销售与收款循环地关键控制点与控制测试

1、销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1 .接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客 清单上；每次销售都有已批准的销 售单可能销售商品给了未经 授权的顾客审查已批准的顾客清单和 销售单2 .批准信 用信用部门须对所有新顾客 做信用调查；在销售前，检查顾客的信用 额度；要求被授权的信用部门人 员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查 的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准3 .按销售发货、装运货都需有已批准所发出、装运的货物可观察发运、装运货物的职单发货、装运货的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装

2、运都编制装运凭证能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发 出、装运货物责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据4 .开单给顾客每张发票须有与之相配合 的装运凭证和已批准的销 售单；每张装运凭证须有与之相 配合的销售发票；由独立人员对销售发票的 编制做内部核查可能对虚构的交易开单 或重复开单；有些装运凭证可能没有 开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和 已批准的销售单；追查装运凭证至销售发 票；检查和计算发票的计价5 .记录销 售销售发票与销售帐和顾客 账的金额致；每月定期给顾客寄送对帐 单发票可能未入销售账和 顾客帐户；发票可能过到错误的顾 客账户复核独立检查证据； 观察月末对账单

3、情况6 .办理和采用汇款通知单；货币资金失窃；核对发运凭证与相关的销记录现金、独立检查入账、过帐的金额收款记录错误货发票和主营业务收入明银行存款收与每日现金汇总表的致细联及应收帐款中的分入性；录；定期编制银行调节表审查银行调节表销售与收款循环适当职责分离职务分工功 能1制货知 编销通书销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据2批准信用部门通过对顾客会计报表的审查或向赊销其它信用机构查询，批准是否向顾 客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的 收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证5开票会计部门核对装运凭证、经批准的

4、销售单、 经批准的销售商品价目表后开票6收款出纳部门由独立于销售收入、应收帐款记帐 的人员收款7坏帐处理高层管理部门坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管 理，以便日后追索8内部审计内审部门定期寄发对帐单并及时清查差异， 并进行帐龄分析销售收入截止性测试的三条审计路线对比起点路线缺点优点目的账簿从报表日前缺乏全面性和连贯比较直观，容易追证实已入帐收入记录后若干天的 帐簿记录查 至记账凭证，检查发票存 根与发货凭 证性，只能查多记， 无法查漏记查至相关凭证记录是否在同一期间 已开具发票发货， 有无多记收人，防 止高估营业收入销售发票从报表日前 后若干天的 发票存根查 至发货凭证 与帐簿记录较费时费力，尤

5、其 是难以查找相应的 发货及帐簿记录， 不易发现多记收人较全面，连贯，容 易发现漏记收入确认已开具发票 的货物是否已发 货并于同一会计 期间确认收入，防 止低估收入发运凭证较费时费力，尤其 是难以查找相应的 发货及帐簿记录， 不易发现多记收入较全面，连贯，容 易发现漏记收入确认收入是否已 计人适当的会计 期间，防止低估收 入购买与付款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的控制测试1 .请购商品和 劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单； 每张请购单应经过对这类支出负预算责任 的主管人员签字批准检查授权和批准的情况2 .编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权 的采购人员

6、签名抽查订购单连续编号3 .验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输 职能的验收部门或人员点收，根据订购单验 收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订购单4 .存储已验收的商品将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产检杳入库单；观察接近资产的情况5 .编制付款凭 单与进行帐务处 理每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票 相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭 证上的金额的致性检查与每张凭单相配合的订购单、 验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执 行独立检查6 .支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和 批准情况；观

7、察支票签署人对支付性凭证进行的独立检查；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和 支持性凭证检查已付款凭单上的“已付讫”印 早，重新执行独立检查7 .记录现金支 出定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记帐的日期审查银行调节表； 重新执行独立检查审计工作底稿三级审计复核的对比项目复核人性质时间复核内容复核要点一级复核项目负责人详细复核在外勤工作时对审计工作底稿逐张复核1 .所引用的有关资辑是否翔实、可靠;2 .所获取的审计证据是否充分、适当；3 .审计判断是否有理有据；4 .审计结论是否拾当二级复核部门经理或签字注册会计师般复核在外勤 工作结 束时复核审计工作底稿 中重要会计账项的 审计、重

