外汇远期交易会计处理例解

1、 综合版 2007年第 9期制度解读 ."/$%&(*+,+*-$"(财会通讯 本文拟针对远期外汇合约这项衍生金融工具 , 通过案例将国 际会计准则 39号中的会计处理与目前我国新企业会计准则中的 会计处理作对比分析。一、 利用远期外汇合约进行公允价值套期例 1某进出口公司于 2006年 12月 1日 出售一批商品给一家美国进口商 , 售价为 25万美元 , 当日已满足收入确认条件 , 双方 约定美商于 2007年 3月 1日付款。该公司为避免汇率变动的风 险 , 于 2006年 12月 1日与银行签订远期合同 , 约定 2007年 3月 1日出售 25万美元给银行

2、 , 约定的远期汇率为 1美元 =8.35元。银行买入美元的即期汇率和远期汇率如表 1所示 :(1 按照我国新企业会计准则的会计处理。2006年 12月 1日借 :应收账款 美元 2062500贷 :主营业务收入 (250000×8.2520625002006年 12月 31日借 :汇兑损益22500贷 :应收账款 美元 250000×(8.25-8.1622500借 :套期工具 远期合同 25000贷 :套期损益 250000×(8.35-8.25250002007年 3月 1日借 :银行存款 (2037500-250000×8.152037500汇兑

3、损益2500贷 :应收账款 美元2040000借 :银行存款 (2087500=250000×8.352087500贷 :套期损益25000套期工具 远期合同 25000银行存款 美元2037500(2 按照国际会计准则 39号的会计处理。2006年 12月 1日借 :应收账款 美元 2062500贷 :主营业务收入 (250000×8.25 2062500借 :应收期汇合约2087500贷 :应付期汇合约 美元2062500递延升水收益25000借 :汇兑损益22500贷 :应收账款 美元 250000×(8.25-8.1622500借 :应付期汇合约 美元 2

4、2500贷 :期汇损益22500借 :递延升水收益 (25000÷38333贷 :期汇损益83332007年 3月 1日借 :银行存款 (250000×8.152037500汇兑损益2500贷 :应收账款 美元 2040000借 :银行存款2087500贷 :应收期汇合约 2087500借 :应付期汇合约 美元2040000贷 :期汇损益2500银行存款 美元2037500借 :递延升水收益16667贷 :期汇收益 (25000-833316667二、 利用远期外汇合约进行现金流量套期例 2某进出口公司于 2006年 12月 1日与一家美国进口商签订一份销售合同 , 交货和

5、收款均在 3个月后的 2007年 3月 1日 , 商品价格为 25万美元 , 成本为 20万美元。该公司为避免汇率变动 的风险 , 于 2006年 12月 1日与银行签订远期合同 , 约定 2007年 3月 1日出售 25万美元给银行 , 约定的远期汇率为 1美元 =8.35元。银行买入美元的即期汇率和远期汇率如表 2所示 :(1 按照我国新企业会计准则的会计处理。2006年 12月 1日不确认收入。2006年 12月 31日借 :套期工具 远期合同 25000贷 :套期损益 250000×(8.35-8.25250002007年 3月 1日借 :银行存款2037500贷 :主营业务

6、收入 (250000×8.152037500借 :银行存款 (250000×8.352087500贷 :主营业务收入25000套期工具 远期合同 25000银行存款 美元2037500借 :套期损益25000贷 :主营业务收入25000(2 国际会计准则 39号的做法。浙江工商大学王凌燕外汇远期交易会计处理例解66 综合版 2007年第 9期制度解读."/$%&(*+,+*-$"(财会通讯 借 :应收期汇合约2087500贷 :应付期汇合约 美元2062500递延升水收益250002006年 12月 31日借 :应付期汇合约 美元 22500贷

