商业银行会计完成3

1、第五章 支付结算业务第一节 支付结算业务概述一、支付结算的意义和原则（一）支付结算的意义什么是支付结算支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。（二）支付结算的原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款 二、结算纪律和责任客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律 三、支付结算方式的种类第二节 票据结算业务的核算第二节 票据结算业务的核算一、支票结算业务的核算（一）概述1.什么是支票2.支票的种类3.支票的适用性（二）支票结算业务的核算1持票人与出票人在同一行处开户的处理借：吸收活期

2、存款出票人户 贷：吸收活期存款持票人户【例】工商银行徐汇支行收到沪光工厂交来委托收款的进账单和在本行开户的南方商厦签发的转账支票各一份，金额为56000元，审查无误后，作分录如下：借：吸收活期存款-南方商厦 56000.00 贷：吸收活期存款-沪光工厂 56000.002持票人与出票人不在同一行处开户的处理（1）持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票的核算持票人开户行的核算银行收到持票人解入的支票及进账单后，按规定进行审查，并及时提出交换。支票 同城交换至付款人开户行提出交换时：借：存放中央银行款项 贷：其它应付款退票时间过后，以第联进账单作转账贷方传票进行转账。借：其它应付款 贷：吸收活期

3、存款收款人户出票人开户行的核算收到交换提入的支票，审核无误，以转支作借方传票进行转账。借：吸收活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项出票人开户行的核算如出票人账户余额不足支付，或者由于其他原因不符合付款条件的，则作退票处理，应填制“退票通知”连同应退的支票由交换部门保管，在次场票据交换时，将支票退回原提出行。审查发现付款人账户余额不足，填制“退票通知”借：其他应收款 贷：存放中央银行款项次场票据交换时，将转账支票退回原提出行借：存放中央银行款项 贷：其他应收款【例】工商银行黄埔支行收到浦江公司交来的委托收款的进账单和在工商银行普陀支行开户的大隆工厂签发的转账支票各一份，金额为72000元，经审

4、查无误。（1）票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：存放中央银行款项 72000.00 贷：其他应付款 72000.00（2）待退票时间过后，将浦江公司的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款 72000.00 贷：吸收活期存款浦江公司 72000.00【例】工商银行普陀支行从工商银行黄埔支行交换提入大隆工厂签发的转账支票一张，金额为72000元，审查无误后，作分录如下：借：吸收活期存款大隆工厂 72000.00 贷：存款中央银行款项 72000.00【例】工商银行黄埔支行从工商银行徐汇支行交换提入大方商厦签发的转账支票一张，金额56000元。（1）审查发现大方商厦账户余额

5、不足，应在次场票据交换时退回，作分录如下：借：其他应收款 56000.00 贷：存放中央银行款项 56000.00（2）次日，票据交换时，将转账支票退回工商银行徐汇支行，作分录如下：借：存放中央银行款项 56000.00 贷：其他应收款 56000.00【课堂练习】3月1日，工商银行上海市分行静安支行收到华兴公司交来的委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75000元，审查无误后，予以入账。借：吸收活期存款-泰富商场 75000.00 贷：吸收活期存款-华兴公司 75000.00【课堂练习】 3月5日，工商银行上海市分行静安支行收到春江工厂交来委托收款的进账单和在工

6、商银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份，金额为56000元，审查无误，票据交换后，收到同城票据交换的资金清算凭证，予以入账。6日，退票时间已过，将上述春江工厂的进账单入账。（1）收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：存放中央银行款项 56000.00 贷：其他应付款 56000.00（2）待退票时间过后，将春江工厂的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款 56000.00 贷：吸收活期存款春江工厂 56000.00（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理 借：吸收活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款持票人户【例】工商银行南市支行收到在

7、本行开户的沪南工厂签发的转账支票和进账单各一份，金额为25000元。要求将款项划转在工商银行黄埔支行开户的前卫公司，审查无误后，作分录如下：借：吸收活期存款-沪南工厂 25000.00 贷：存放中央银行款项 25000.00【例】工商银行黄埔支行从工商银行南市支行交换提入的进账单一张，金额为25000元，是沪南工厂委托划转给前卫公司的帐款，审查无误后，作分录如下：借：存放中央银行款项 25000.00 贷：吸收活期存款前卫公司 25000.00二、银行本票结算业务的核算 P138（一）概述什么是银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票

