第02章我国审计的组织形式

1、第二章第二章 审计组织形式审计组织形式第四节第四节 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任 第一节第一节 政府审计机关政府审计机关第二章第二章 审计组织形式审计组织形式 第二节第二节 民间审计组织民间审计组织第三节第三节 内部审计机构内部审计机构2022-3-5政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 政府审计机关的职责权限政府审计机关的职责权限 2.12.1 政府审计机关政府审计机关目前世界各国建立的政府审计机关从隶属关系目前世界各国建立的政府审计机关从隶属关系上看，主要分为以下三种类型：上看，主要分为以下三种类型： 立法型立法型

2、 政府审计机关隶属于立法部门。英国国家审政府审计机关隶属于立法部门。英国国家审计署、加拿大审计总署、美国审计署、西班牙审计计署、加拿大审计总署、美国审计署、西班牙审计院。院。 司法型司法型 政府审计机关隶属于司法部门，拥有很强的政府审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。法国审计法院、意大利审计法院。司法权。法国审计法院、意大利审计法院。 行政型行政型 政府审计机关隶属于政府行政部门。泰国、政府审计机关隶属于政府行政部门。泰国、瑞士、菲律宾、中国等。瑞士、菲律宾、中国等。 此外，一些国家的政府审计机关，介于立法、此外，一些国家的政府审计机关，介于立法、司法及行政部门之间，如日本的会计检察院、

3、德国司法及行政部门之间，如日本的会计检察院、德国的联邦审计院。的联邦审计院。2.1.12.1.1政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员（二）我国政府审计机关的设立 1.国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业组织的财政收支，进行审计监督。 2.政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，是国家的最高审计机关，对国务院负责并报告工作。 3.县级以上各级人员政府设立审计机关。2.1.12.1.1政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员 4.审计署根据工作需要： （1）可以在重点地区、部门设立派出

4、机构，进行审计监督。 （2）在国务院各部委设立派出机构，进行审计监督。 （3）按工作内容和范围分设财政、金融、外贸外资等审计部门。2.1.12.1.1政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员 贺雪荣 2.1.12.1.1政府审计机关及其人员政府审计机关及其人员（三）政府审计人员（三）政府审计人员1.政府审计机关的主要职责(15条) 政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。2.政府审计机关的权限(7条+10条) 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。2.1.22.1.2政府审计机关的职责权限政府

5、审计机关的职责权限2.1.32.1.3最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织v 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions International Organization of Supreme Audit Institutions 属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术团体）团体）v 1968年在东京正式宣告成立年在东京正式宣告成立v 我国我国1983年正式加入年正式加入2.2 2.2 民间审计组

6、织民间审计组织 民间审计组织及人员民间审计组织及人员12民间审计国际组织民间审计国际组织3民间审计的业务范围民间审计的业务范围2.2.1 民间审计组织及人员民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。会计师事务所是经国家批准、注册登记，依法独立承办鉴证业务及其其他法定业务的单位。 在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。（一）我国会计师事务所的组织形式 目前我国会计师事务所的组织形式主要有有限责任会计师事务所和合伙制会计师事务所。有限责任制会计师事务所 有限责任制会计师事务所是指发起人通过共同出资并以其出

7、资额为限对本所有限责任制会计师事务所是指发起人通过共同出资并以其出资额为限对本所债务承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任的社会中介机债务承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任的社会中介机构。构。合伙制会计师事务所 合伙制会计师事务所由合伙制会计师事务所由2 2名以上注册会计师共同出资设立、共同执业，合伙名以上注册会计师共同出资设立、共同执业，合伙人按出资比例或协议以各自的财产对事务所债务承担连带责任的社会中介机人按出资比例或协议以各自的财产对事务所债务承担连带责任的社会中介机构。构。v目前目前, ,国际四大会计师事国际四大会计师事务所分别为务所分别为: :v(

