第七章税收理论

1、第七章税收理论l请猜猜这是什么地方请猜猜这是什么地方? ?l是什么让我们的城市建设得如此是什么让我们的城市建设得如此美丽美丽? ? - -税收税收地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后地震之后的地震之后的 援助援助诱人的火锅诱人的火锅茶馆里的欢笑茶馆里的欢笑l了解税收基本概念和形式特征了解税收基本概念和形式特征l了解现代税收原则理论了解现代税收原则理论l了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论l了解税收的收入效应和替代效应了解税收的收入效应和替代效应l了解最优税收理论了解最优税收理论l了解税制设计理论了解税制设计理论l第一节第一节 税收概述税收概述

2、l第二节第二节 税收原则税收原则l第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁 l第四节第四节 最优税收理论最优税收理论l第五节第五节 税制设计理论税制设计理论l第一节第一节 税收概述税收概述 一、税收起源与发展一、税收起源与发展 二、税收的形式特征二、税收的形式特征 三、税制要素三、税制要素 四、税收分类四、税收分类 五、税制结构五、税制结构l（一）中国（一）中国中国历代食货典中国历代食货典高辛氏高辛氏夏朝：税收雏形夏朝：税收雏形税收考证：赋税税收考证：赋税贝武贝武禾兑禾兑l（二）国外（二）国外Tax和和DutyTax负担彻、课、役负担彻、课、役Duty义务贡、助、捐、赋义务贡、助、捐

3、、赋税收起源说税收起源说Olson的思想试验的思想试验流寇流寇坐寇坐寇流窜流窜作案作案固定固定区域区域给固定范围的居民提给固定范围的居民提供安全和保护供安全和保护居民按规定给坐寇进贡居民按规定给坐寇进贡国国家家税税收收l（三）税收定义（三）税收定义税收是国家凭借政治权力强制征纳而取得的税收是国家凭借政治权力强制征纳而取得的收入。收入。（四）对税收的理论研究（前沿理论）（四）对税收的理论研究（前沿理论）l1、国外、国外l后凯恩斯主流学派萨缪尔逊、托宾税后凯恩斯主流学派萨缪尔逊、托宾税收政策的某种变化与各种经济后果之间的数量收政策的某种变化与各种经济后果之间的数量关系关系 l供应学派供应学派 如何

4、建立市场化的轻税政策，如何建立市场化的轻税政策，减少国家干预减少国家干预l税制原则税制原则 斯蒂格利茨斯蒂格利茨 、新剑桥学派、新剑桥学派 、现代货币学派现代货币学派 l税制结构、税种选择与课征方法的研究税制结构、税种选择与课征方法的研究 阿罗、弗里德曼、费尔德斯坦等阿罗、弗里德曼、费尔德斯坦等 非对称非对称信息理论通过合理的税收制度，迫使纳税信息理论通过合理的税收制度，迫使纳税人充分表明自己的信息人充分表明自己的信息 l社会保障税布坎南方案、波斯金方案、费社会保障税布坎南方案、波斯金方案、费尔德斯坦方案、弗里德曼方案尔德斯坦方案、弗里德曼方案 （四）对税收的理论研究（前沿理论）（四）对税收的

5、理论研究（前沿理论）l2、中国税收前沿问题、中国税收前沿问题l（1）以支定收还是以收定支财政与）以支定收还是以收定支财政与税收税收l（2）可持续发展与税收，环境税）可持续发展与税收，环境税l（3）社会保障税等税种研究）社会保障税等税种研究l（五）税收会不会消亡？（五）税收会不会消亡？恶税论恶税论硕鼠硕鼠役税论役税论兵车行兵车行谚语：只有死亡与税收是不可避免的谚语：只有死亡与税收是不可避免的孟姜女哭长城孟姜女哭长城硕鼠硕鼠，硕鼠硕鼠，勿食我黍勿食我黍车辚辚，马萧萧，车辚辚，马萧萧，行人弓箭各在腰。行人弓箭各在腰。l（五）税收会不会消亡？（五）税收会不会消亡？结论：结论：个别税种会消亡，但税收个别

6、税种会消亡，但税收作为一种制度短期内不会消亡，随国家产生作为一种制度短期内不会消亡，随国家产生而产生，随国家灭亡而灭亡。而产生，随国家灭亡而灭亡。思考：思考：既然人们厌恶税收，但又既然人们厌恶税收，但又需要税收，到底征收多少比较合适？需要税收，到底征收多少比较合适？思考：思考：税收到底会不会消亡？税收到底会不会消亡？v强制性v固定性v无偿性l（一）强制性（一）强制性 明星偷税案明星偷税案与费的区别与费的区别与公债区别与公债区别指国家的征税活动以指国家的征税活动以国家的法律、法令为国家的法律、法令为依据实施，任何单位依据实施，任何单位和个人都必须依法履和个人都必须依法履行纳税义务，否则就行纳税义