8、要审计程 序的执行以及审计 调整事项等三级复主任会计师重点复在签发复核审计过程中的1 .所米用的审计程序是否适当；核或核报告前重大会计审计问2 .所编制审计工作底稿是否充分；合伙人题、重大审计调整3 .审计过程是否存在重大遗漏；事项及重要的审计4审计工作是否符合会计师事务所的工作底稿质量要求，是否完成了所有的审计约定。生产循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的错报可能的控制测试1 .计划和控制生 产由生产计划和控制部门批准生产单生产可能过剩询问有关批准生产单的程序2 .发出原材料按已批准生产单和签字的发料单发出原材料未经授权领用原材料审查发料单，并将 其与生产单比较3 .加工生

9、产产品使用计工单记录完成生 产单耗用的直接人工小 时直接人工小时可能未记人生产单观察计工单的使用和计时程序4 .转移已完工产品到产成品库产成品仓库人员收到产 品是在最后一张转移单 上签字产成品人员可能声称 未从生产部门收到产 品审查最后一张转移 单上的授权签名5 .储存产成品仓库加锁并限制只有 经授权的人才能接近；(2)使用签字的转移单控 制生产部门之间产品的 转移(1) 存货可能从仓库中 被盗；(2) 在产品可能在生产 过程中被盗观察保安程序； 审查转移单6 .确疋和记录制造成本(1) 管理当局批准制造费 用分配率和标准成本； 及时报告和调节差异；(2) 将编制分录所使用的 资料与每日生产活

10、动报 告的资料相调节；(3) 将编制分录所用的资 料与已完工生产报告资 料相调节(1) 可能使用不适当的 制造费用率和标准成 本；(2) 可能未记录制造成 本分配给在产品；(3) 可能未结转已完工 产品的成本到产成品审查成本确定7 .保持存货余额定期独立盘点存货并将帐面存货数量可能与观察定期存货盘点的正确性其与账面数量比较实际数量不致和审查帐务处理注册会计师审计发展阶段的对比项目审计对象审计目的审计方法报表使用人详细审计阶段会计账簿查错防弊详细检查股东资产负债表 审 计阶段账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细检查初步转向 抽样审查股东、债权人会计报表审 计 阶段全部报表及帐务资料对会计报表“

11、三性”发表意见测试内控，广泛采用抽 祥审计社会公众库存现金、存货盘点的不同项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用库存现金实地盘点所有 存放在不同地 方的已收到但 未存入银行的 现金、零用金、 找换金等审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行突击检查，在被审 计单位出纳员和会 计主管人员的参与 下，由注册会计师 参加进行 实地盘点与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关存货实地盘点抽查 的一定比例存 货资产负债表日事先通知，召开盘 点预备会议，将盘 点计划或指令贯穿 到每一个参与人 员，注册会计师实地观察被审 计单位盘点，并抽 点10 %的存货与存货认定的“存 在与发生”、“估

12、价 或分摊”和“完整 性”有关不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比不同情况注册会计师实施监盘程序的内容被审计单位只在接近或在资产 负债表日的实地盘点来逐项确定 存货亲临现场，通过观察、询问、抽盘，对存货盘 点方法和结果感到满意被审计单位保持良好的永续记 录，定期与实地盘点比较来确定 存货在审计期间观察被审计单位的永续记录定期 与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查被审计单位通过统计样本来估 计存货检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、 适当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程 序有效性的满意证据当年，注册会计师不能实地观察 被审计单位的盘点实地抽点一些存货；对期间交易采用适当的调 试

13、；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方 法注册会计师对取得的本期存货检查上期交易；复核上期盘点记录；检查毛利情况满意，但未能实地观察上一情况期的存货盘点银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用银行存款向被审计单位在本年度存过 款(包括外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用证存 款)的所有银行发函，其中包括 企业帐户已结清的银行。100%函证本年度存过款的所有银行冃定式必须函证。注册会计师能够获得以下信息：(1) 所有银行帐户的余额；(2) 取款的限制；(3) 有息帐户的利率；(4) 票据抵押和其他债务等；(5) 有关对银行负债的情况；(

14、6) 或有负债情况。与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资产的担保 抵押认定有关有价证券向代为保管较大金额的有价 证券的专门机构发函。代为保管有价 证券的专门机 构r H.卜p-冃定式或否定式较大，必要时函证。与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分 摊”的认定有关。应收账款抽取：(1)大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项 目;(3) 关联方项目；(4) 主要客户项目；(5) 余额为零的项目；(6) 非正常项目发函。抽样函证债务人r H.卜p-冃定式或否定式一般必须函证，但对报表 影响不大时可不函证。为证实应收帐款帐户余额的真实性、 正确性。与应收帐款“存 在性、所有

