第六章审计证据与审计工作底稿

1、 第 六 章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据n一、审计证据的含义与特征（一）审计证据的含义n审计证据是指注册会计师为了得出审计结论形成审计意见所使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。n财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录。n可用作审计证据的其他信息包括：一、审计证据的含义与特征n（1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。n（2）通过询问观察和检查等审计程序获取的信息。n（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 n财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。一、审计证据

2、的含义与特征n（二）审计证据的特征n审计证据的特征，即注册会计师获取的审计证据应当满足哪些特征。中国注册会计师审计准则第1301号审计证据指出，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，使收集的审计证据满足充分性和适当性的要求。n 1、审计证据的充分性n审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。n注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 一、审计证据的含义与特征n2、审计证据的适当性n审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易账户余额列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核

3、心内容，只有相关可靠的审计证据才是高质量的。（1）审计证据的相关性n 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。n 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。一、审计证据的含义与特征n 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。n（2）审计证据的可靠性 n 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 n 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 n 直接获取的审计证据比问接获取或推论得出的审计证据更可靠。n 以文件记录形式(无论是纸质电子或其他介质)存在的审计证据比口头形

4、式的审计证据更可靠。 一、审计证据的含义与特征n 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。n3.充分性和适当性之间的关系n充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。n需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 一、审计证据的含义与特征n4.评价充分性和适当性时的特殊考虑n（1）对文件记录可靠性的考虑。 n（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 n（3）证据相互矛盾时的考虑。 n（4）获取审计证据时对成本的考虑。二、获取审计证

5、据的审计程序n注册会计师可以采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计程序来获取审计证据。n分析性程序 n分析性程序是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查这些比率或趋势的异常变动，以及他们与预期数额和相关信息的差异。n不同的审计程序会得到不同的审计证据，不同的审计证据又对不同的审计目标起作用。因此，审计人员在选择审计程序时，要适应审计目标的要求，要联系被审计单位的实际情况。三、审计证据的评价（一）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价n在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在根据发现的错报

6、或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。n财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。三、审计证据的评价（二）形成审计意见时对审计证据的综合评价n在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。n如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告

7、。 第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿及分类（一）审计工作底稿n审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。n审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 一、审计工作底稿及分类n注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：n1、提供充分适当的记录，作为审计报告的基础。 n2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 n(二)审计工作底稿的种类n1、综合类工作底稿 n2、业务类工作底稿 n3、备查类工作底稿 二、审计工作底稿的编制n(一)审计工作底稿的要素

8、n1、被审计单位名称； n2、审计项目名称；n3、审计项目时点或期间；n4、审计过程记录； n5、审计结论；n6、审计标识及其说明； n7、索引号及编号； 二、审计工作底稿的编制n8、编制者姓名及编制日期；n9、复核者姓名及复核日期；n10、其他应说明事项。n工作底稿的编制人员和复核人员应当在指定的位置签名或盖章，并注明编制或复核日期。 二、审计工作底稿的编制n（二）审计工作底稿的编制要求n在编制审计工作底稿时，我们在形式和内容上必须做到以下几点： n1、资料具体。n2、详略得当。n3、结论明确。n4、格式规范。n5、标识一致。n6、记录清晰。三、审计工作底稿的复核n由于审计工作底稿的编制者对

9、有关资料的引用、有关事项的判断、会计数据的验算等都可能出现差错，所以应建立审计工作底稿的复核制度。n对审计工作底稿的复核主要是核实其是否符合如前所述的编制要求，减少甚至消除人为的审计误差，以提高审计质量，降低审计风险。n复核工作中，各复核人员如发现以执行的审计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复处理，并形成相应的复核记录。三、审计工作底稿的复核n（一）审计工作底稿复核的基本要求 n1做好必要的复核记录。 n2书面表示复核意见。 n3复核人在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。 n4督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。三、审计工作底稿的复核n（二）审计工作底稿的三级复核制度

10、n大多数会计师事务所一般实行的是审计工作底稿的三级复核制度，n即以项目经理、部门经理和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 四、审计工作底稿的归档与保管n（一）（一）审计工作底稿归档n根据我国注册会计师法和独立审计准则的规定，审计工作底稿的所有权属于承接审计业务的会计师事务所，而不属于编制审计工作底稿的审计人员个人。n审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。n如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。 四、审计工作底稿的归档与保管n（二）审计工作底稿归档保管 n会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。

11、n如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。 n对于保管期限届满的审计档案，审计组织可以决定将其销毁。 四、审计工作底稿的归档与保管n（三）审计工作底稿归档后的变动n1.修改或增加审计工作底稿时的记录要求 n修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。n一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。 四、审计工作底稿的归档与保管n注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：n（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；n（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。有关详细内容，参见第五章。四、审计工作底稿的归档与保管n2.不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿n在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定