7、务，否则就会受到法律的制裁。会受到法律的制裁。l（二）固定性（二）固定性 与货币的财政发行的区别与货币的财政发行的区别指政府在征税以前就以法律形式制定了税指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。预定的标准进行征收。l（三）无偿性（三）无偿性 具体纳税活动、具体纳税人具体纳税活动、具体纳税人 形式无偿非对形式无偿非对等等与罚款收入区别与罚款收入区别指国家征税之后税款即为国家所有，国家指国家征税之后税款即为国家所有，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支

8、付任何报酬的义务。纳税人，或向纳税人支付任何报酬的义务。对全体纳税人对全体纳税人 整体有偿更深意义，本质整体有偿更深意义，本质辨析？辨析？l基本要素基本要素纳税人 纳税对象 税率l其他：其他：纳税环节 纳税期限 减税免税 违章处理 纳税地点l辨析？辨析？纳税人：是纳税人：是税法规定的税法规定的直接直接负有纳负有纳税义务的单税义务的单位和个人位和个人纳税主体纳税主体负税人，即负税人，即税款的实际税款的实际负担者负担者扣缴义务人是扣缴义务人是税法规定的在税法规定的在其经营活动中其经营活动中负有代扣税款负有代扣税款并向国库交纳并向国库交纳税款义务的单税款义务的单位和个人位和个人思考：小学生是思考：小

9、学生是不是纳税人？不是纳税人？自然人、法人、自然人、法人、其他组织其他组织l辨析？辨析？个人所得税：纳税人负税人个人所得税：纳税人负税人扣缴义务人：扣缴义务人：学校学校 银行银行商品买卖中，商品收商品买卖中，商品收2020的税，的税，未征税，售价未征税，售价1010元，征税后如果元，征税后如果售价售价1212元？征税后如果只卖元？征税后如果只卖1010元？元？1111元？元？纳税人？负税人？纳税人？负税人？l案例分析？案例分析？万人签名的税万人签名的税收宣传活动值收宣传活动值得提倡吗？得提倡吗？1717世纪法国著名财政大臣说：世纪法国著名财政大臣说：“拔最拔最多的鹅毛而闻最少的鹅叫。多的鹅毛而

10、闻最少的鹅叫。”为什么鹅会叫？只强调义务，不强调为什么鹅会叫？只强调义务，不强调权利；制度不完善，从根本入手！权利；制度不完善，从根本入手！（二）征税对象（二）征税对象辨析？辨析？征税对象征税对象，是指对什么是指对什么事物和什么事物和什么活动征税，活动征税，即征税的标即征税的标的物。的物。 税目税目是税是税法规定的法规定的征税对象征税对象的具体项的具体项目，它将目，它将征税对象征税对象具体化。具体化。 计税依据计税依据是是计算应纳税计算应纳税额的依据，额的依据，分为：计税分为：计税金额；计税金额；计税数量。数量。 （二）征税对象（二）征税对象辨析？征税对象与、税类、税种、税辨析？征税对象与、税

11、类、税种、税目？目？征税对象简单税目房产税、屠宰征税对象简单税目房产税、屠宰税税征税对象复杂，分类：征税对象复杂，分类：消费税征税对象消费税征税对象应税消费品应税消费品税目：税目：烟酒及酒精；高档手表；小汽车、烟酒及酒精；高档手表；小汽车、化妆品、鞭炮、实木地板、高尔夫球及化妆品、鞭炮、实木地板、高尔夫球及球具球具l 思考：思考：征税对象与、税类、征税对象与、税类、税种、税种、 税目的关系是什么？税目的关系是什么？（二）征税对象（二）征税对象辨析？辨析？计税依据计税依据Tax basisTax basis计税金额计税金额从价计征：房产税从价计征：房产税 从量计征：屠宰税从量计征：屠宰税 原油资

12、源税原油资源税（二）征税对象（二）征税对象Tax objectTax object案例讨论案例讨论征税对象要合法吗？征税对象要合法吗？对三陪女所得征税。沈阳每人每月对三陪女所得征税。沈阳每人每月300300元。元。台词：我是光荣的纳税人，台词：我是光荣的纳税人，纳税让我的收入合法化！纳税让我的收入合法化！思考：思考：是否非法收入就是否非法收入就不能征税？纳税让非法不能征税？纳税让非法收入收入合法化吗？收入收入合法化吗？l税率税率Tax rateTax rate税率，是税法规定的应征税额与税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是税收制征税对象之间的比例，是税收制度的中心环节。度的中心环

