基于作业成本法的制造企业采购成本管理的研究

1、学科分类号1102本科生毕业论文题目（中文）： 基于作业成本法的制造企业采购成本控制研究（英文）：学生姓名： 吴琼瑶 学 号： 0801403014 系 别： 工商管理系 专 业： 物流管理 指导教师： 尹芳 副教授 起止日期： 2010.10-2012.52012年 5 月 日怀化学院本科毕业论文(设计)诚信声明作者郑重声明：所呈交的本科毕业论文(设计)，是在指导老师的指导下，独立进行研究所取得的成果，成果不存在知识产权争议。除文中已经注明引用的内容外，论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的成果。对论文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确的方式标明。本声明的法律结果由作者承担

2、。本科毕业论文（设计）作者签名：年 月 日目 录摘 要 . 5关键词 . 6Abstract . 6Key Words . 6一、 前言 . 7二、作业成本法的相关理论 . 10（一）作业成本法概述 . 101.作业成本法的含义 . 102.作业成本法的基本概念 . 10(二)作业成本法下的成本动因的确定 . 111. 成本动因的分类 . 122.成本动因的确定 . 132. 作业成本法的成本计算的程序 . 13三、作业成本法与采购成本的关系 . 14（一）采购成本控制的现状 . 141.缺少规范的采购制度 . 152.缺乏系统的采购成本控制观念 . 153.缺乏新颖的采购成本控制观念 . 1

3、5（二）作业成本法应用于采购成本核算与控制的迫切性 . 161. 提供了较为客观、真实的采购成本信息 . 162.拓宽了采购成本核算的范围 . 163.揭示了采购资源耗费、采购成本发生的前因后果 . 164.有利于建立新的采购成本责任系统 . 165.有利于加强采购成本控制 . 17四、采购成本的成本动因 . 17（一）采购模式 . 17（二）采购批量 . 17（三）人员选择 . 17（四）采购价格 . 18(五)采购费用 . 18（六）供应商的选择 . 18五、基于作业成本法下的采购成本控制策略 . 18（一）混合采购方式对采购成本的影响 . 18（二）采购批量对采购成本的影响 . 19（三

4、）人员选择对采购成本的影响 . 19（四）选择供应商对采购成本的影响 . 19（五）采购方法对采购成本的影响 . 20六、案例 . 20（一）成都佳成简介 . 20（二）成本核算 . 211.采购作业确定 . 212.计量和确认本月的采购所涉及的各类资源费用 . 223.确认资源动因 . 244.确定作业动因 . 285.计算两种品牌空气压缩机的实际采购总成本 . 29（四）采购成本控制 . 301.采购作业分析 . 302.采购作业流程改进 . 32六总结 . 33参考文献 . 33致 谢 . 34基于作业成本法的制造企业采购成本控制研究摘 要作业成本法作为一种更先进的成本管理方法在西方国家

5、自从上世纪80年代以来，己经在一些知名企业中实施。作业成本法对于企业成本管理和控制的优势逐渐显露，但是在中国，企业界还未普遍接受作业成本法的管理理念，究其原因是多方面的，既存在企业外部客观因素的制约，也有企业内部环境的限制。在此背景下，对作业成本法在中国制造业中的实施客观及企业内在环境，实施难点，应用条件进行分析，研究。关键词作业成本法;制造企业;采购成本核算;采购成本控制The study of purchasing cost management of manufacturing business based on activity-based costingAbstractThe ABC

6、 as a kind of advanced cost management method in western countries since the 80 s of last century, has been in a number of well-known enterprises in the implementation of.Cost of operation law for the enterprise cost management and control of the advantage is shown gradually, but in China, enterpris

7、es are not universally accepted method of operation cost management concept, the reasons are manifold, both external objective factors, also have enterprise interior environmental constraints.Under this background, the activity-based costing method in China manufacturing industry in the implementati

8、on of the objective and enterprise internal environment, the implementation difficulties, application conditions were analyzed, research.Key WordsActivity-based costing; manufacturing business; purchasing cost accounting; purchasing cost control一、 前言研究的背景及目的企业在面临国际间日益激烈的竞争、产品生产周期逐渐地缩短、消费者的产品需求多样化以及产

9、品技术层次不断提升的压力下，如无法有效的开源，那么节流就成为企业应对变局的有效方法之一。尤其是在总成本中采购成本比重逐渐增加的情况下，降低采购成本就是采购人员向企业提供附加值的最直接方式。在金融危机后原材料的价格、用工条件等都发生着显著变化的情况下，原材料成本占产品总成本的比例高达70%之多，因此对于原材料的采购成本研究不但有必要而且又会很有成效，这些成效将决定着企业的生存与发展。所以论文对佳成工程设备有限公司的采购管理体系进行研究，意义就在于如何帮助企业走出困境，如何将降低采购成本控制系统化。并且通过此次研究，对今后公司在成本控制方面的管理有所借鉴。国内外研究动态传统观点认为，采购的主要功能

10、是降低成本。stuart F.Helnritz（1986）等指出，采购的首要任务是为其它部门提供所需物资，认为采购仅仅是一种服务功能、从属于公司其它部门的目标和喜好2。MarkshePherd认为，采购将成为创造利润和增值的庞大系统中的一部分1。Jonni Jahnukainen等认为采购管理的一个基本功能是开发有效的、可靠的供应资源4。Robin Cooper和Robert.S.Kaplan在1998年的Cost and Effect中也提到所有权总成本的概念，并用所有权总成本来表示由供应商引起的总成本，即为获得材料所需的总成本由供应商引起的总成本，即为获得材料所需的总成本3。张人千、魏法杰

