审计学基础第2章审计类型和审计程序

1、.第第2章章 审计类型和审计程序审计类型和审计程序.审计什么审计类别政府审计注册会计师审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体第二节第二节 审计分类与审计内涵审计分类与审计内涵审计什么2.1 审计类型审计类型（一）、按审计主体分类：（一）、按审计主体分类：一、审计基本分类一、审计基本分类.项目项目民间审计民间审计审计的独立性审计的独立性双向独立双向独立受本部门、本单位直接领受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立职能部门相对独立审计方式审计方式受托进行受托

2、进行根据本部门、本单位经根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排营管理的需要自行安排施行施行审计内容和目的审计内容和目的 主要围绕会计报表进主要围绕会计报表进行，是对会计报表发行，是对会计报表发表审计意见表审计意见主要是检查各项内部控主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出制的执行情况等，提出各项改进措施各项改进措施审计职责和作用审计职责和作用 需要对投资者、债权需要对投资者、债权人及社会公众负责，人及社会公众负责，对外出具的审计报告对外出具的审计报告具有具有鉴证作用鉴证作用只对本部门、本单位负责，只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不改进管

3、理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保起鉴证作用，并对外界保密密内部审计内部审计（1）注册会计师审计与内部审计注册会计师审计与内部审计的区别的区别. 注册会计师审计与内部审计的联系注册会计师审计与内部审计的联系 两者都是现代审计的组成部分两者都是现代审计的组成部分 注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果果.（2 2）注册会计师审计与政府审计的关系）注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与政府审计的联系注册会计师审计与政府审计的联系 两者都是现代审计体系的组成部分两者都是现代审计体系的组成部分 两者均是外部审计，具有较强的独立性两者均是外部

4、审计，具有较强的独立性 注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别 两者的审计目标不同两者的审计目标不同 两者的审计标准不同两者的审计标准不同 两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同 两者的取证权限不同两者的取证权限不同 两者对发现问题的处理方式不同两者对发现问题的处理方式不同重点掌握重点掌握.（3 3）、按审计关系分类）、按审计关系分类 内部审计 外部审计 部门和单位审计 政府审计 社会审计 强制性审计 非强制性审计 .项目项目财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计审计内容审计内容对国务院各级政府对国务院各级政府和地方各级政府、和

5、地方各级政府、国家的财政金融机国家的财政金融机构、企事业单位的构、企事业单位的财政财务收支进行财政财务收支进行审计审计审查严重侵占国家财产、审查严重侵占国家财产、损失浪费、贪污、行贿损失浪费、贪污、行贿受贿以及其他严重损害受贿以及其他严重损害国家和企业利益的重大国家和企业利益的重大经济案件经济案件对各级政府、企业事对各级政府、企业事业单位的财政财务收业单位的财政财务收支及其经营管理活动支及其经营管理活动的效益进行审计的效益进行审计审计目的审计目的明确被审单位的受明确被审单位的受托经济责任托经济责任保护国家财产、维护党保护国家财产、维护党和国家的路线、方针和和国家的路线、方针和政策及法律规章得以

6、贯政策及法律规章得以贯彻执行彻执行促使被审计单位改善促使被审计单位改善经营管理，提高经济经营管理，提高经济效益和工作效率效益和工作效率主要特点主要特点对会计报表及其有对会计报表及其有关资料进行审查，关资料进行审查，发现财政财务收支发现财政财务收支活动中所存在的问活动中所存在的问题题根据群众揭发和会计资根据群众揭发和会计资料反映出来的问题，对料反映出来的问题，对有关单位和当事人进行有关单位和当事人进行立案审查立案审查主要发挥评价职能主要发挥评价职能（二）、按审计内容目标分类（二）、按审计内容目标分类.二、审计的其它分类二、审计的其它分类（一）、按审计实施的时间分类 按审计与被审计单位经济业务发生