8、的种类分为定额本票和不定额本票银行本票的适用性（同一票据交换区域）（二）银行本票结算业务的核算银行本票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。1.出票行签发银行本票的核算申请人提交“银行本票申请书”银行审核无误，签发“银行本票”。银行本票申请书存根联（申请人留存）转账借方传票转账贷方传票借：吸收活期存款申请人户 （库存现金） 贷：开出本票2.银行本票付款的核算（1）代理付款行支付本票票款的核算收到客户提交的本票正联及2联进账单后，经审核无误。进账单：盖章后退持票人作转账贷方传票本票同城交换至出票行借：存放中央银行款项贷：吸收活期存款收款单位（2）出票行支付本票票款的核算审核无误，以本票作借

9、方传票。借：开出本票 贷：吸收活期存款×单位 （库存现金）3.银行本票结清的核算出票行收到交换提入的银行本票后，经核对无误，办理转账。借：开出本票 贷：存放中央银行款项4.银行本票流程图【例】工商银行静安支行收到泰丰公司交来的银行本票申请书，申请签发本票90 000元。审查无误后，款项从其存款账户收取，当即签发本票90 000元，交付该公司。作分录如下：借：吸收活期存款-泰丰公司 90 000.00贷：开出本票-不定额银行本票 90 000.00【例】工商银行卢湾支行收到大新商厦交来进账单和由工商银行静安支行签发的本票各一份，金额为90 000元。经审查无误。作分录如下：借：存放中央

10、银行款项 90 000.00 贷：吸收活期存款-大新商厦 90 000.00【例】工商银行静安支行从工商银行卢湾支行票据交换提入本票一张，金额为90 000元。经审查无误。作分录如下：借：开出本票 90 000.00 贷：存放中央银行款项 90 000.00三、银行汇票结算业务的核算（一）概述1.什么是银行汇票2.银行汇票的适用性（异地）（二）银行汇票结算业务的核算银行汇票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。1.出票行签发银行汇票的核算申请人提交“银行汇票申请书”，银行审核无误，签发“银行汇票”。银行汇票申请书存根联（申请人留存）转账借方传票转账贷方传票借：吸收活期存款申请人户 （库存

11、现金） 贷：汇出汇款（出票金额）2.银行汇票付款的核算（1）代理付款行支付在本行开户的持票人票款收到客户提交的银行汇票、解讫通知及进账单后，经审核无误。银行汇票 ：汇票（作借方传票附件）解讫通知随联行报单寄出票行借：联行往账 贷：吸收活期存款收款单位（2）代理付款行支付未在本行开户的持票人票款借：联行往账 贷：应解汇款借：应解汇款 贷：库存现金3.银行汇票结清的核算出票行收到代理付款行寄来的联行报单及解讫通知后，经核对无误，办理转账。（1）全额付款（实际结算金额等于出票金额 ）借：汇出汇款 (出票金额) 贷：联行来账（2）有多余款（实际结算金额小于出票金额 ）借:汇出汇款（出票金额） 贷:联行

12、来账（实际结算金额） 吸收活期存款-×单位（多余款）4.银行汇票流程图【例】工商银行宁波支行收到泰新公司交来的银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票50 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额50 000元，交付该公司。开出本票作分录如下：借：吸收活期存款泰新公司 50 000.00贷：汇出汇款泰新公司 50 000.00【例】工商银行绍兴支行收到在本行开户的鲁镇工厂交来的进账单和由工商银行宁波支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为50 000元，进账单金额和银行汇票实际结算金额均为48 000元。审查无误。兑付汇票：作分录如下：借：联行往帐宁波支行

13、 48 000.00 贷：吸收活期存款鲁镇工厂 48 000.00【例】工商银行宁波支行收到工商银行绍兴支行寄来的联行借方报单、银行汇票解讫通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为50 000元，实际结算金额为48 000元，多余2 000元。审查无误后，将多余金额退回泰新公司。汇票结清：作分录如下：借：汇出汇款泰新公司 50 000.00 贷：联行来帐绍兴支行 48 000.00 贷：吸收活期存款泰新公司 2 000.00【课堂练习】2002年3月10日，工商银行北京东城分理处收到本行开户单位北京天成商贸集团公司提交的银行汇票申请书，金额16万元，需购买苏州锦绣丝绸长产品，兑付地为工商银行苏