13、节。税率分为：税率分为：l比例税率比例税率proportional tax rateproportional tax rate产品差别比例税率消费税：化妆品产品差别比例税率消费税：化妆品3030 烟烟4545 酒酒2020行业差别比例税率营业税：服务业行业差别比例税率营业税：服务业5 5 娱乐业娱乐业2020地区差别比例税率农业税等地区差别比例税率农业税等有幅度的比例税率契税有幅度的比例税率契税3 35 5l ？为什么各种税率不一样？为什么各种税率不一样？税率分为：税率分为：l定额税率从量定额税率从量单一定额税率屠宰税：单一定额税率屠宰税：地区差别定额税率耕地占用税地区差别定额税率耕地占用税分

14、类分级定额税率车船税分类分级定额税率车船税l l累进税率累进税率progressive tax rateprogressive tax rate个人所得税个人所得税含税级距含税级距不超过不超过15001500元的元的3 3超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10 10 超过超过45004500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20 20 超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25 25 超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30 30 超过超过55,00055,000元至元至8

15、0,00080,000元的部分元的部分35 35 超过超过80,00080,000元的部分元的部分45 45 l l累进税率累进税率progressive tax rateprogressive tax rate个人所得税个人所得税含税级距含税级距l 例子：例子：王某当月取得收入王某当月取得收入90009000元，住房元，住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共失业保险金共10001000元，交个人所得税多元，交个人所得税多少元？少元？辨析：辨析：全额累进税率全额累进税率建国初的工商所得税（已建国初的工商所得税（已废除）废除）l我国建国初期征收的

16、工商所得税，曾实行我国建国初期征收的工商所得税，曾实行21级级全额累进税率，最低一级为所得额未满全额累进税率，最低一级为所得额未满300元元的税率为；最高一级为所得额在万元以上的的税率为；最高一级为所得额在万元以上的税率为。如果纳税人的所得额超过万元，则税率为。如果纳税人的所得额超过万元，则全部所得额都按的税率征税。全部所得额都按的税率征税。l超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税 l小结：税率分类小结：税率分类税税率率比例比例税率税率定额定额税率税率累进累进税率税率单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率产品差别比例税率产品差别比例税率地区差别比例税率地区差别比例税率行业差别比

17、例税率行业差别比例税率单一定额税率单一定额税率差别定额税率差别定额税率地区差别定额税率地区差别定额税率分类分项定额税率分类分项定额税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率幅度比例税率幅度比例税率l边际税率边际税率是指在征税对象的一定数量水是指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。的增量与征税对象的增量之间的比例。l平均税率平均税率是指全部税额与征税对象总量是指全部税额与征税对象总量之比。之比。 l（4 4）纳税环节）纳税环节l一般是指在商品流转过程中按照税法规一般是指在商品流转过程中按照税法规定应

18、当缴纳税款的环节。定应当缴纳税款的环节。l案例分析案例分析1 1：自行车税为何叫停？自行车税为何叫停？l20032003年年2 2月月1 1日，江苏省停征自行车税，日，江苏省停征自行车税，原来每辆原来每辆4 4元。元。1212个省停征。个省停征。 盐城市征盐城市征134134万元，开支万元，开支150150多万元！多万元！ 使用中征还是卖的环节征？偷了怎么使用中征还是卖的环节征？偷了怎么办办？l（4 4）纳税环节）纳税环节l案例分析案例分析2 2：窗户税：窗户税l英国每年定期征窗户税。来了就堵上，英国每年定期征窗户税。来了就堵上，不来又打开！不来又打开！ l（5 5）纳税期限）纳税期限 tax

19、 calendartax calendarl是指税法规定的纳税人发生纳税义务后是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。向国家缴纳税款的期限。l（6 6）减税免税）减税免税l是指税法对某些纳税人或征税对象给与是指税法对某些纳税人或征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。鼓励和照顾的一种特殊规定。l减税减税-少征少征l免税免税-全部免征全部免征 20062006年年1212月月2525日，日，企业所得税法企业所得税法修订：企业发生的公益性募捐支出，在修订：企业发生的公益性募捐支出，在年度利润总额年度利润总额1010以内的部分，准予扣以内的部分，准予扣除。除。l（6 6）减税免税）减税

