会计准则与公司治理

1、    在美国安然事件后，又连接发生了世通、施乐等著名大公司财务舞弊案。人们将这些财务丑闻归咎于美国的“规则基础”会计，认为美国“规则基础”会计仅强调遵循法律文件的要求，没有很好地体现立法精神。因此，会计准则应着重于满足概念框架的要求，而不仅仅是对会计事项做出具体的处理规范。美国年萨班纳斯奥克斯莱法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以“原则”为基础，但是从该法案要求美国证券交易委员会（）具体研究美国如何采用以“原则”为基础的会计体系的规定来看，已经预示着美国会计准则的制定将发生方向性的转变。 一、“原则基础”会计还是“规则基础”会计 美国的公认

2、会计原则包括至今仍生效的会计研究公报（），个会计原则委员会（）意见书，个财务会计准则委员会（）公告和大量的解释及技术公告，美国执业会计师协会（）发布的会计政策推荐公告和指南。另外还有其他相关的文献，例如，租赁会计准则就有许多解释、修正的内容。在许多情况下，这些文献避免了一些问题，但又产生了一些新问题。经过这几十年，美国公认会计原则成了“规则基础”。 国际会计准则委员会（）是国际会计准则理事会（）的前身，它意图明确，不复制别人的东西，而是坚持自己的逻辑，提供总的指导而不是对每一经营业务颁布具体准则。不遗余力地坚持“原则基础”的另一原因是缺乏制定一系列具体准则的财力。 安然事件后，对“原则基础”的

3、准则制定模式更是充满信心。年月主席在评价与准则制定模式的优劣时指出，之所以选择“规则基础”模式，完全是环境使然：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与客户的纷争并在诉讼中寻求自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。但认为，“规则基础”模式下的详细规则往往被别有用心的公司和个人通过交易策划所规避。此外，“规则基础”模式不利于公司会计师和注册会计师发挥专业判断，可能诱使他们过分关注会计准则的细节规定，而忽略了对财务报表整体公允性的判断。认为，“原则基础”模式有助于营造一种以专业判断取代机械套用准则的氛围，但他也承认，采用“原则基础”模式是有前

4、提条件的：公司会计师和注册会计师必须能够以维护公众利益为己任进行专业判断。 按照国际财务报告准则规定的原则进行会计处理（或者将其作为财务报告审计的标准），公司会计师和注册会计师可以把握住具体的经济交易事实，因此国际财务报告准则在一定程度上比美国会计准则更能经受交易创新的考验。但“原则基础”会计要求公司会计师和注册会计师有良好的职业判断能力、很强的中立性和职业道德观。如果我们承认西方经济学所普遍认可的自利经济人假定，我们就有理由推测：“规则基础”的会计准则是企业和会计职业界需求的产物。即便美国会计准则转换为“原则基础”，也会因为实践的需要而逐渐修订、过渡到“规则基础”。很难说将来的国际财务报告准

5、则与美国会计准则完全以“原则”为基础，国际财务报告准则与美国会计准则之间可能是互动发展的关系。有些地方，美国会计准则将向国际财务报告准则靠拢，与的联系也将会更加紧密，一体化的步伐将加快。 年月初高盛公司的全球亨利·保尔森在接受财经杂志专访时提出：国际会计准则也有缺陷，因为建立在“原则”基础上的标准在解释时可能存在许多分歧。这也可以被管理层所利用。美国的会计准则需要在原有的规则上加入一些基本的原则，是否违反标准不但要看是否违反规则，还要看是否违反原则（比如说财务报表要真实地反映收入和风险的原则）。美国标准体系今后的建设需要和欧洲标准体系相互取长补短。 在年年度报告中指出：由安然公司的倒

6、闭和其他企业的失败引发的财务报告问题不仅震惊了财会界，也导致了对曾经被认为非常完善的财务报告准则的重新评价。年之前，被质疑的不仅有安然公司，还有其他许多家喻户晓的公司，这类公司的数量之多令人担忧。安然倒闭后对会计准则的部分批评意见是错误的。年报导的财务报告问题从根本上看是公司治理失败的结果。实际上，年有家美国上市公司为了遵守美国会计规则而重新编制它们的财务报告，这一数字超过了过去年的总和。许多企业的失败源于执行董事、非执行董事、审计委员会、注册会计师、分析师、监管者、投资银行和新闻记者的严重失误。贪婪、欺骗和过分关注个人喜恶而非公众要求是许多问题的症结所在。全世界的立法者们开始审视公司治理，就

7、像准则制定者关注公司倒闭事件背后的问题。由于的管理权限不包括公司治理，因此透明的会计报告对于公司建立高效的监督机制显得尤为重要。准则制定者的调研得出的三个需要马上注意的问题是关联方交易、收入确认和表外（特殊目的）工具。关联方交易的问题早已提上议事日程，而另两个问题正由与共同考虑。 二、会计准则高质量与高质量会计信息 什么是高质量的会计准则。年月日，发布了关于“核心准则”的声明。在该声明中，提出了三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”。对“高质量”的具体解释是，准则必须高质量它们必须具有可比性和明晰性，并且必须充分揭示信息。年月，发表了一份题为国际会计准则的制定：未来的一种设想的研究

8、报告，对高质量的准则提出了比较全面的看法。每一份高质量的准则必须做到：同基本的财务报告概念框架所提供的指导原则相一致。只允许有最低限度的（最好没有）备选会计程序（包括明确的或默许的）。因为可比性和一贯性是会计信息具备有用性的前提，而备选方案的存在就很难保证信息的可比性和一贯性。清晰（不含糊的）而全面，使准则容易被编报者和审计师（他们必须应用准则）、监管机构及会计信息使用者所理解。 什么是高质量的会计信息。的第二号概念公告会计信息的质量特征提出了两条最基本的会计信息质量特征：相关性与可靠性。按照的定义，相关性是会计信息具有预测价值、反馈价值和及时性；可靠性是信息如实反映、具有可验证性和中立性。 会计准则与会计信息质量。高质量的会计信息必须要有高质量的会计准则作保障，但在高质量的会计准则的环境中同样会存在会计信息的失真。高质量的会计准则与高质量的会计信息之间的关系是：存在一个高质量会计准则的环境，这是产生高质量会计信息的必要条件。高质量的会计信息披露有赖于企业高质量的会计信息生产与高质量的注册会计师独立审计。其中，企业会计信息生产是企业会计师在企业经营者领导下，依据企业会计准则（会计制度），利用会计手段对企业的生产经营活动进行如实反映。若将经营者对企业会计工作的蓄意干扰、企业会计师的业务素质低这两个因素搁置不论，会计信息质量的高低在很大程