7、的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。.（二）、按审计执行的地点分类（二）、按审计执行的地点分类 1、报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式； 2、就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。.（三）、按审计范围分类（三）、按审计范围分类 1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 （四）、按审计是否告知被审计单位（四）、按审计是否告知被审计单位 1、预告审计： 有助于审计机构节约时间，提高审计工效。 2、突击审计 :有利于查清问题真相，明确经济责任。 （五）、审计动机（五）、审计动机 1、强制审计 2、任意审计 （

8、任意审计的结论和决定并非需要强制生效。）.多选1：按审计目的和内容不同，审计可以分为( )。 A.财政财务审计B.财经法纪审计 C. 经济效益审计 D.经济责任审计 单选2、审计按其主体分类，是审计的( )。 A基本分类 B其值分类 C技术分类 D综合分类 2、民间审计，在我国亦称( )。 A查账 B财务大检查 C验资 D社会审计 单选3、对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各个方面及资料都进行审计，这种审计种类称为( )。 A财务审计 B全部审计 C内部审计 D专项审计. 4、对某一特定项目所进行的审计，称为( )。 A局部审计 B财经法纪审计C专项审计 D民间审计5、可以深入实际

9、，调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际情况的审计方式是( )。 A内部审计 B就地审计 C财务审计 D事后审计. 7、一般民间审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计，属于( )。 A任意审计 B强制审计C专项审计 D突击审计 8、一般进行财务审计和经济效益审计时，事前向被审计单位下达审计通知书和签订约定书，这种审计方式是( )。 A事后审计 B内部审计C预告审计 D报送审计. 多选多选 9、按审计主体分类，可分为( )。 A政府审计 B民间审计 C内部审计 D全部审计 E财务审计 10、我国审计按其内容和目的分类，可分为( )。 A政府审计 B财政财务审

10、计 C经济效益审计 D财经法纪审计 E内部审计 11、审计按其范围分类，可以分为( )。 A民间审计 B内部审计 C全部审计 D局部审计 E专项审计. 12、按照被审计单位经济业务发生时间先后进行审计，审计可分为( )。 A事前审计 B定期审计 C事中审计 D不定期审计 E事后审计 13、审计按其执行地点分类，可以分为( )。 A内部审计 B报送审计 C专项审计 D就地审计E民间审计 14、审计按照就地审计方式不同，又可分为( )。 A驻在审计 B专程审计 C强制审计 D任意审计E巡回审计. 判断 1、基本分类中的审计类别，分别从不同角度说明审计的内容和目的。( ) 2、政府审计与国家审计是两

11、个完全不同的概念，决不能混淆。( ) 3、内部审计的主要目的是纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益。( ) 4、财政财务审计，通常称为预防性审计。( ) 5、全部审计的优点是审查详细彻底，缺点是工作量太大、花费时间太多。( ) 6、对企业进行的现金审计、银行存款审计、利税审计等，都属于专项审计。( ). 7、事前审计和不定期审计是两个相同的概念。( ) 8、一般来说，对被审计单位存在的贪污、受贿案件而进行的财经法纪审计等，属于不定期审计。( ) 9、报送审计主要适用于政府审计机关对大型企业的审计。( ) 10、实际上，任意审计大多是按有关经济法规要求进行的，也带有一定的强制性。( ) 11、一

12、般进行财务审计和经济效益审计时，多采用突击审计的方式。( ) 12、预告审计方式，主要用于对贪污盗窃和违法乱纪行为进行的财经法纪审计，( ).2.2审计程序审计程序 一、含义一、含义：审计人员在审计过程中采取的步骤和行动。共同点：准备实施终结阶段不同点：国家审计：确立工作重点建立审计档案 内部审计：审计立项审计终结 民间审计：审计计划审计报告二、意义二、意义：提高效 ，保证质量，是审计人员必须掌握的基本技能。 . 三、审计准备阶段、审计准备阶段 （一）民间审计准备阶段的主要工作（一）民间审计准备阶段的主要工作 1、了解被审计单位的基本情况、了解被审计单位的基本情况 （）、了解的内容。（）、了解

