债务重组准测讲义

1、20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-21CAS12CAS12债务重组债务重组司建军司建军20222022年年3 3月月2 2日日20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询2讲解提纲讲解提纲v债务重组概述债务重组概述v债务人的会计处理债务人的会计处理v债权人的会计处理债权人的会计处理v用以抵债的非现金资产公允价值的计量用以抵债的非现金资产公允价值的计量v债务重组的披露债务重组的披露v新旧准则比较新旧准则比较v衔接规定衔接规定20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五

2、联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询3一、债务重组概述一、债务重组概述1 1、债务重组的定义、债务重组的定义l在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难：无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人作出让步：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、或者降低债务人应付债务的利率等 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询4一、债务重组概述一、债务重组概述2 2、债务重组的认定、债务重组的认定l在认定债务重组时，应当遵循实质重于形

3、式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询5一、债务重组概述一、债务重组概述3 3、债务重组的方式、债务重组的方式l以资产清偿债务 l将债务转为资本 l修改其他债务条件 l以上三种方式的组合 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询6二、债

4、务人的会计处理二、债务人的会计处理1、基本原则、基本原则l发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入“营业外收入债务重组利得” 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询7二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理2、抵债资产公允价值与账面价值的差额处理、抵债资产公允价值与账面价值的差额处理 l抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据CAS14按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本l抵债资产为固定资产、无形

5、资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 l抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益(p189) 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询8二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理3、债转股的处理、债转股的处理 l将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积(p191) 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理

6、及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询9二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理4、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理 l修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合CAS13中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 l重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询10二、债务人的会计处理二、债务人的会计处理5、组合式债务重组的处理、组合式债务重组的处理

7、 l债务重组以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照上述规定处理 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询11三、债权人的会计处理三、债权人的会计处理1 1、基本原则、基本原则l将重组债权的账面余额与收到的现金资产、受让非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出l重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额

8、冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询12三、债权人的会计处理三、债权人的会计处理2 2、收到抵债资产的处理、收到抵债资产的处理l收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账3 3、债转股时取得股权投资的处理、债转股时取得股权投资的处理l将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 4、修改其他债务条件涉及或有应收金额的处理、修改其他债务条件涉及或有应收金额的处理l或有应收金额属于或有资产，不应确认 20062006企业

9、会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询13三、债权人的会计处理三、债权人的会计处理5 5、组合式债务重组的处理、组合式债务重组的处理l债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述规定处理 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询14四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量四、用以抵债的

10、非现金资产公允价值的计量l非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值l非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的跃市场的，应当采用企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询15四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量l非

11、现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产 存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值 不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值 根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询16五、债务重组的披露1 1、债务人的披露、债务人的披露l债务重组方式 l确认的债务重组利得总额 l将债务转为资本所导致的股

12、本（或者实收资本）增加额 l或有应付金额 l债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询17五、债务重组的披露2 2、债权人的披露、债权人的披露l债务重组方式 l确认的债务重组损失总额 l债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例 l或有应收金额 l债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 20062006企业会计准则培训企业会计准则培训2022-3-2五联方圆：审计、管理及税务咨询五联方圆：审计、管理及税务咨询18六、新旧准则比较l重新界定了债务重组的概念，缩小了准则的适用范围l 改变了