14、州同关分理处。本次采购支付货款155 000元，多余金额5 000元。2002年3月15日将汇票交至同关分理处，办理收款。开出：借：吸收活期存款-天成商贸集团160 000.00 贷：汇出汇款 160 000.00兑付：借：联行往帐-东城分理处 155 000.00 贷：吸收活期存款-锦绣丝绸厂155 000.00结清：借：汇出汇款 160 000.00 贷：联行来帐-同关分理处 155 000.00 吸收活期存款-天成商贸集团 5 000.00四、商业汇票结算业务的核算（一）概述1.什么是商业汇票2.商业汇票的分类 ：银行承兑汇票、商业承兑汇票3.商业汇票的适用性（通用）（二）商业承兑汇票结

15、算业务的核算提示:商业承兑汇票完全是商业信用基础上的票据活动。银行受理商业承兑汇票业务只是代收款单位向付款单位收取到期票款，银行作委托收款处理商业承兑汇票的收款人应对将要到期的商业承兑汇票匡算至付款人开户行的邮程，提前向开户行办理委托。1.持票人开户行受理汇票登记发出委托收款登记簿，无分录。收到客户提交的“委托收款凭证”一式5联及商业承兑汇票，审核无误，将“委托收款凭证” -及商业承兑汇票寄（交换）至付款人开户行。2.付款人开户行收到汇票的核算（1）付款人账户足够支付借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账同时将联行报单及“委托收款凭证” 联寄（交换）至托收行。（2）付款人账户不足支付无分录办理

16、相关手续后，将托收凭证退回托收行。 3.持票人开户行收到划回票款或退票的核算（1）收到划回票款借：联行来账 贷：吸收活期存款收款单位（2）收到退票销记发出委托收款登记簿，无分录。办妥相关手续，将凭证退回委托人。4.商业承兑汇票流程图【例】工商银行黄埔支行收到工商银行嘉兴支行寄来的委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，是上海五金公司支付嘉兴五金厂的帐款22 000元，审查无误后，予以支付。作分录如下：借：吸收活期存款上海五金公司 22 000.00 贷：联行往帐嘉兴支行 22 000.00作分录如下：【例】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄埔支行寄来的委托收款第四联收账通知一张，是嘉兴五金厂的托收款，金

17、额为22 000元，审查无误后，予以入账。借：联行来帐黄埔支行 22 000.00 贷：吸收活期存款-嘉兴五金 22 000.00（四）银行承兑汇票结算业务的核算提示：商业汇票一经银行承兑，银行即承担了到期付款的责任。1.银行承兑商业汇票的核算付款人持银行承兑汇票及银行承兑协议向银行信贷部门申请承兑。承兑手续费=票面金额×5借：吸收活期存款申请人户 贷：手续费及佣金收入2.持票人开户行受理银行承兑汇票的核算登记发出委托收款登记簿，无分录。3.承兑银行于汇票到期日的核算借：吸收活期存款申请人户 （逾期贷款 ） 贷：应解汇款4.承兑银行支付票款的核算借：应解汇款 贷：联行往账5.持票人开

18、户行收到划回票款借：联行来账(存放中央银行款项) 贷：吸收活期存款收款单位6.银行承兑汇票流程图【例】工商银行静安支行一个月前为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为100 000元，已经到期，向出票人收取票款，作分录如下：借：吸收活期存款上海自行车厂 100 000.00 贷：应解汇款上海自行车厂 100 000.00【例】工商银行静安支行收到工商银行马鞍山支行寄来的委托收款凭证及本行的承兑汇票各一份，是上海自行车厂支付的马鞍山钢厂的货款100 000元，审查无误后，予以支付。作分录如下：借：应解汇款上海自行车厂 100 000.00 贷：联行往帐-马鞍山支行 100 000.00

19、【例】工商银行静安支行三个月前为出票人大明商厦承兑的银行承兑汇票一张，金额为80 000元，已经到期。而大明商厦账户余额为55 000元，予以收取，不足款项转入逾期贷款户。 作分录如下：借：吸收活期存款大明商厦 55 000.00逾期贷款大明商厦 25 000.00 贷：应解汇款大明商厦 80 000.00第三节 其他结算业务的核算一、信用卡结算业务的核算（一）概述1.什么是信用卡2.信用卡的分类3.信用卡的适用范围（二）信用卡结算业务的核算1.信用卡开户发卡的核算借：吸收活期存款申请人户 （库存现金） 贷：吸收信用卡存款-单位（个人） 手续费及佣金收入申请人在发卡行开立账户的，应填制支票及三

