会计分录例题1

1、现金折扣举例【举例】甲企业在 2022年 5 月 1日销售一批商品 100件,增值税专用发票上注明 售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元。企业为了及早收 回货款 ,在合同中承诺给 予购货方如下现金折扣条件 :“1/10,n /20 。假定计算现金折扣时不考虑增值税 该销售商品收入符合确认条件 ,? (1) 假设购置方于 5 月 9 日付清货款 , 甲企业如何进行账务处理 ? (2)假设购置方于 5 月 11 日以后才付款 , 甲企业如何进行账务处理 ? 销售时借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税 17005月 9 日付款：借：银行存款 11600

2、财务费用 100 10 000*0.1 贷：应收账款 117005月 11号付款借：银行存款 11700贷：应收账款 11700销售折让举例【举例】甲企业在 2022年 5 月 1 日销售一批商品 100 件,增值税专用 发票上注 明售价 10 000元,增值税税额 1 700元。货到后买方发现商品质量不合格 ,要求在 价格上给予 10%的折让。经查明 ,乙企业 提出的销售折让要求符合原合同的约定 甲企业同意并办妥了有关手续。 假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。 甲 企业如何进行账务处理 ?1确认销售收入借：应收账款 17 000贷：主营业务收入 10 000应交税金 应交增值税销项税额

3、 17002发生销售折让时：借：主营业务收入 1 000应交税金 应交增值税销项税额 170贷：应收账款 1170 3实际收到款项时： 借：银行存款 15 830 贷：应收账款 15 830销售退回举例 1【举例】甲企业在 2022年 12 月 15 日销售一批商品 100 件,增值税专 用发票上 注明售价 10 000元,增值税税额 1 700元,本钱 6000元。 合同规定现金折扣条件 为“ 1/20,n/30买方于2022年12月25日付款,享受现金折扣100元。2022年 5 月 1 日 ,该批产品因质量 严重不合格被退回。甲企业如何进行账务处理 ?12022年 12月 15日销售商品

4、时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税销项税额 1700借：主营业务本钱 6000贷：库存商品 600022022年 12月 25日收回货款时：借：银行存款 11600财务费用 100 10 000*1%贷：应收账款 117003销售退回时 借：主营业务收入 10000应交税金应交增值税销项税额 1700贷：银行存款 11600财务费用 100借：库存商品 6000贷：主营业务本钱 6000以下可以忽略4上述销售退回是在 2022年 1月份财务报告批准后发生的， 该销售退回应作 为资产负债表日后事项，在 2022 年账上作如下调整分录： 借：以前年度损益调

5、整 10000应交税金应交增值税销项税额 1700贷：银行存款 11600财务费用 100借：库存商品 6000贷：以前年度损益调整 6000 借：应交税金应交所得税 1000 10000-6000*25% 贷：以前年度损益调整 1000“以前年度损益调整的账户余额 =10000-6000-1000=3000 元 应转入利润分配账户 借：利润分配 3000 贷：以前年度损益调整 30005同时在 2022 年报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款 11600，增加存货本钱 6000 元，冲减应交税金 1700 元。在利润表中冲减收入 10000元，本钱 6000元，财务费用 100 元，

6、所得税 1000元销售退回举例 2【举例】甲企业在 2022 年 12 月 15 日销售一批商品 100 件, 增值税专用发票上 注明售价 10 000 元, 增值税税额 1 700 元, 本钱 6000 元。 合同规定现金折扣条 件为: “1/20,n/30 。买方于 2022年 12月 25日付款,享受现金折扣 100元。 2022年 1月 10日财务报告批准报出前 , 该批产品因质量严重不合格被退回。 甲企业如何进行账务处理 ?假定企业所得税税率为 25%,款未付 在 2022 年 1 月 10 日 财务报告批准报出前 退回，不需要调整所得税，在 2022 年账上作如下调整：借：以前年度