20、免税- - 避税避税( (对比对比) )l民营企业老板买书画为哪般？民营企业老板买书画为哪般？ 将买书画的将买书画的2525万元作为固定资产计入万元作为固定资产计入企业成本，逐年折扣企业成本，逐年折扣2020，在企业所得，在企业所得税前扣除。税前扣除。 其他避税：其他避税：换成换成“洋洋”企业企业 注册到注册到“避税绿洲避税绿洲” 进入特殊行业进入特殊行业 幼儿园、养老院免缴营业税幼儿园、养老院免缴营业税 辨析：计税依据、起征点和免税额的辨析：计税依据、起征点和免税额的关系？关系？起征点起征点-征税对象达到征税数额开始征税征税对象达到征税数额开始征税的的 界限。界限。免征额免征额-在征税对象总

21、额中免予征税的数在征税对象总额中免予征税的数额。额。媒体的共同错误媒体的共同错误 -是起征点还是是起征点还是免征额？免征额？辨析：计税依据、起征点和免税额的辨析：计税依据、起征点和免税额的关系？关系？例子：例子：营业税税法规定起征点为营业税税法规定起征点为500500元元/ /次，次，税率为税率为5%5%，某纳税人的营业收入是，某纳税人的营业收入是500500元元或或501501元，问应否纳税？元，问应否纳税？某人某月的工资扣除法律允许扣除的金额某人某月的工资扣除法律允许扣除的金额后是后是35003500元或元或35013501元，问根据目前我国元，问根据目前我国个人所得税法是否应纳税？个人所

22、得税法是否应纳税？全额纳税，应纳全额纳税，应纳2525元或元元或元35003500元，则免税；元，则免税；35013501元，元，1 1元钱纳税元钱纳税辨析：计税依据、起征点和免税额的辨析：计税依据、起征点和免税额的关系？关系？征税对象的数量征税对象的数量 =起征点，计税依据征税起征点，计税依据征税对象数量对象数量征税对象的数量征税对象的数量= 免征额，计税依据征税免征额，计税依据征税对象数对象数 量量免征额免征额l（7 7）违章处理）违章处理税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施l（8 8）纳税地点）纳税地点tax payment placetax payment place纳税地点

23、，是纳税人应当缴纳税款的地点。纳税地点和纳税义务发生地一般一致。不一致：分公司利润在总公司汇总纳税。l基本要素基本要素纳税人 纳税对象 税率l其他：其他：纳税环节 纳税期限 减税免税 违章处理 纳税地点 l（1 1）以税收的征税对象为标准的分类）以税收的征税对象为标准的分类流转税类消费税、增值税、营业税、流转税类消费税、增值税、营业税、关税关税所得税类企业所得税、个人所得税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税财产税类房产税、契税、车船税行为税类以某些特定行为为课税对象行为税类以某些特定行为为课税对象的的 税，如印花税等税，如印花税等？印花税的来源？印花税的来源荷兰荷兰l（

24、2 2）以税收负担是否容易转嫁为标）以税收负担是否容易转嫁为标准的分类准的分类l直接税直接税各种所得税、土地使用税、各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。等。l间接税间接税消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。销售税、关税等。l（3 3）以管理权限为标准的分类）以管理权限为标准的分类l中央税中央税l地方税地方税l中央地方共享税中央地方共享税l（4 4）以征收实体为标准的分类。）以征收实体为标准的分类。l实物税实物税l货币税货币税l劳役税劳役税l（5 5）以税收的计税依据为标准的分）以税收的计税依据为标准的分类。

25、类。l从价税从价税增值税、营业税、关税等。增值税、营业税、关税等。l从量税从量税资源税、车船使用税等资源税、车船使用税等l指一国税制中税种的组合状况，它反映指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。各个税种在整个税收收入中的地位。l单一税制单一税制l复合税制复合税制l单一税开始于单一税开始于1994年的爱沙尼亚。爱沙年的爱沙尼亚。爱沙尼亚当时的总理马特尼亚当时的总理马特拉尔拉尔(MartLaar)向向资本主义国家学习，使爱沙尼亚成为了资本主义国家学习，使爱沙尼亚成为了全球当代第一个颁布实施单一税的国家。全球当代第一个颁布实施单一税的国家。不久，该国就克服了前苏联解体所发