8、1)(1)德勤德勤(Deloitte & (Deloitte & ToucheTouche) )v(2)(2)普华永道普华永道(Price (Price Waterhouse Coopers)Waterhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)毕马威毕马威(KPMG)(KPMG)（二）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师行业的自律性组织，成立于1988年。2.2.1 民间审计组织及人员考试合格，可取得注册会计师资格个人会员执业人员非执业

9、人员申请加入注册会计师协会，但还不能执业加入会计师事务所工作，至少2年发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务团体会员批准成立会计师事务所名誉会员境内外有关知名人士经有关方面推荐，经理事会批准2.2.22.2.2民间审计的业务范围民间审计的业务范围v（一）审计业务（一）审计业务v (1)(1)审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告v (2)(2)验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告v (3)(3)办理企业合并、分立或清算事宜中的审计业务，出具有关报告办理企业合并、分立或清算事宜中的审计业务，出具有关报告v (4)(4)办理法律和行政法规规

10、定的其他审计业务，出具相应的审计报告办理法律和行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告v（二）审阅业务（二）审阅业务 财务报表审阅指注册会计师在实施审阅程序的基础上，财务报表审阅指注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适应的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重应的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现大方面公允的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。v（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务v（四）相关服务业务（四）

11、相关服务业务 （1 1）对财务信息执行商定程序）对财务信息执行商定程序 （2 2）代编财务信息）代编财务信息 （3 3）税务服务）税务服务 （4 4）管理咨询服务）管理咨询服务v国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFACIFAC）v19771977年成立，中注协于年成立，中注协于19971997年成为正式会员年成为正式会员2.2.3 2.2.3 民间审计国际组织民间审计国际组织2.3 2.3 内部审计机构内部审计机构内部审计机构及其人员内部审计机构及其人员内部审计机构的职责权限内部审计机构的职责权限 国际内部审计机构国际内部审计机构 2.3.12.3.1内部审计机构及其人员内部审计机构及其人

12、员（一）内部审计机构（一）内部审计机构部门内部审计机构：部门内部审计机构：由国务院和地方各级人民由国务院和地方各级人民政府各部门应当建立审计监督制度。政府各部门应当建立审计监督制度。单位内部审计机构：单位内部审计机构：大中型企业事业单位应当建大中型企业事业单位应当建立内部审计监督制度。立内部审计监督制度。v(1)(1)服务上的内向性服务上的内向性v(2)(2)审查范围的广泛性审查范围的广泛性v(3)(3)审计的及时性审计的及时性v(4)(4)微观监督与宏观监督的统一性微观监督与宏观监督的统一性（二）内部审计的特征（二）内部审计的特征2.3.22.3.2内部审计机构的职责权限内部审计机构的职责权

13、限 v1.1.内部审计机构的职责内部审计机构的职责v(1)(1)对本单位及所属单位对本单位及所属单位( (含占控股地位或者主导含占控股地位或者主导地位的单位地位的单位, ,下同下同) )的财政收支、财务收支及其有的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。关的经济活动进行审计。v(2)(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。理和使用情况进行审计。v(3)(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。经济责任进行审计。v(4)(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进

14、行审对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。计。v(5)(5)对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理进行审计。有效性以及风险管理进行审计。v(6)(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。审计。v(7)(7)法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。机构要求办理的其他审计事项。v2.2.内部审计机构的职权内部审计机构的职权v(1)(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支

15、计划支计划, ,预算执行情况预算执行情况, ,决算决算, ,财务会计报告和其他财务会计报告和其他有关文件、资料。有关文件、资料。v(2)(2)参加本单位有关会议参加本单位有关会议, ,召开与审计事项有关的召开与审计事项有关的会议。会议。v(3)(3)参与研究制定有关的规章制度参与研究制定有关的规章制度, ,提出内部审计提出内部审计规章制度规章制度, ,由单位审定公布后施行。由单位审定公布后施行。v(4)(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件并现场勘察实物。并现场勘察实物。v(5)(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。检查有关的计算机系统及