7、损益调整 10000 应交税金应交增值税销项税额 1700贷：银行存款 11600 财务费用 100借：库存商品 6000 贷：以前年度损益调整 6000代销业务举例代收手续费【举例】甲公司委托丙公司销售商品 200件,商品已经发出 ,每件本钱为 60元。 合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售 , 甲公司按不含增值税的售价的 10%向 丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件, 开出的增值税专用发票上注明 的销售价款为 10000 元, 增值税税额为 1700 元, 款项已经收到。甲公司收到丙 公司开具的代销清单时 , 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲 公司发出商

8、品时纳税义务尚未发生 , 不考虑其他因素。 甲公司和丙公司如何进行会计处理 ? 委托/ 受托代销商品、 受托代销商品款 甲公司：1将商品交付丙公司 借：委托代销商品发出商品 12000 60*200 贷：库存商品 120002收到代销清单 借：应收账款 丙公司 11700 贷：主营业务收入 10000应交税金 应交增值税 1700 借：营业费用 代销手续费 1000 10000*10% 贷：应收账款 丙公司 1000 3收到丙公司汇款 借：银行存款 10700 贷：应收账款 丙公司 10700 丙公司： 1收到甲公司商品 借：受托代销商品 20000 100*200 件 贷：代销商品款 200

9、00 2实际销售商品 借：银行存款 11700 贷：应付账款 甲公司 10000应交税金 应交增值税销项税额 1700 借：应交税金 应交增值税进项税额 1700 贷：应付账款 甲公司 1700 借：代销商品款 10000 贷：受托代销商品 100003支付商品代销款给甲公司 借：应付账款 甲公司 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 1000代销商品 视同买断【举例】甲公司委托丙公司销售商品 100件，每件本钱为 80 元。合同约定丙公 司应按每件 100 元对外销售。甲公司收到丙公司开来的代销清单发票上注明： 售 价款为 10000元, 增值税税额为 1700元。丙公司实际销

10、售时开具的发票注明： 售价为 11000元，增值税为 1870 元甲公司会计处理 1商品交付丙公司借：委托代销商品 8000 80*100 贷：库存商品 80002收到代销清单 借：应收账款丙公司 11700 贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税销项税额 1700 借：主营业务本钱 8000 贷：委托代销商品 80003收到丙公司汇款 借：银行存款 11700贷：应收账款 丙公司 11700丙公司会计处理 1收到代销商品 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 2实际销售商品 借：银行存款 12870 贷：主营业务收入 11000应交税金 应交增值税销项税额 187

11、0 借：主营业务本钱 10000 贷：受托代销商品 10000 借：代销商品款 10000 贷：应付账款 甲公司 10000 3按合同协议价付给甲公司 借：应付账款 甲公司 10000应交税金 应交增值税进项税额 1700 贷：银行存款 11700分期销售举例【举例】2022年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销 售一套大型设 备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每 年12月31日等额收取。该大 型设备本钱为1560万元。在现销方 式下，该大型设备的销售价格为1600万元。 假定甲公司发出商 品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款 日期，发生有关的增值税纳税义务

12、。400*(P/A, r, 5)=1600万元当 r=7%时,400*4.1002=1640.08>1600万元当 r=8%时,400*3.9927=1597.08<1600万元r=7.93%年份未收本金财务费用B=A*Z93%收现总额 C已收本金 D=C-B2022年1月1日16002022年12月31日1600126.88400273.122022年12月31日1326.881052240029478201?年12月31日1032.108L8S400318.1520221231 H713.9556.62400343382022年12月31日370.5729.4340037057

13、总额40020001600借长期应收款20 000 000贷:主营业务收入16 000 000未实现融资收益 4 000 000借:主营业务本钱15 600 000贷:库存商品15 600 000借:银行存款4 680 000贷:长期应收款4 000 000应交税金一一应交增值税(销项税额)680 000借:未实现融资收益1 268 800贷财务费用1 268 800售后回购举例甲公司和乙公司君威增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2022年12 月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，价格为5,000,000元, 增值税税额为850,000元。该批商品的实际本钱为4,