15、权认定有关应付账款抽取：(1) 较大金额的债权人；(2) 余额不大，甚至为零，但为 企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证债权人冃定式一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；明细帐户金额大；(3)被审计单位处于财务因 难阶段，则应函证。不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”期后事项的种类及处理种类处理方法1.为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项：(1) 资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然 破产而无法收回；(2) 被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计 单位应赔偿

16、对方损失；(3) 被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；(4) 被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而 资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值；(5) 被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。提请被审计单位调整会计报表2 虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项：(1) 被审计单位合并；(2) 应付债券的提前兑付；(3) 所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌；(4) 由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；(5) 偶然性的大笔损失，如发生火灾等；(6) 需要为养

17、老保险金计划在近期支付大笔现金；(7) 资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。提请被审计单位在会计报表附注中披露3，非会计事项的期后事项，如：(1) 产品的改变；(2) 管理政策的改变；(3) 罢工；(4) 市场协定。不作处理不同时间段期后事项的审计对比不同时间段CPA的责任CPA的处理对会计报表、审计报告的影响资产负债表日至审计报 告日负有主动查找期后事项并 审计的责任（积极责任）。专门设计审计程序，以确定期后事项的类型及其影响。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意 见。审计报告日至财务报告公布日没有责任专门查找，但对于 已获知的期后事

18、项要进行 审计，负有审计责任（消极 责任）。应及时与被审计单位管理 当局讨论，必要时追加实施 适当的审计程序。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意 见。财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何 处理，并考虑是否修改已审 报表或报告可能修改已审会计报表，也可能修改审计报 告。审计意见和管理建议的对比项目对象责任作用与影响使用人管理建议书针对与审计相关的内部控制提出的在会计报表审计后就内部控制 缺陷向被审计单位管理当局提 出管理建议。不是法定业务，没有法定要求供管理当局内部参考，不对外报送，对 外不起签证作用被审计单位管理当局审计意见针对已审的会计

19、报表提出的对会计报表“三性”发表审计意 见。疋法疋业务，具有法疋责任对外报送，对外起签证作用，作用和影 响大社会公众影响持续经营的各种迹象项目内容财务方面1 .资不抵债；2 .营运资金出现负数；3 .无法偿还到期债务；4 .无法偿还即将到期且难以展期的借款；5. 过度依赖短期借款筹资；6. 主要财务指标显示财务状况恶化；7. 累计经营性亏损金额过大；8 .存在大额的逾期未付利润；9 .无法继续履行借款合同中的有关条款；10 .存在大量不良资产且长期未作处理；11 .重要子公司无法持续经营且未进行处理；12 .无法获得供应商的正常商业信用；13 .难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；1

20、4 .显示经营情况恶化的其他迹象。经营方面1 .关键管理人员离职且无人代替；2 .主导产品不符合国家产业政策；3 .失去主要市场、特许权或主要供应商；4 .人力资源或重要原材料短缺；5 .未达到预期经营目标；6.显示经营情况恶化的其他迹象。其他方面1 .严重违反有关法律、法规或政策；2. 存在数额巨大的或有损失；3. 异常原因导致停工、停产；4 .有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响；5 .营业期限即将到期且无意继续经营；6 .投资者未履行协议、合冋、章程规定的义务，并有可能造成 重大不利影响；7 .因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失；8 .显示持续经营假设不再合理的其他迹象。

21、外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序特殊验证内容有效程序防止违反规则之处外方以人民币投入检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门关于其获取 人民币利润的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明；出现不属于真正意义上的外商投资投资款直接汇到外商投资企业在境外开设的银行账户审验外商投资企业注册地外汇管理部门的批准文书虚假投入或投资方式的任意 变动投入资产的币别与外商投资企检查折算汇率是否与协议、合冋、章程以及国家有关财务会计会计处理不符合有关的财务业的注册资本币别、计账本位币 不一致时，折算汇率的选用制度的规定一致：审验相应会计处理。对于投