16、其电子数据和资料。v(6)(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查行调查, ,并取得证明材料。并取得证明材料。v(7)(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为作出临时制止决定。为作出临时制止决定。v(8)(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资料料, ,经本单位董事会或者主要负责人批准经本单位董事会或者主要负责人批准, ,有权予有权予以暂时封存。以暂时封存。v(9)(

17、9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。经济管理、提高经济效益的建议。v(10)(10)对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员, ,给予通报批评或者提出追究责任的建议。给予通报批评或者提出追究责任的建议。2.3.3 2.3.3 国际内部审计组织国际内部审计组织v 国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIAIIA）v 19411941年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的一个全国性的民间职业团体。标志着传统内部审计工作开一个全国

18、性的民间职业团体。标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。到始向现代内部审计发展。到2020世纪世纪5050年代逐步发展成为国年代逐步发展成为国际性组织。际性组织。v 我国我国19871987年参加年参加2.4 2.4 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德2注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任1v 一、一、 注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德含义v 注册会计师职业道德是指注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德注册会计师职业品德、 注册会计师职业纪律注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力注册会计师专业胜任能力、

19、注注册会计师职业责任册会计师职业责任等的总称。等的总称。v 说明说明:v1、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。v2、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德基本原则基本原则 独立、客观、公正独立、客观、公正最重要、最基本最重要、最基本 专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力与应有的关注 保密保密职业行为职业行为技术准则技术准则v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v1、独立 v独立性，是指实质上的独立和

20、形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。v （1）实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；v （2）形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。2.4.12.4.1注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德v威胁独立性的情形v第一，经济利益v（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；v（2）收费主要来源于某一鉴证客户；v（3）过分担心失去某项业务；v （4）与鉴证客户存在密切的经营关系；v （5）对鉴证业务采取或有收费

21、的方式；v （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v 【案例一】v ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：v （1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。v （2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。

22、由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。v 要求：v （1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。v （2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v【答案】v（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。v（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，

23、损害审计独立性。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v第二，自我评价v（1）最近曾在鉴证客户中工作v（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；v（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v第三，关联关系v1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；v2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v第三，关联关系v3.会计师事

24、务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；v4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v第四，外界压力v1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；v2.受到有关单位或个人不恰当的干预；v3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v会计师事务所维护独立性防范措施vA A、维护独立性的总体防范措施会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；制定有关独立

25、性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题和政策和程序。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v会计师事务所维护独立性防范措施vB B、维护独立性的具体防范措施安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政

26、策和程序；将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德处理原则：如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定！v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德注册会计师是因谁而存在？注册会计师是因谁而存在？经营者经营者社会公众社会公众?CPACPA：因独立而活：因独立而活 独立性是注册会计师的独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失灵魂。注册会计师如果丧失了独立性，就没有了生命力，了独立性，就没有了生命力，就没有了公信力，也就没有就没有了公信力，也就没有存在的价值。存在

27、的价值。v 客观-注册会计师执行鉴证业务时，不应因偏见、利益冲突和他人的不当影响而损害其职业判断。 公正-注册会计师在执行鉴证业务时，应当保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。v（二）专业胜任能力和应有关注v1.专业胜任能力两个独立阶段：v(1)专业胜任能力的获取v(2)专业胜任能力的保持v2.应有关注-在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v(三）保密v1.保密义务v2.保密义务的豁免v 注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，可以披露客户信息的情形：v 取得客户的授权；v 根据法规要求，为

28、法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为；v 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。vv2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v（四）良好的职业行为v1.对社会公众的责任(显著标志）v2.对客户的责任（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。（2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；（3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v3.对同

29、行的责任（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v4. 其他责任v （1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。v （2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。v （3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。v （4）注册会