14、000,000元。协议同时规定， 甲公司应在2022年2月1日将所售商 品购回，回购价格为5,500,000元,增值税 税额为935,000元。商品已发出，货款已收到。问:甲公司如何进行账务处理？112月1日发出商品时：借：银行存款5 850 000贷：其他应付款5 000 000应交税费一一应交增值税销项税额850 000同时结转本钱：借：发出商品4 000 000贷：库存商品4 000 000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用， 并直接 计入当期财务费用。本例中由于回购期间为2个月，货币时间价值影响不大，采 用直线法计提利息费用。12月至1月，每月应计提的利息费

15、用为 500 000500 000-2 = 250 000元。借：财务费用250000贷：其他应付款25000022月31日，甲公司购回商品时，借：财务费用250000贷：其他应付款2500004 000 0004 000 000借：库存商品贷：发出商品借：其他应付款5 500 000应交税费一一应交增值税进项税额935 000贷：银行存款6 435 000工程合同收入与合同费用确实认 一一工百分比法某建筑企业签订了一项总金额为2,700,000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定。工程已于2007年2月 开工，预计2022年9月完工。最初预计的工

16、程总本钱为2,500,000元倒2022年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总本钱，预计工程总本钱已为3,000,000元。该建筑企业于2022年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量 优良,客户同意支付奖励款300,000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。 该建筑企业如何进行会计处理？累计实际发生本钱800,00012400,0002950.000预计宅成合同尚需1700,000900,000发生本钱结算合同价款1,000,000|ijoorooo900,000实际收到价款800,000900.0001,300P0002007年底：借:工程施工合同本钱 800 000贷:原材料80

17、0 000借:应收账款1 000 000贷:工程结算1 000 000借:银行存款800 000贷:应收账款800 000计算完工进度和收入 :2007年完工进度 =800 000/(800 000+1 700 000)=32%2007年确认的合同收入 =2 700 000*32%=864 0002007年确认的合同毛利 =864 000-800 000=64 000 借:主营业务本钱 800 000工程施工合同毛利 64 000 贷:主营业务收入 864 000 2022 年底:借:工程施工合同本钱 1 300 000 贷 :原材料 1 300 000 借 :应收账款 1 100 000 贷

18、 :工程结算 1 100 000 借:银行存款 900 000 贷:应收账款 900 000计算完工进度和收入 :2022年完工进度 =2 100 000/(2 100 000+900 000)=70%2022年确认的合同收入 =2 700 000*70%-864 000=1 026 0002022年确认的合同毛利 =1 026 000-1 300 000=-274 0002022年确认的合同预计损失 =(2 100 000+900 000-2 700 000)*(1-70%) =90 000 借:主营业务本钱 1 300 000 贷:主营业务收入 1 026 000工程施工合同毛利 274

19、000借:资产减值损失 90 000贷:存货跌价准备 90 000 2022 年底:借 :工程施工合同本钱 850 000贷 :原材料 850 000借:应收账款 900 000贷:工程结算 900 000借:银行存款 1 300 000贷 :应收账款 1 300 000计算完工进度和收入 :2022年确认的合同收入 =(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 0002022年确认的合同毛利 =1 110 000-850 000=260 000借 :主营业务本钱 850 000工程施工合同毛利 260 000 贷:主营业务收入 1 110 00

20、0 借:存货跌价准备 90 000 贷:主营业务本钱 90 000借 :工程结算 3 000 000贷:工程施工合同本钱 2 950 000工程施工合同毛利 50 000某建筑公司与客户签订了一项总金额为 120 万元的建造合同。第一年实际发生 工程本钱 50 万元 ,双方均能履行合同规定的义务 ,但建筑公司在年末时对该项工 程的完工进度无法可靠确定。 如果该公司当年与客户只办理价款结算 30 万元,其 余款项可能收不回来。该建筑公司如何进行会计处理 ?如果到第二年 ,完工进度无法可靠确定的因素消除。 第二年实际发生本钱为 30 万 元,预计为完成合同尚需发生的本钱为 20 万元,该建筑公司如