22、入资本，如果有 合同约定汇率，采用合同汇率折算；如果没有合同汇率，按照 第一期第一次的折算汇率折算。对于资产帐户，按照原始凭证 上标注的汇率折算，或按当月1日汇率折算。资本账户和资产 帐户之间的差异，计入“资本公积一一资本折算差异”会计制度的规疋进口的实物资产检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输清单、货物提单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资清 单及验收清单一致；观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财 产价值鉴定证书的有关内容一致；进口实物是质次价咼资产外方以工业产权和非专利技术 投入审验工业产权和非专利技术是否符合下列条件：（1）能生产我国急需的新产品或

23、出口适销产品；（2）能显者改进现有产品的性能、质量，提咼生产效率；（3）能显著节约原材料、燃料、动力外方的工业产权和非专利技 术属于垃圾技术出资期限审验出资期限是否合规外商投资企业设立不合规注册资本与投资总额的比 例、外方的出资比例审验外商投资企业注册资本与投资总额的比例是否符合法定 要求；审验注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25 %外商投资企业设立不合规设立验资和变更验资的对比审附送件（附送已审验由被审计单备注项目审验范围审验主验必要的审计位编制并经被审验单位签章的附要目标件）证据设立验资限于与注册资本实收情况有关的事项：(1) 注册资本 是否符合法 律、法规要 求；(2) 各投资者

24、是否按照合 同、协议、章 程规定的岀 资比例、岀资 方式和出资 期限足额缴 岀资本。少1 依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单 位，注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。2、重点审计与投入资本相关的会计处理。3、设立验资中的非首期验资，注册会计师应当查阅 被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计 报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验 单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计 师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。4、以净资产岀资的，注册会计师应当按照国家有关 规定，在审计的基础上验证其价值。1、已验证的注册资本实收情况明细表；2、验资事项说明等。岀资者分期缴纳 注册资本

25、，注册会 计师仅对本期注 册资本的实收情 况发表审验意见。 对以前各期注册 资本实收情况，注 册会计师应当在 验资报告说明段 中说明进行审验 的会计师事务所 名称及其验证情 况，并说明包括本 期在内的累计注 册资本实收金额岀资者、岀资金额、岀资方式、岀资比例、岀资期限、岀资币种变更验资限于与注册资本和实收资本(股本)增、(1) 注册资本 的变更事宜 是否符合法 定程序；(2) 注册资本 的增减是否 真实；(3) 相关的会 计处理是否 正确多1、变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前 期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本 次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资 本的实收情况。必

26、要时，注册会计师应当查阅前任 注册会计师的验资工作底稿。2、以资本公积、盈余 公积、未分配利润、岀资者的债权等转增注册资本 以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销 股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家 有关规定，在审计的基础上验证其价值。1、注册资本变更情况明细表；2、验资事项说明等。减变动情况有关的事项1、增加注册资本时，审验范围包括与增 资相关的岀资者、岀资金额、岀资方式、 出资比例、出资期限、出资币种及相关 会计处理等。2、减少注册资本时，审验范围包括与减 资相关的减资者、减资金额、减资方式、 减资期限、减资币种、债务清偿或担保 情况、相关会计处理以及减资后的出资 者、岀资

27、金额和岀资比例等。CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项审计报告验资报告说明段不是“法定”的说明段是“法定”的报告必备内容。说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计 师认为应当说明的其他重要事项。验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立 登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册 会计师及其所在的会计师事务所无关。当出现下列情形之一时， CPA认为必要，当出现下列情形之一时，注册会计师应当在说明段中予

28、以反映：可在意见段之后，增加说明段对重要事项(1)注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且的说明。无法协商一致；(1)重大的不确定事项；(2)拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定的(2) 贯性的例外事项；期限内办妥有关手续；(3)注册会计师同意偏离已颁布会计准(3)已设立企业尚未对注册资本的头收或变更情况作出相天会计处理；则；(4)被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本；(4)强调某一事项；(5)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；(5)涉及其他注册会计师工作；(

29、6)出资者分期缴纳注册资本；(6)被审单位对外披露信息的重大差异(7)其他事项。特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别范围段意见段说明段备注(1)特殊编制基础会计 报表的审计报告指明所审会计报表的编制基础指明在所有重大方 面是否按照该特殊 编制基础进行了公 允表达如未适当指明，则应在 审计报告中加说明段(2)会计报表组成部分 的审计报告指明会计报表组成 部分所依据的编制 基础或提及对该基 础加以限定的协议说明所审会计报表 组成部分在所有重 大方面是否按该基 础进行了公允表达。如果对整体报表发 表了否疋或拒绝表示 意见，只要会计报表组 成部分不构成报表整 体的主要部分，则应出 具报告，