7、:资本公积 递延期汇损益 22500借 :递延升水收益 (25000÷38333贷 :期汇损益83332007年 3月 1日借 :银行存款2037500贷 :主营业务收入 (250000×8.15 2037500借 :银行存款2087500贷 :应收合同款 2087500借 :应付合同款 美元2040000贷 :资本公积 递延期汇损益2500银行存款 美元2037500借 :递延升水收益 (25000-833316667贷 :期汇收益16667借 :资本公积 递延期汇损益25000贷 :主营业务收入25000三、 利用远期外汇合约进行投机交易例 3某公司预计美元将升值。在

8、2006年 12月 1日与银行签订远期合同 , 将于 2007年 3月 1日购入 25万 美 元 , 约 定 汇 率 为 1美元 =8.4元人民币。银行卖出美元的即期汇率和远期汇率 如表 3所示 :(1 按照我国新企业会计准则的会计处理。2006年 12月 31日 借 :套期损益 250000×(8.4-8.325000贷 :套期工具 远期合同250002007年 3月 1日借 :银行存款 (250000×8.52125000套期工具 远期合同 25000贷 :银行存款 美元2100000套期损益50000(2 按照国际会计准则 39号的会计处理。2006年 12月 1日借

9、 :应收期汇合约2100000贷 :应付期汇合约 美元21000002006年 12月 31日借 :期汇损益 250000×(8.4-8.325000贷 :应收期汇合约 美元250002007年 3月 1日借 :应收期汇合约 美元 50000贷 :期汇损益50000借 :银行存款 (USD 2125000贷 :应收期汇合约 2125000借 :应付期汇合约 美元2100000贷 :银行存款 美元2100000通过上述案例 , 可以得到以下结论 :第一 , 按照国际会计准则 39号的处理方法 , 当对公允价值套 期时于交易日确认出口销售收入的同时 , 对外汇远期合约进行初 始确认 ,

10、并将按远期汇率折算的应收账款金额与按即期汇率折算 的应收账款的金额之间的差额计入 “递延升 (贴 水损益” 科目 , 可以直接反映出该项套期保值交易的利得或损失。而按照我国会 计准则的处理方法 , 则反映不出该项指标 , 只能通过日后的 “汇兑 损益” 及 “套期损益” 两个科目的余额计算求得。第二 , 按照国际会计准则 39号的处理方法 , 当对公允价值套 期时 , 年终按公允价值调整被套期工具的同时调整套期工具 , 使被 套期工具的汇兑利得 (或损失 与套期工具的汇兑损失 (或利得 正好相互对冲 , 并反映在同一个会计期间的净收益中。 而按照我国 会计准则的处理方法 , 每个会计期间内 (

11、当外汇远期合约纵跨两个 或两个以上会计期间时 虽然没有在量上完全对冲掉被套期工具的利得 (或损失 与套期工具的损失 (或利得 , 但也从质上反映 了套期交易中收益与损失相互抵销的事实。如例 1中 , 2006年 12月 31日该业务下有 “汇兑损益 22500” (被套期项目的损失 与 “套期损益 25000”(套期工具的收益 相互抵销 , 但有差额 2500元 , 体现为该业务在本期的收益。第三 , 按照国际会计准则 39号的处理方法 , 当对公允价值进 行套期时 , 升水或贴水的损益是被人为平均摊销到交易期内各个 会计期间的 , 而按照我国会计准则的处理方法 , 这部分损益是按实 际汇率的

12、变动分别 “摊销” 到交易期内各个会计期间的。相比之 下 , 后者的处理方式能更客观地反映出市场实际汇率变动对企业 盈利水平的影响 , 去除了人为主观性判断的因素。在例 1中 , 国际 会计准则 39号将 “递延升水损益 25000” 每期摊销 8333元 ; 我国 会 计 准 则 将 套 期 交 易 的 这 部 分 利 得 前 期 分 摊 2500元 (25000-22500 , 后期分摊 22500元 (25000-2500 。第四 , 按照国际会计准则 39号的处理方法 , “递延升 (贴 水 损益” 在确认当期 (若在年末 要通过资产负债表计入权益影响 当期的净资产 , 再摊销到以后期转入损益表调整净损益。 而我国会 计准则则省略掉这一过渡 , 可以