21、何进行会计处理 ? 1不能采用完工百分比法确认收入。借 :主营业务本钱 500 000贷 :主营业务收入 500 000如果该公司当年与客户只办理价款结算 30 万元 ,其余款项可能收不回来 ,那么公 司只能确认 30 万元的收入。借 :主营业务本钱 500 000贷:主营业务收入 300 000 工程施工合同毛利 200 000 2如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在 ,应转为按照完工 百分比法确认合同收入和费用。假设第二年实际发生本钱为 30 万元,预计为完成合同尚需发生的本钱为 20 万元, 那么企业应当计算合同收入和费用如下 :第二年合同完工进度 =(50+30)/(50

22、+30+20)=80% 第二年确认的合同收入 =120*80%-30=66 第二年确认的合同毛利 =66-30=36借:主营业务本钱 300 000 工程施工合同毛利 360 000贷:主营业务收入 660 000应收票据举例【举例】B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100,000元、 年利率 8%、5月 1 日到期的商业承兑汇票向银行贴现 , 贴现率为 10%。贴现利息 和贴现所得该如何计算 ?思考:1 、如果仍沿用上述资料 ,假定该票据为不带息票据 ,那么贴现息和 贴现所得该如何 计算?2、假设 5月 1 日到期时,承兑人的银行账户缺乏支付 ,银行将已贴现 的票据退回

23、该公司 ,同时从公司的账户中将票据款划回 ,那么会计分 录又该如何编制 ?利息和贴现所得计算如下 :带息票据 到期值=100000X 1 + 90/360 X 8%=102000元 贴现息=102000X 10%X 30/360=850元贴现所得 =102000-850=101150元借 :银行存款 101150贷 :应收票据 100000财务费用 1150假定该 票据为不带息票据 ,那么贴现息和贴现所得计算如下 :票据到期值 =100000元贴现息 =100000X 10%X 30/360=833元贴现所得 =100000-833=99167元借 :银行存款 99167财务费用 833贷 :

24、应收票据 100000假设 5 月 1 日到期时 ,承兑人的银行账户缺乏支付 ,银行将已贴现的票据退回该公 司 ,同时从公司的账户中将票据款划回 ,那么会计分录为 :借 :应收账款 102000贷 :银行存款 102000假设该公司的银行存款账户余额缺乏 ,那么会计分录为 :借 :应收账款 102000贷:短期借款 102000坏账准备余额百分比法【举例】A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备,2002年 末的应收账款 余额为100万元提取坏账准备的比例为3%。,2003年发生了坏账损失6000元。 其中甲单位 1000元,乙单位 5000元, 年末应收账款为 120万元,2004年5月1

25、 日, 已冲销的乙单位应收账 款5000元又收回,期末应收账款 130万元。A公司如何进行会计处理？12002 年提取坏账准备借:资产减值损失3000100万元X 3 %贷:坏账准备30002发生坏账借:坏账准备 6000贷:应收账款甲单位1000乙单位 500032003 年末提取坏账准备坏账准备余额为3600元120万元X 3%应提的坏账准备为6600元3600+3000 借:资产减值损失6600贷:坏账准备6600(4) 已冲销的坏帐 5000 元重新收回借 :应收账款乙单位 5000贷 :坏账准备5000同时,借 :银行存款 5000贷 :应收账款乙单位 5000(5) 2004 年末提取坏账准备坏账准备余额应为3900元(130万元X 3%。) 应提的坏账准备为 -4700元(3900-8600) 借 :坏账准备 4700 贷 :资产减值损失4700调整事项的会计处理举例 【举例】甲公司与乙公司签订一项销售合同 ,合同中要求甲公司应在 2007年 8月 销售给乙公司一批物资。 由于甲公司未能按照合同发货 , 致使乙公司发生重大经 济损失。2007年 1 2月,乙公司将甲公司告上法庭 ,要求甲公司赔偿 450万元。2007 年 12 月 31 日法院尚未判