26、生不久，该国就克服了前苏联解体所发生的严重财政危机，爱沙尼亚的经济增长的严重财政危机，爱沙尼亚的经济增长率达到了率达到了7%，“波罗地虎波罗地虎”诞生了。诞生了。 l从从1994年起，爱沙尼亚的单一税率从原年起，爱沙尼亚的单一税率从原来的来的26%逐步下降到现在的逐步下降到现在的22%。该税。该税率适用于所有的个人和公司，没有任何率适用于所有的个人和公司，没有任何扣除额。扣除额。 l随后，爱沙尼亚周边的国家也实施了单随后，爱沙尼亚周边的国家也实施了单一税。首先是拉脱维亚和立陶宛颁布实一税。首先是拉脱维亚和立陶宛颁布实施了施了25%左右的单一税制；接着俄罗斯左右的单一税制；接着俄罗斯在在2001

27、年实行了年实行了13%的个人所得税单一的个人所得税单一税制；在不足三年的时间内，俄罗斯的税制；在不足三年的时间内，俄罗斯的税收收入实现了翻番。税收收入实现了翻番。 ll塞尔维亚在塞尔维亚在2003年实施了年实施了14%的单一税；的单一税；斯洛伐克在斯洛伐克在2004年实施了年实施了19%的单一税的单一税率；而率；而 罗马罗马尼亚在尼亚在2005年实行了年实行了16%的单一税。的单一税。 l格鲁吉亚更是独领风骚，在格鲁吉亚更是独领风骚，在2004年年圣诞节之前，国会以压倒多数票通过了圣诞节之前，国会以压倒多数票通过了实行实行12%单一税法律。马其顿的单一税单一税法律。马其顿的单一税率也是在率也是

28、在2004年得到国会批准的，税率年得到国会批准的，税率也是也是12%。 阿尔巴尼亚和保加利亚将在明年率阿尔巴尼亚和保加利亚将在明年率先实行先实行10%的单一税，而捷克也将在的单一税，而捷克也将在2008年实施年实施15%的单一税。接下来，一的单一税。接下来，一个叫黑山的前南斯拉夫加盟共和国计划个叫黑山的前南斯拉夫加盟共和国计划在在2010年实行年实行9%的单一税制。的单一税制。 l发展中国家商品税为主体发展中国家商品税为主体l发达国家所得税为主体发达国家所得税为主体l过渡国家商品税与所得税并重过渡国家商品税与所得税并重l特殊依赖国家其他特殊税制石特殊依赖国家其他特殊税制石油油l结合第二节进行深

29、入分析结合第二节进行深入分析l讨论与总结：税收征收要什么原则？讨论与总结：税收征收要什么原则？税率多少为最优？税率多少为最优？l（一）（一） 发展概述发展概述l税收原则，是制定和评价税收制度与税税收原则，是制定和评价税收制度与税收政策的标准，是税收的行为准则。收政策的标准，是税收的行为准则。l管仲管仲“治国必先富民治国必先富民”l威廉威廉配第公平、方便、节省配第公平、方便、节省l（二）亚当（二）亚当斯密斯密l平等原则平等原则l确实原则，是指各个国民应当完纳的税确实原则，是指各个国民应当完纳的税收，必须是确定的，不得随意变更。收，必须是确定的，不得随意变更。l便利原则，是指各种税收完纳的日期及便

30、利原则，是指各种税收完纳的日期及完纳的方法须给纳税者以最大的便利。完纳的方法须给纳税者以最大的便利。l节俭原则，是指税收的课征费用应当最节俭原则，是指税收的课征费用应当最少的原则。少的原则。 l（三） 瓦格纳的税收原则l德国财政学家瓦格纳（Adolph Wagner，1835-1917）提出了四项九目的税收原则：l财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。l（三） 瓦格纳的税收原则l国民经济原则，包括税源的选择和税种的选择两方面。税源的选择要有利于保护资本。税种的选择则应考虑到税负转嫁问题l社会正义原则，包括普遍原则和平等原则两方面。普遍原则要求税收负担遍及社会上的每个成员；平等原则指税收负担应力求公平合理，并对最低生活费用免税。l税务行政原则，包括确实、便利、节省三方面。纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚；纳税手续尽量简便，以方便纳税人；征收费用应力求节省。l（四）（四） 现代税收原则现代税收原则l财政原则，是指税收制度应当能够取得财政原则，是指税收制度应当能够取得必不可少的财政收入的原则。一是税收必不可少的财政收入的原则。一是税收的充分性，即税收应当能够充分保证政的充分性，即税收应当能够充分保证政府提供公共服务的财力需要。二是税收府提供公共服务的财力需要。二是税收的弹性。的弹性。l税收的稳定原则，是指税收制度应当有税收的稳定原则，是指税收制度应当有利于