20、联进账单，发卡行审核无误后，按照支票会计核算手续处理，并另填制一联特种转账贷方凭证，作收取手续费的凭证。 2.信用卡购物消费的核算 p154-156（1）特约单位开户行的核算 持卡人在特约商户购物后，出示信用卡办理结算。特约单位填制一式四联的签购单持卡人在签购单上签名确认 。进账时，特约商户填制一式两联进账单及一式三联的汇计单，连同签购单一并交开户行。特约单位开户行收到特约单位送来的签购单、汇计单和进账单时，认真审查，审查无误后：第一联进账单加盖转讫章作收账通知和第一联汇计单加盖业务公章作交费收据，退还给特约单位；第二联进账单作转账贷方凭证，第三联签购单作其附件；根据第二联汇计单的手续费金额填

21、制一联特种转账凭证后作其附件，然后分不同情况进行核算。（1）特约单位开户行的核算 特约单位和持卡人在同一银行开户开户行直接根据签购单办理转账特约单位和持卡人在同城不在同一银行开户 通过“存放中央银行款项”特约单位和持卡人不在同一城市的核算通过“联行往来”借：吸收信用卡存款备用金 （存放中央银行款项） （联行往账） 贷：吸收活期存款收款人户 手续费及佣金收入特约商户应按交易额的一定比例,如1%，向发卡行支付手续费。（2）持卡人开户行的核算 P159借：吸收信用卡存款备用金 贷：存放中央银行款项 （联行来账）持卡人开户行收到同城交换来的第二联的签购单和第三联的汇计单或第二联的取现单、联行寄来的报单

22、及第二联签购单和第三联汇计单时，认真审查。审查无误后，将第二联签购单作转账借方传票入账。【例】工商银行静安支行收到华声工厂交来进账单和转账支票各一份，进账单金额为20 000元，转账支票金额为20 020元，其中：20 000元为交存备用金，20元为手续费。审查无误后，发给信用卡。作分录如下：借：吸收活期存款-华声工厂 20 020.00 贷：吸收信用卡存款单位卡备用金 20 000.00 手续费及佣金收入 20.00【例】工商银行静安支行收到光明公司交来签购单、汇计单和进账单各一份，列明本行开户的王国华先生购物消费10 000元，手续费为9。借：吸收信用卡存款-个人卡备用金 10 000.0

23、0 贷：吸收活期存款光明公司 9910.00 手续费及佣金收入 90.00【课堂练习】工商银行上海市静安支行4月10日，收到在本行开户的新欣商厦交来的计汇单和进账单各一份和签购单两份，列明华兴公司购物消费9 000元，王峰先生购物消费2 000元，手续费按9计算，审查无误后，予以入账。新欣商厦交来持卡人购物消费的单据入账，会计分录：借：吸收信用卡存款单位卡备用金9 000.00吸收信用卡存款-个人卡备用2 000.00、 贷：吸收活期存款新欣商厦 10901.00 手续费及佣金收入 99.00【课堂练习】工商银行上海市静安支行4月10日，收到在本行开户的沪光公司交来汇计单、进账单和签购单各一份

24、，列明在工商银行卢湾支行开户的大洋商厦购物消费8 000元，手续费按9计算。审查无误后，提出票据交换。收到同城票据交换资金清算凭证，予以入账。沪光公司交来持卡人购物单据入账，会计分录：借：存放中央银行款项 8 000.00 贷：吸收活期存款-沪光公司 7 928.00 手续费及佣金收入 72.00二、汇兑结算业务的核算（一） 概述1.什么是汇兑2.汇兑的分类：信汇、电汇3.汇兑的适用范围(异地)（二）汇兑结算业务的核算1.汇出行的核算信汇凭证 回单（盖章后交汇款人）汇出行作借方传票寄收款行汇入行作收账通知交收款人汇入行作贷方传票借：吸收活期存款汇款人户 贷：联行往账转账后第三联信汇凭证加盖联行

25、专用章与第四联随同联行报单一并寄汇入行 。2.汇入行的核算汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三联、第四联，应审查第三联信汇凭证上的联行专用章与联行报单上印章是否一致，无误后按下列手续处理。（1）收款人为单位，直接收账。借：联行来账 贷：吸收活期存款收款人户2.汇入行的核算（2）收款人为个人的，转账待付。收款人未在汇入行开立存款账户的，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭证，将款项转入“应解汇款”账户。该账户只付不收，付完清户，不计付利息。借：联行来账 贷：应解汇款同时登记“应解汇款”登记簿，第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。2.汇入行的核算（2）收款人为个人的，转账待付。

