公司分立涉税事项

1、企业分立各方涉及哪些税务问题?案例:某公司是一家正常经营的老企业(以下简称M公司,注册资本和实收资本均为2000万元。由A、B、C、D、E5个自然人投资,每人投资400万元,比例均为20%,投资资产有房产、土地、设备、车辆、货币(货币占投资总金额比例较小。今年M公司股东决定进行企业分立。方案为:在M公司保留的情况下,分立出N公司。C、D、E三个股东所持股权仍保留,M公司注册资本减为1200万元。新分立的N公司,由原M公司的A、B两个股东组成,以A、B所占原M公司的投资比例,从M公司分出房产、土地、设备、车辆(无货币,注册资本800万元。N公司分立资产原值合计1100万元,账面价值合计800万元

2、,评估价合计1200万元。企业分立后M公司的股东不持有N公司的股权,新分立的N 公司的股东也不持有M公司的股权。请问企业分立M、N公司是否分别涉及企业所得税、个人所得税、土地增值税等主要税种?N公司分立资产的入账价值如何确定?解答:(一M公司涉税事项如下:1、国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告(国家税务总局公告2011年第51号规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为,不属于营业税征收范围,其中涉及的不动产、土地使用权转让,不征收营业税。国家税务总局关于纳税人资产重组有

3、关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。根据上述规定,M公司分立为M公司、N公司。M公司将部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给N公司, M公司货物(车辆转让至N公司,不涉及增值税;房产、土地不动产的转让不涉及营业税。如果不符合条件,M公司货物转让涉及增值税,房产、土地不动产的转让涉及营业税;相应M公司还应缴纳附加税。2、土地增值税暂行条例实施细则第五条规定,条

4、例第二条所称的收入,包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。企业分立中,分立企业并没有向被分立企业支付对价,而是被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立,因此在企业分立过程中,尽管房产与土地所有权发生了转移,但是被分立企业并没有获取相应的对价,不属于有偿转让不动产行为,因此企业分立中涉及到土地使用权转移不需要征收土地增值税,其依据为土地增值税暂行条例实施细则的原则性规定根据上述规定,M公司分立为M公司、N公司。M公司未取得经济利益,将土地、房产转让至N公司不涉及土地增值税。3、财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知(财税2003183号第三条规定,

5、企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。因此,M公司分立属于县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的,相关产权转移书据免予贴花。不属于改制的,分立协议中M 公司、N公司应按产权转移书据贴花。4、财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税200959号第三条规定,企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。(1 一般性税务处理规定第四条规定,企业重组,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:企业分立,当事各方应按下列规定处理:1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允

6、价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。(2 特殊性税务处理规定第五条规定企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:(一具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(二被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(收购股权不低于75%。(三企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(四重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(股权支付额不低于交

7、易支付总额的85%。(五企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。第六条规定,企业重组符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理(国税(20104号文第十六条规定:企业重组业务,符合通知规定条件并选择特殊性税务处理的,应按照通知第十一条规定进行备案;如企业重组各方需要税务机关确认,可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请,并报省税务机关给予确认:企业分立,被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金

8、额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:(1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定。(2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。(3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。第九条规定,在企业存续分立中,分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。根据上述规定,M公司分立,由于A、B仅持分立N公司的股权。该分

9、立不适用特殊性税务处理,应执行一般性税务处理规定。M公司应对分立出去资产按公允价值确认资产转让所得或损失,N公司应按公允价值确认接受资产的计税基础,企业分立相关企业亏损不得相互结转弥补。分立后M公司性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠,其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。(二N公司涉税事项N公司应按公允价值确认接受资产的计税基础。1、M公司分立属于县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的,相关产权转移书据免予贴花。不属于改制的,分立协议中M公司、N公司应按产权转移书据贴花。2、

10、 财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策 的通知 （财税20124 号）第四条规定，公司依照法律规定、合同约 定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、 新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 根据上述规定，M 公司分立后，N 公司的投资主体与原 M 公司 的投资主体不同，N 公司承受 M 公司的土地、房产不适用免征契税 政策。N 公司作为土地、房屋权属的承受方，应缴纳契税。 （三）自然人股东涉税事项 关于企业分立自然人股东的个人所得税事项， 目前总局没有明确 规定。 参考 大连市地方税务局关于加强企业注销和重组自然人股东个 人所得税管理的通知 （大地税函2

11、009212 号）第三条规定，企业分 立后，被分立企业存续的，其自然人股东取得的对价应当视为被分立 企业的分配，在扣除投资成本后确认为所得，按“利息、股息、红利 所得”项目计算征收个人所得税。 参照上述规定，M 公司分立，A、B、C、D、E 自然人股东应确认 所得，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。 （四）N 公司取得分立资产的入账价值 N 公司应以资产的公允价值为所得税计税基础。 如果评估价为公 允价，则应以 1200 万元作为所得税计税基础。 6 公司分立需要注意的问题 关于公司分立，需要注意以下几个方面的问题： 一、 按照我国 公司法 的规定， 公司分立属于公司重大事项， 应当经

12、公司股东会代表三分之二以上表决权的股东通过 ，公司分立 不是由哪一个人说了可以决定的。 关于股东表决权， 由公司章程规定， 公司章程没有特殊规定的，一般是按照股东出资比例形式表决权。 二、公司分立具体方案，由股东会表决通过，可以是按照公司资 产进行分立，也可以按照公司股权进行分立。不管哪一种公司分立形 式，都需要对拟分立公司进行资产评估确认，根据分立方案对评估资 产进行分配，或者是根据分立股权分割相应资产。 三、拟分立公司在当地媒体上发布公司分立公告，公告刊登之日 起 45 日，办理分立后公司登记。 四、公司分立涉及到许多法律问题，最好聘用专业律师进行专业 操作，包括公司分立尽职调查，法律文书起草、审阅，分立方案合法 性论证，分立程序的依法指导，公司分立法律常识解答，公司分立有 关人员的专业培训或指导，接受股东有关公司分立的法律咨询等，避 免分立中留下隐患。 五、分立后各公司由第一大股东召集召开第一次股东会，通过公 司的章程，选举产生分立后公司的董事、监事，产生分立后公司的董