13、的内容。 一是被审计单位所处的一是被审计单位所处的经济环境经济环境; 二是被审计单位所在二是被审计单位所在行业行业的情况的情况; 三是被审计单位三是被审计单位自身自身的情况的情况; 四是四是以前年度接受审计的情况。以前年度接受审计的情况。.2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书（1）、审计业务约定书的概念）、审计业务约定书的概念 审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。的、审计范围及双方应负责

14、任与义务事项的书面合同。 . （3）、）、审计业务约定书审计业务约定书的内容的内容 （1）签约双方的名称。）签约双方的名称。 （2）委托目的。）委托目的。 （3）审计范围。）审计范围。 （4）双方责任和义务。）双方责任和义务。（5）出具审计报告的时间要求。）出具审计报告的时间要求。 （6）审计收费。）审计收费。 （7）审计报告的使用责任。）审计报告的使用责任。（8）审计业务约定书的有效期间。）审计业务约定书的有效期间。 （9）违约责任。）违约责任。（10）签约时间。）签约时间。（11）其他有关事项。）其他有关事项。 .审计业务约定书兹由_公司（以下称甲方）委托_会计师事务所有限公司（以下称乙方

15、）对甲方的会计报表进行审计，经双方充分协商，将有关事项约定如下：一、委托目的与审计范围（一）委托目的：_。（二）审计范围：_。二、双方的责任和义务（一）甲方1应及时向乙方提供注册会计师所要求的如：会计凭证、报表、账册以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料；并为乙方所进行的审计工作给予充分的合作，提供必要的条件和帮助；2建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露是甲方的会计责任；3应提供管理声明书，将所有对审计结论产生影响的事项如实告知乙方；4乙方认为需要发函向有关部门询证时，应提供方便并承担必要的费用；5按照约定的条件，及时足额支付审计

16、业务费用。（二）乙方1根据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师独立审计准则的要求，对甲方提供的会计报表和有关资料，实施必要的审验程序。保证审计报告的真实性、合法性是乙方的审计责任；2由于注册会计师的审计采取事后重点抽查，加上被审计单位内部控制固有的局限和其他客观因素的制约，难免存在会计报表的某些重要方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中存在未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任；3对在执业过程中知悉的甲方的商业秘密保密，对甲方提供的审验资料，除法律另有规定者外，未经甲方同意，不得将该项资料泄露给第三者；4检查弊端不属于一般审计工作范围，但乙方在审计过程

17、中发现甲方会计核算处理存在问题、内部控制制度存在缺陷，可能产生重大弊端，乙方可将其情况报告给甲方。.三、时间要求（一）甲方在本审计业务约定书签订后_个工作日内向乙方提供必要的审计资料；如果乙方在执业过程中需要补充审计资料的，甲方应根据乙方的要求，及时提供；（二）乙方在收到审计所需要的全部资料后_个工作日内完成审验工作，出具审计报告一式_份。四、审计报告的使用责任甲方承诺乙方出具的审计报告只按照审计目的所确定的用途使用，不作其他用途。由于甲方或其他第三者因使用不当而造成的后果，与乙方无关。五、业务费金额及支付方式（一）甲方同意本项审计业务费人民币：_元（差旅、食宿、翻译等费用另计）；（二）上述业

18、务费用在本业务约定书签订后_个工作日内，由甲方向乙方预付_，审计报告完成时再支付_。六、业务约定书有效期间（一）本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力；（二）本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后失效。.七、约定事项的变更在审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一方，并由双方协商确定。八、违约责任甲乙双方应当严格遵守本业务约定书约定的事项，任何一方违约，致使另一方未能履行约定事项时，另一方可以解除本业务约定书，并要求违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任。甲方（公章）：_乙方（公

19、章）：_法定代表人（签字）：_法定代表人（签字）：_地址：_地址：_委托联系人：_委托联系人：_联系电话：_联系电话：_年_月_日 _年_月_日。.3、初步评估重要性水平、初步评估重要性水平（1 1）、重要性的概念。）、重要性的概念。所谓重要性所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。表使用者的判断或者决策。.4、初步评估审计风险、初步评估审计风险 审计风险：审计风险：是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员是指被审计