30、提请被审计 单位不应在该报告后 附整体报表。(3)法规合同等遵循情况的审计报告指明已经对法规合同所涉及财务会计指明是否发现法规合同等规疋未得到规定的遵循情况进行了审计遵循的情况(4)简要会计报表的审 计报告 已按独立审计准 则审计了简要报表 所依据的会计报表 简要会计报表所 依据的会计报表审 计意见的类型的报 告日期指明简要报表在所 有重大方面是否与 其所依据的已审会 计报表相一致。当已审报表出具了 带说明的审计报告，该简要报表审计报告的 意见类型同已审报表 的意见类型一致报告亦应加说明段。应在意见段后再加 说明段，提园报表使用 者应将简要报表与已 宙塢丰一XI帯甲报表并阅读不同审计目的的审计

31、业务 CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容不 同 业 务责任责 任具体内容报告名称范围段内容意见段内容具体内容真实性合法性会 计 报 表 审 计审 计 责 任按照独立审 计准则的要 求出具审计 报告，并对 审计报告的 真实性、合 法性负责。真实性是指 审计报告应 如实反映注 册会计师的 审计范围、审 计依据、已实 施的审计程合法性是指 审计报告的 编制和出具 必须符合注 册会计师法 和独立审计 准则的规定。审计报告1、已审计会计报表的名称， 反映的日期或期间；2、会计责任与审计责任；3、审计的依据，即中国 注册会计师独立审计准则1、会计报表的编制是否符合企业会计准则 和国家有关财会法规；2

32、、会计报表在所有重大方面是否公允地反映了 被审计单位资产负债表日的财务状况和所审期 间的经营成果、资金变动情况；3、会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。当注册会计师出具非无保留意见的审计报其中审计报告的：序和应表示的审计意见，告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段， 清楚地说明所持意见的理由。当注册会计师出具无保留意见的审计报告 时，如果认为必要，可在意见段之后，增加对重 要事项的说明。验资验 资 责 任按照独立审 计实务公告 的要求出具 验资报告， 并对验资报 告的真实 性、合法性 负责。真实性是指 验资报告应 如实反映注 册会计师的 验资范围、验 资依据、已实 施的验资程 序和应表示

33、 的验资意见， 不存在重大 疏漏、不误 导；合法性是指 验资报告的 编制和出具 必须符合注 册会计师法 和验资实务 公告的规定。验资报告范围段应当说明：1、验资范围；2、被审验单位责任与验资责任；3、验资依据；4、已实施的主要验资程序等；意见段应当明确说明注册会计师的验资意见，即 截止验资报告日止，注册会计师确认的被审验单 位实收资本（股本）及相关的资产、负债的数额；（1）对设立验资，注册会计师应当在意见段中 说明被审验单位申请登记的注册资本金额、出资 期限等，并说明截至特定日期止，被审验单位已 收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括各出 资者缴纳注册资本的合计金额，各种出资方式的 出资金额以

34、及知识产权、非专利技术出资占注册 资本的比例。出资者分期缴纳注册资本的，注册会计师仅对 被审验单位本期注册资本的实收情况发表审验 意见。对以前各期注册资本实收情况，注册会计 师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会 计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期 在内累计的注册资本实收金额。（2）对变更验资，注册会计师应在意见段中 说明已验证的被审验单位注册资本和实收资本（股本）的变更情况。增加注册资本的，注册会计师应当说明被审验 单位原注册资本金额、申请增资后的注册资本金额等，对出资者新缴纳出资的，应当说明截至特 定日期止，被审验单位已收到出资者缴纳的新增 注册资本情况，包括各出资者缴纳新增注册资本 的合计金额，各种出资方式的出资金额以及累计 知识产权、非专利技术出资占变更后注册资本的 比例；对被审验单位以资本公积、盈余公积、未 分配利润等转增注册资本的，应当说明转增注册 资本的依据及实际用以转增的项目和金额，以及 转增注册资本的合计金额。减少注册资本的，注册会计师应当说明被审验 单位原注册资本金额，申请减资后的注册资本金 额，并说明截至特定日期止，各出资者的减资金 额、减资方式和