影响拨备制度的建立和完善，所以尽快在农村信用社实施贷款五级分类，对于揭示其贷款实际价值，真实、客观、动态地反映贷款的质量，准确预测信贷风险等方面有着极其重要的意义。但由于受各种制约因素的影响，我省农村信用社大部分还再执行四级分类，贷款五级分类尚在试行阶段，这种“双轨”制的管理模式不利于真实反映农

8、村信用社贷款质量，也不利于确定适合农村信用社真实信贷资产状况的拨备水平。尽快推行贷款五级分类制度，提高信贷管理水平势在必行。（三）采取区别对待的政策。目前大多数农信社拨备计提欠帐较大，如果采取一刀切的方法，对经营状况较差的社来说压力较大。因此我们应该采取“分类实施、区别对待、期限达标”政策，按照信用社经营状况和信贷资产的质量将信用社分为好、一般、差三类，对经营状况好的信用社可要求参照有关规定提足拨备，对经营状况一般的信用社规定在一定时限内达到规定要求，对经营状况差的信用社可适当放宽时限，但最迟必须在三年内达到规定要求。通过分类实施的方法，以提高农村信用社整体拨备水平。（四）积极探索适合农村信用

9、社自身特点的计提管理方式。贷款损失准备计提的关键是要确定一个合理的计提比例，也就是说计提的损失准备要能覆盖可能形成的贷款损失和可能产生的风险溢价。为此信用社应该做好以下工作：一是做好贷款的分析工作。农村信用社应当在期末分析各项贷款的可收回性，根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持能力和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，并对预计可能产生的贷款损失合理计提贷款损失准备。二是适当提高正常贷款的计提比例。考虑到农村信用社的资金实力较弱，其信用贷款占比大且期限短(多为一年以内)，加之农信社支持的对象主要是“三农”，属弱质产业，风险较大，所以在实际操作

10、过程中，应该适当考虑提高正常贷款的计提比例，以覆盖可能形成的贷款损失和可能产生的风险溢价。三是摸索建立适合农村信用社自身特点的贷款损失计提管理办法。农村信用社要通过实证分析损失准备计提的合理比例、不断总结好的经验和做法，应加强对贷款资产外的风险资产计提损失准备的管理，把其作为重要的组成部分，逐步建立适合自身特点的管理办法。（五）以农村信用社改革中央银行票据支持为契机，化解历史包袱。农村信用改革专项央行票据支持工作是人民银行为了完善农村信用法人治理结构、明晰产权关系、转换经营机制而实施的一项重要举措，其旨在通过发行央行专项票据帮助农村信用社化解历史包袱，增强资金实力，通过增资扩股，实现股权的多无

11、化来提高资本充足率和抗风险能力。因此，农信社应以此为契机，着力加强内控制度建设，努力转换经营机制，以央行票据发行考核为动力，大力清收盘活不良资产，以减轻历史原因造成的计提压力。同时要用好用活央行票据支持资金，努力提高信贷管理水平，积极寻找新的信贷增长点，通过支持新农村建设，放大资金使用功效，提高盈利水平，通过超额计提补回历年的欠帐。（六）加强政策调研，做好贷款损失准备计提影响因素的分析研究工作。目前农村信用的贷款五级分类工作正在试行，从先行省分的情况看，五级分类初期，一般都存在不良贷款余额比四级分类增加的情况。目前大多数农村信用社实行四级分类制，贷款损失准备的计提标准按四级分类规定比例提取（即

12、：正常贷款1%、逾期贷款2%，呆滞贷款25%、呆帐贷款100%）。随着农村信用社改革进程的推进，如果按照五级分类结果考核，不良贷款增长后，将直接导致增加专项准备金的提取，增加成本，减少经营利润。这样，就可能带来两个问题，一是以前隐瞒了贷款真实占用形态的责任追究问题，二是实行绩效考核后自身收入明显减少的问题。为此我们应该加强调研，分析可能发生的问题，采取积极的应对措施，防范可能发生的风险。三、农信社不良资产置换所得税管理农村信用社通过与地方政府签署协议，以信用社不良资产置换土地使用权、河道使用权或其他无形资产，置换后的土地使用权等应如何摊销并在所得税前扣除。相关政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产