20、单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。其中：其中：重大错报风险重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；的可能性；检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。.5、编制审计计划编制审计计划（1 1）、审计计划的概念与作用）、审计计划的概念与作用 审计计划，审计计划，

21、是指审计人员为了完成各项审计业务，达到是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的作用审计计划的作用主要包括以下几个方面：主要包括以下几个方面：1 1）可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的）可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据。审计证据。2 2）可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质）可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。量。3 3）可以避免与被审计单位之间发生误解。）可以避免与被审计单位之间发生误解。. （2 2）、审计计划的内容）、审计

22、计划的内容 审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 1 1）总体审计计划总体审计计划的基本内容包括：的基本内容包括： 被审计单位的基本情况。被审计单位的基本情况。 审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略。 重要会计问题及重点审计领域。重要会计问题及重点审计领域。 审计工作进度及时间、费用预算。审计工作进度及时间、费用预算。 审计组成员及其分工。审计组成员及其分工。 审计重要性的确定及审计风险的评估。审计重要性的确定及审计风险的评估。 对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会

23、计师工作成果的利用。作成果的利用。 其他有关内容。其他有关内容。.2 2）具体审计计划，具体审计计划，应针对具体的审计项目制定，包括的应针对具体的审计项目制定，包括的基本内容如下：基本内容如下： 审计目标。审计目标。 审计程序。审计程序。 审计执行人及执行日期。审计执行人及执行日期。 审计工作底稿的索引号。审计工作底稿的索引号。 其他有关内容。其他有关内容。 . 国家审计的计划 市审计局市产权交易中心20年财务收支情况审计实施方案根据审计法实施条例和国家审计准则的有关规定、结合调查了解情况，编制本审计实施方案。一、基本情况市产权交易中心成立于20年*月*日，隶属于市*局，是省国资委确认的市唯一

24、具有企业国有产权交易资格的产权交易机构。主要职责是为市辖区内企业及有关部门所属的各类国有产权（资产）及社会各类非国有产权转让提供服务。法人代表：。注册资本2000万元,20年实现营业收入2450万元，其中：手续费及佣金收入2399万元，房产出租收入51万元。 利润总额860万元。截止到20年末，资产总额7982万元，负债总额1460万元，所有者权益总额6522万元，资产负债率为19%。现有职工51人。2010年共完成各类交易1450宗，成交额957808万元。. 二、审计目标通过对产权交易中心20年度财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性开展审计，促进企业严格执行财经法规和各项规章制

25、度，强化内部管理，提高经济效益。三、审计的范围市产权交易中心20年度财务收支情况以及有关经济活动。四、审计内容、重点以及审计措施1、重点审查是否按照会计法和会计准则的要求，进行会计核算。审查是否按照拍卖法等相关法律法规的规定开展各项业务。2、审查各项收入是否及时入账，按时缴纳各种税费，是否存在收入不入账，私设“小金库”的问题。3、审查各项支出是否真实、合规、合法，是否存在随意扩大开支范围、铺张浪费和虚列支出套取资金等问题。4、审查固定资产的购置及对外出租情况。五、审计工作要求1预定的审计工作起止时间20年2月16日进点，4月1日结束现场审计。4月2日至4月9日提交审计报告。2审计组成员及职责分工组长：。主审： 负责财务收支审计和审计调查。成员： 协助开展财务收支审计。 协助开展审计调查。 .（二）内部审计准备阶段主要工作 1、编制年度审计计划 2、确定具体审计项目 3、制定审计方案 4、送达审计通知书. 1、审计机关组成审计组后，一般来说，应向被审计单位送达审计通知书的时间是( )。A.接受审计项目之日B进驻之日C.实施审计之日D实施审计前 2、制定审计项目计划应属于( )的审计程序。A.国家审计机关B社会审计