30、计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。v （5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德v（五）技术准则v1.中国注册会计师执业准则v2.企业会计准则v3.与执业相关的其他法律、法规和规章v2.4.1 注册会计师职业道德注册会计师职业道德2.4.22.4.2注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任v ( (一一) )注册会计师的职业责任注册会计师的职业责任v（二）注册会计师的法律责任（二）注册会计师的法律责任v（三）注册会计师法律责任的种类（三）

31、注册会计师法律责任的种类v（四）注册会计师法律责任的防范（四）注册会计师法律责任的防范 ( (一一) )注册会计师的职业责任注册会计师的职业责任管理层管理层:在治理层的监督下，按照适用的会在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。务报表。包括：包括：设计、实施和维护与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制；财务报表编制相关的内部控制；选择选择和运用恰当的会计政策；和运用恰当的会计政策；作出合理的作出合理的会计估计。会计估计。治理层治理层:对管理层编制财务报表的过程实施对管理层编制财务报表的过程实施有效监督。有效监督。注册会计师注

32、册会计师:按照审计准则的规定对财务报表按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见（合法性和公允性）发表审计意见（合法性和公允性）。合理保证财务报表在整体上不存合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，但不是担保。在重大错报，但不是担保。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。会计法会计法1.对财务报表的责任对财务报表的责任2.2.发现错误和舞弊的责任发现错误和舞弊的责任v错误和舞弊 错误：财务报表中存在的无意错报或漏报，是财务报表错报的非故意行为。 舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当利益的故意行为（管理层舞弊、员工舞弊） 实际中错

33、误和舞弊的区分，关键是看是否使企实际中错误和舞弊的区分，关键是看是否使企业获利业获利v 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 （1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。 （2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制政策和程序。v 在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于： （1）按照审计准则实施审计工作，合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，无论该错报是由舞弊还是错误导致。 （2）由于审计的固有限制，CPA不能绝对保证财务报表在整体上不存在重大错报。3.3.揭露违反法规行为的责任揭露违反法规行为的责任v被审计单位管理层的责任保证经营活动符合法律法规的规定，

34、防止或保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位发现违法行为是被审计单位管理层的责任。管理层的责任。vCPA的责任在审计中，在审计中，CPACPA不应当也不能对防止被审计单不应当也不能对防止被审计单位违法行为负责任。但是，位违法行为负责任。但是，CPACPA应应充分关注充分关注被被审计单位违法行为审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大可能对财务报表产生的重大影响影响。（二）注册会计师的法律责任（二）注册会计师的法律责任 CPA CPA的法律责任的法律责任是指注册会计师未能履行审计责是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应承担的法律责任。任，违反法律、执业准则

35、而应承担的法律责任。v违约违约v过失过失: :是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的职业是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失的基本特征是非故意的。过失分为普谨慎而导致审计失败的行为。过失的基本特征是非故意的。过失分为普通过失和重大过失。通过失和重大过失。v 普通过失普通过失即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。如未能查出隐蔽较强的错漏等。如未能查出隐蔽较强的错漏等。v 重大过失重大过失是指连起码

36、的职业谨慎都没有保持，对业务是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守职业准则的要或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守职业准则的要求，即为重大过失。如未发现审查样本明显涂改的错漏等。求，即为重大过失。如未发现审查样本明显涂改的错漏等。v欺诈欺诈- -以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征。作案具有不良动机是欺诈的重要特征。欺诈属于注册会计师的舞弊行为。欺诈属于注册会计师的舞弊行为。v（三）注册会计师法律责任的种类行政责任（因违约、过失）民事责任（因违约、过失、欺诈）刑事责任（因欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书赔偿受害人损失、支付违约金五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消赔偿受害人损失、支付违约金罚金（四）注册会计师法律责任的防范（四）注册会计师法律责任的防范v 1.1.注册会计师减少过失和防止欺诈的措注册会计师减少过失和防止欺诈的措