从税收构成看我国税收超GDP增长

1、从税收构成看我国税收超GDP增长    内容摘要：在通常情况下，一个国家税收的增长速度应该和GDP增长速度相吻合，但纵观我国税收的增长历程，我们能清楚地看见在国际上都罕见的税收增长趋势：我国的税收常年超出GDP增长，表现为税收增长率大幅度超出GDP增长率，经过仔细地了解和甄别，我们选择从统计数据的角度出发来研究我国税收超GDP增长的问题。从分析我国历年的税收构成开始，计算了我国各税种收入的弹性和对于总税收收入弹性的贡献率，从而找出致使税收高速增长的税种为国内增值税、营业税、海关对进口环节代征的国内消费税和增值税和企业所得税。同时通过实际征收的增值税与法定

2、应该征收的增值税的数据比较分析，引入征管系数的概念，在一定程度上揭示了我国税收征管力度加强对税收超GDP增长造成的积极影响。从数据中，我们进一步得出了第二、三产业的发展，对外贸易的发展以及企业绩效水平的提高，同样也都是导致我国税收增长过快的原因。 关键词：税收超GDP增长，税收收入弹性，主要税种收入弹性 一、引言 中国税收超GDP增长问题并不是一个新出现的问题，它已经在我国存在了十几年。对于此问题，理论界早已经进行过激烈的讨论，归结起来主要有以下几个大的方面：GDP的统计口径和税收的统计口径不同导致的差异；第一产业增加值相对于二、三产业较低，拉低了整个GDP的增长率；中国第二第三产业近年来快速

3、的发展导致流转税税收大幅增长；外贸进出口在统计经济增长中的作用和对税收统计的影响不同；征管力度的加强，即税收征管的力度不断强化导致税收征收率的上升；我国经济持续增长的拉动等等。 二、1994年至2006年我国税收收入增长与GDP增长的比较分析 根据已发布的2007年第一季度的全国税收收入增长情况来看，今年第一季度全国税收收入累计完成11284亿元，比上年同期增收2296亿元，增长25.5%。而国家统计局公布的我国第一季度GDP增长率为11.1%。按此趋势发展下去，可预见今年仍是一个税收超增长年。1994年分税制改革以来，我国税收收入增长呈现明显的特点，税收收入的持续高速增长，特别是持续以远高于

4、同期GDP增长的速率增长。 GDP是指经济社会(一国或地区)在一定时期内(通常是一年)运用生产要素所生产的全部最终产品(物品和劳务)的市场价值。而税收是GDP的组成部分，是国家为了实现其职能，参与并调节国民收入分配，凭借国家权力而取得财政收入的主要形式。 表1历年税收收入与GDP增长情况与相关数据统计表    数据来源：1994-2005年GDP及其现价增长数据来源于国家统计局网站中国统计年鉴 表1显示，1994-2006年这12年内，我国国内生产总值和税收收入均呈逐年递增的趋势，平均年增长率为9.65%；税收收入也成基本递增的趋势，平均年增长率为18.

5、26%，显示出税收收入增长超过GDP增长的特点。另外，税收收入占GDP的比重也基本呈上升趋势，从1994年税收收入占GDP10.52%到2006年占将近18%。 为了更清楚的进行比较，引入税收收入弹性系数的指标进行定量描述。税收收入弹性系数等于税收收入环比增长率和GDP环比增长率的比值。 总税收收入弹性计算公式为：    其中Y为总税收收入， 为当年总税收增长数额，G为当年GDP， 为当年GDP增长数额。 如果K>1，表明税收收入增长率高于GDP增长率； 如果K<1，则表明税收收入增长率低于GDP增长率。 从表2中可以看到1994年以来，我国

6、的总税收收入弹性系数均大于1，其中有两年弹性系数在2以上，12年平均税收增长幅度是GDP增长幅度的1.51。我国税收收入存在超增长的现象。 三、从各主要税种看税收收入的增长 我国总税收主要有两大主要税种构成，即流转税和所得税。表3和表4分别为1994年至2006年各主要税种占税收收入的比重和增长率。 从表3看出，历年来流转税和所得税占总税收的比重均达到90%左右，是我国的两大主要税种。而表4表明了两大主要税种中各项1994年至2006年的增长情况，平均增长率为：总税收18%，国内增值税15%，国内消费税12%，进口环节代征的国内增值税和消费税27%，营业税19%，以上四项合起来构成的流转税17

7、%；个人所得税21%，外商投资企业和外国企业所得税34%，企业所得税35%，以上三项合起来构成的所得税24%。这说明主要税种增长过快是导致总税收快速增长的原因之一。 表5是1994-2006年各主要税种的收入弹性，即各年各税种的增长率与GDP增长率的比值。这个指标能更好的反映税收超GDP增长的现象。从表中可以看出，1994年至 2006年的流转税的收入平均弹性为1.41，其中国内增值税的平均收入弹性为1.27；所得税平均收入弹性为2，其中企业所得税1.66，个人所得税为2.9。各税种均增长速度均超GDP增长，这是造成我国总税收超GDP增长的直接原因。 三、税务筹划可以实现环境改善与经济的“协调

8、发展” 从一般意义上讲，税收职能通常表现为财政收入（保证）职能和经济调节职能两个基本方面。税制结构、税收优惠对经济调节一个重要方面体现为引导产业结构调整，进而优化生产要素的优化配置与合理流动，纳税人进行税务筹划的动机与行为则是实现税收宏观调控功能的必要条件。在我国现阶段，经济持续高速增长是以高投入、高消耗和牺牲后世人利益为代价的，经济发展、人们的需求与自然资源和环境的冲突愈来愈明显。显然，这些冲突如果得不到稳妥有效的化解，长期积累下去加之某些偶然因素爆发，势必出现“对于每一次这样的胜利（指对自然界的胜利），自然界都报复了我们”，后果将不堪设想。在协调经济发展与环境发展的问题上，对环境征税作为一

9、项显著的宏观调控工具，其作用凸现出来。庇古理论主张通过对外部性成本（社会成本和私人成本之差）征税，来解决单纯市场调节形成的价格无法反映资源生产和消费的外部性成本。可持续发展就是要谋求使当代人满足自然需求的同时不危及后代人对需求的满足，这就要求资源的定价必须是有利于可持续发展的，而征税后价格能反映对后代人造成的外部性成本，这部分税收称为可持续价值。 现实生活中，税法往往对保护环境或者不破坏环境的企业、行业给予相应的优惠政策，主张从资源密集型发展战略转向资源低耗高效的发展战略，实施生态税制，运用税制上的差异或“缺陷”，对社会经济结构进行能动地、有意识地优化调整，通过对环境损害成本对污染排放等的征税和资源开采或对原材料征收资源税或原料税，将外部性成本和可持续价值都能内部化，从而使资源密集产品或污染重的产品价格更大幅度上升，起到运用税收经济杠杆鼓励引导企业对环境的保护。通过对纳税人经济利益的调整矫正其行为，引导企业资本向这些领域流动，这为企业进行税务筹划创造了客观条件。因此，税务筹划过程必然涉及此类税收优惠政策，企业为了追求税赋成本的优势，必然会考虑环保投入和相关领域的投资，采用先进的生产技术和管理来降低能耗，积极寻找替代资源，从一定程度上抵消资源产品价格的上升压力。纳税筹划在引领经济发展和环境保护方面功不可没。 总之，税务