第十章采购与付款

1、1第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计2本章学习要求:1、了解采购与付款循环主要业务活动；2、识记采购与付款循环中关键控制点；3、掌握应付账款与固定资产实质性测试的程序与方法。3第一节第一节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、采购与付款循环的主要业务活动一、采购与付款循环的主要业务活动采采购购验验收收复核与复核与记录记录付款付款仓储仓储请请购购41.请购商品或劳务 企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申请。请购须填写请购单。请购单一般不需要连续编号。2.订购商品 采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订购单预先编号且一式多联。供应商供

2、应商采购采购部门部门编制请购单部门编制请购单部门订购单订购单验收部门验收部门 应付凭单部门应付凭单部门53.验收商品 订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。 验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告，验收单预先编号且一式多联。4.储存商品 经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时，仓库保管人员应编制入库单。65.编制付款凭单 货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和采购发票基础上，确认负债，编制付款凭单，付款凭单连续编号，并附有支持性的凭证。 6.记录资产和负债 会计部门应将应付凭单同供应商发票、订货单、验收单

3、等资料上记载的品名、规格、价格、数量进行核对。77.支付货款 会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。 凭证：现金支票、转账支票等。8.记录现金、银行存款支出 会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或银行存款日记账和应付账款等账簿。 8二、采购与付款循环的关键内部控制(一)职责分工控制1、请购与审批；2、询价与确定供应商；3、采购合同的订立与审批 ；4、采购、验收与相关会计记录；5、付款审批与付款执行。9（二）授权审批1、所有的采购都是根据经批准的请购单进行2、采购价格要经过批准3、付款应经过有关人员授权批准1

4、0(三)订货控制 在订单向供应商发出之前，必须由专人检查该订单是否得到授权人员的签字，订购单副本交给验收，应付凭单和编制请购单部门。 (四) 实物控制 包括两方面内容： 一方面加强对已验收入库商品的实物控制，限制非经授权人员接近存货； 另一方面限制非经授权人员接近各种记录文件，防止伪造资料。11三、采购与付款循环的控制测试1 、从明细账中抽取部分业务2、从原始凭证追至明细账。3、抽取部分订购单、验收单和采购发票，检查订购 单、验收单和采购发票是否连续编号。4、检查账簿的核对情况（1）检查账簿是否定期核对明细账和总账（2）检查是否定期与供应商核对有关记录12四、固定资产的内部控制及测试1、授权批

5、准制度. 企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 2、职责分工制度。 合理的职责分工制度要求： 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任，由专门部门和专门人员负责。133、处置制度。企业应建立一套完善的固定资产处置制度，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。4、定期盘点制度。企业应定期或者至少于每年年度终了对固定资产进行清查盘点，以查证所有账面的固定资产是否确实存在，其存放地点和保养状况是否适当，对盘盈、盘亏应及时查明原因，并作出处理。14第二节 应付账款审计一、函证应付账款1、一

6、般不需要对应付账款进行函证q原因：第一，采购发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账应付账款的证据。152、需要函证的情况q被审计单位内部控制风险较高；q某些应付账款账户金额较大；q被审计单位处于经济困难阶段。3、函证对象q金额较大的债权人；q在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企 业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款 更可能被低估；q存在关联方交易的债权人。16二、查找未入账的应付账款 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。n主要方法有：审查资产负债表日前发出的验收单，追查至应付账款账户，可查明该负债是否记录；检查资产负债表日

7、后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确以及有无推后；检查资产负债表日后货币资金支出的主要凭证。 对于企业来说，应付账款最终总要清偿的，即使发生时不入账，支付货款时也要入账，因此可检查决算日后支出凭证，查明是否为了清偿审计年度货款。17课堂练习题1、一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（ )进行连续编号。A请购单 B订购单C验收单 D付款单 【解析】 因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。 A182、以下程序中，( )属于测试采购与付款循环中内部控制

8、“完整性”目标的常用控制测试程序。 A检查企业验收单是否有缺号 B检查卖方发票是否事先编号并登记入账 C检查付款凭单是否附有卖方发票 D审核采购价格和折扣的标志 解析：若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。 A B19采购与付款循环控制测试案例【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于2009年11月25日至12月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请

9、购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。20（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款

10、凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。21【案例分析】第（1）项：没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项：有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。22第（3）项：没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。

11、第（4）项：有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。23【改进建议】第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。24第三节 固定资产审计一、固定资产账面余额实质性测试 1、分析程序目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问

12、题。如:(1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比 率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产 或已减少固定资产未在账户上注销的问题；(2) 通过计算累计折旧与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误。252、审查固定资产的增加主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。固定资产原始价值确认：固定资产入账价值固定资产入账价值= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +安装费（如果有）安装费（如果有）友情提示友情提示: :固定资产入账价值不包含增值税！固定资产入账价值不包含增值税！263、对购入的固定资产进行实地观察，以确定其存在性以固定资产明细

13、账为起点实地追查存在性以实地为起点固定资产明细账完整性27二、固定资产累计折旧审计审查折旧的计提和分配1、计算复核本期折旧费用的计提是否正确。 注册会计师应特别注意：未使用、不需使用的固定资产必须 按规定计提折旧；因更新改造而停止使用的固定资产必须 停止计提折旧；因大修理而停止使用的固定资产必须 计提折 旧。282、审查计提折旧的范围注意： （1）本月增加的固定资产，从下月起计提折旧； （2）本月减少的固定资产，当月仍计提折旧。 审查时，固定资产折旧范围是否符合规定，有无将不应计提折旧的固定资产照提折旧或反之。29本章练习题1、被审单位东风公司2011年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值880

14、00元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2013年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则注册会计师认为该被审单位2014年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。A10000B8250C113913D9000 D30解析：年折旧额（880008000）/810000（元）；2011年折旧额100003/122500（元）；至2013年末固定资产的账面净值88000（2500100002）65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额

15、在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2014年的折旧额（597508000）/（5129）129000（元）312、甲从司2013年度固定资产原值的变动如下： 固定资产原值金额（万元）年初余额75000本年增加20000本年减少8000年末余额8700032甲公司2012年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备各占50。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。注册会计师注意到，甲公司2013年新增固定资产是9月份达到预计可使用状态的机器设备，2013年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公

16、司2013年度折旧费用与以下数额最接近的是( ) A5344 B5367 C551l D5534 B33【解析】年初机器设备的原值为750002=37500万元，应计提折旧3750010=3750万元。9月份新增设备应计提折旧2000010123=500万元；年初房屋建筑物原值37500万元中，6月份拆除的房屋应计提折旧800030126=13333万元，其余部分应计提折旧(37500-8000)30=983.3万元。合计应计提的折旧额为3750+500+133.33+983.33=5366.66万元34累计折旧审计案例【基本案情】2013年2月11日，注册会计师在审计ABC公司2012年12

17、月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1) 12月15日购入管理用复印机2台，价款38000元，预计使用寿命10年，预计净残值2000元，12月计提折旧300元。(2) 12月2日交付外单位修理管理用的仪器一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1000元。(3) 11月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为0元，年限平均法计提折旧，价款为1000000元(不考虑增值税)，运杂费36000元。ABC公司所作的会计分录为：35借：固定资产 1 000 000 管理费用 36 000 贷：银行存款 1 036 000【存在问题】(1) 该公司12月15