26、凭通知及身份证件取款时借：应解汇款 贷：库存现金4.汇兑结算方式流程图【例】工商银行静安支行收到在本行开户的秦丰公司交来的信汇凭证一份，要求将27 500元货款给在工商银行青岛支行开户的齐鲁工厂。审核无误后，汇款额从其存款户扣除。作分录如下：借：吸收活期存款秦丰公司 27 500.00 贷：联行往帐-青岛支行 27 500.00【例】工商银行青岛支行收到工商银行静安支行寄来的邮划给齐鲁工厂货款的信汇凭证一份，金额为27 500元。审查无误后，予以入账。作分录如下：借：联行来帐-静安支行 27 500.00 贷：吸收活期存款齐鲁工厂 27 500.00三、委托收款结算业务的核算（一）委托收款结算

27、业务概述1.什么是“委托收款”2. “委托收款”的分类：邮划、电划3. “委托收款”的适用范围（二）委托收款结算业务的核算1.收款人开户行受理委托收款业务登记发出委托收款登记簿，无分录。2.付款人开户行的核算付款人开户行接到收款人开户行寄来的电划或邮划第三、四、五联委托收款凭证及有关债务证明时 ，进行审查，审查无误后，根据电划或邮划第三、四联凭证逐笔登记“收到委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，分不同情况进行处理：（1）全额付款借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账(存放中央银行款项)（2）拒绝付款付款人为单位的，付款人应在接到付款通知的次日起3日内填制拒绝付款理由书，连同债务凭证及第五联委托

28、收款凭证退给开户行，银行审查无误后，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“拒绝付款”字样，并将拒付理由书及收到的凭证全部退回收款人开户银行，转交收款人。（3）无款支付在收款凭证上注明“无款支付”,退收款行。3.收款人开户行划回托收款的核算收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行贷方报单及所附的第四联委托收款凭证时，经审核无误后，以第二联委托收款凭证作为转账贷方凭证，办理转账。借：联行来账(存放中央银行款项) 贷：吸收活期存款收款人户 转账后，将第四联委托收款凭证加盖转讫章作收账通知送交收款人，并销记“发出委托收款凭证登记簿”。若为拒付或无款支付，则及时通知委托人。4.委

29、托收款结算流程图【例】7月16日工商银行上海静安支行收到东安公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票各两份，付款人分别为宁波化工厂和南通工厂，金额分别为36 000元和48 000元。审查无误后，为其办理托收手续，予以入账。登记发出委托收款登记薄【例】7月20日工商银行上海静安支行收到收到工商银行宁波支行寄来联行邮划贷方报单和第4联委托收款凭证各一张，金额为36 000元，是宁波化工厂支付东安公司托收的商业承兑汇票的货款。审查无误后，予以入账。借：联行来帐宁波支行 36 000.00 贷：吸收活期存款东安公司 36 000.00【例】7月18日工商银行上海静安支行收到太仓支行寄来委托收款凭证及商业承

30、兑汇票各一份，是浦江商厦承兑太仓服装厂的货款，金额为47 800元。审查无误后，将第5联委托收款凭证和有关凭证交给浦江商厦，予以入账。登记收到委托收款登记薄【例】工商银行上海静安支行，7月22日浦江商厦的三天付款期满，将47 800元划转工商银行太仓支行，予以入账。借：吸收活期存款浦江商厦 47 800.00 贷：联行往帐太仓支行 47 800.00收到委托收款凭证登记薄填明转账日期【课堂练习】1、工商银行上海市分行静安支行3月5日收到工商银行常熟支行寄来的委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，是上海服装公司承兑常熟服装厂的货款78 000元。审查无误后，予以支付。借：吸收活期存款上海服装公司 78 000.00 贷：联行往帐常熟支行 78 000.002、工商银行上海市分行静安支行3月8日收到工商银行无锡支行寄来的委托银行收款凭证第四联收账通知一张，金额为27 000元，是开开公司托收的商业承兑货款。审查无误后，予以入账。借：联行来帐-无锡支行 27 000.00 贷：吸收活期存款开开公司 27000.003、工商银行上海市分行静安支行4月15日，上月15日为出票人沪西工厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为150 000元，