11、等通过分析成本法及作业成本管理与业务流程再造的内在联系，探讨了在企业业务流程再造中，作业成本分析的应用切入点，以及如何使用作业成本法为流程再造提供有用的信息5。欧佩玉、王平心在作业分析法及其在我国先进制造企业的运用中将价值工程理论引入ABC，提出了作业分析法的模型6。研究内容本文分为六部分。第一部分主要阐述了研究的背景、目的、国内外研究现状、研究内容和研究方法。第二部分阐述了作业成本法的相关理论。第三部分阐述了作业成本法与采购成本的关系。第四部分析采购成本的成本动因。第五部分写基于作业成本法下得采购成本控制策略研究。第六部分以成都佳成工程设备有限公司公司为例，分析企业应用作业成本法所取得的效果

12、，得出研究结论。研究方法1文献检索法：笔者在撰写本文的过程中，参阅了大量的资料。这些专家的研究成果对此文起到了很好的引导作用。 2个案研究法：论文最后以成都佳成为研究对象，对成都佳成的采购成本情况加以调查分析，希望通过在企业内推行作业成本法来改善目前的经营困境。3调查法：本文以笔者所在的实习单位为应用对象。在实习的过程中，充分利用工作和业余时间，摘录、汇总、收集相关资料，切实了解公司的经营状况。4统计分析法：此研究方法主要运用于成都佳成采购成本分析。笔者通过比较柯索约克两家供应商产品价格，得出选择约克公司为佳成工程设备有限公司的供应商。从而得出作业成本法应用在制造企业的可行性与迫切性。二、作业

13、成本法的相关理论（一）作业成本法概述1.作业成本法的含义作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）是一种通过对所有作业活动进行追踪的动态反应，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况，将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品和服务中去。作业成本法的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。2.作业成本法的基本概念作业成本法下的基本概念包括:作业、资源、成本对象、成本动因。 作业是作业成本法的核心概念。（1）.作业(

14、Activity)所谓作业，是指组织内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是连接资源与产品成本的桥梁。作业是指企业生产经营过程中相互联系，又相对各自独立的活动，作业可以作为企业划分控制和管理的单元，相关的作业归集在一起就形成了作业中心。（2）.资源（Resource）资源是成本的源泉，是企业生产耗费的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单地区分为:货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等几类。资源账户直接参与分配，会造成成本信息扭曲，账户包含的资源内容越多，成本扭曲越大。在作业成本法中，可

15、以建立具有层次结构的多个资源账户，通过细分账户实现采用多次分配来增加资源成本分配的准确性。（3）.成本对象（Cost Object）成本对象是企业需要计量成本的对象，它可以根据企业的需要而定。成本对象是成本(费用)计量和分配的最终对象，它可以是产品、服务、顾客等。根据不同的成本对象进行成本归集和分配，将获得不同的结果，可以为决策、分析提供不同的依据。（4）.成本动因(Cost Driver)成本动因是作业成本法的理论核心。一般而言，成本动因是导致成本发生的任何因素，成本动因是分配的原因。成本动因是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本动因之间并非一一对应的关系，否

16、则成本动因的概念就没有存在的意义。(二)作业成本法下的成本动因的确定作业成本管理认为，成本动因是决定成本发生、资源耗费的真正原因。为更准确地衡量产品成本，作业成本管理采用多重动因分摊成本。掌握成本动因是运用作业成本管理的关键，因此，选择适当的成本动因非常重要。1. 成本动因的分类一般而言，成本动因是指导致成本发生的任何因素，亦即成本的诱致因素。出于可操作性考虑，成本动因必须能够量化。可量化的成本动因包括生产准备次数、零部件数、不同的批量规模数、工程小时数等。成本动因主要分为资源动因和作业动因。（1）资源动因。资源动因反应了作业中心对资源消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。在分配过程中由于

17、资源是一项一项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本因素。将每个作业成本要素相加就形成了作业成本库。通过对作业成本要素和作业成本库的分析，可以揭示那些资源需要减少，哪些资源需要重新配臵，最终确定如何改进和降低作业成本。（2）作业动因。作业动因是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。通过实际分析，可以揭示哪些作业是多余的，应该减少，整体成本应该如何改善，应该如何降低。图1 作业成本法概念模型2.成本动因的确定确定成本动因要考虑的因素 成本与效益的关系，即要考虑成本动因的资料是否易于获得，若在现有的成本系统内即可获得，则成本不会太高；反之，需要另

18、设新的系统收集资料，则成本会大增，此时，必须做成本效益分析。 成本动因与实耗资源成本的相关程度。相关性程度越高，产品成本被歪曲的可能性就越小。 会计的行为面。在选择成本动因时，必须考虑组织中心的行为。成本动因相关程度的确定可运用经验法和数量法。经验法指依据各相关作业经理的经验，对一项作业中可能的成本动因作出评估。然后各成本动因的权数依各经理给定的权数加权平均，取较高者进行数量方法测试。所谓数量法即是指利用回归分析，比较各成本动因与成本间的相关程度。2. 作业成本法的成本计算的程序 确认和计量耗用企业资源的成本。将能够直观地确定为某特定产品或服务的资源成本划为直接成本，直接计入该特定产品或服务成

19、本，其余部分则列为作业成本。 确认和计量耗用资源的作业。作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。如订单处理、产品设计、员工培训、材料处理、机器调试、质量检查、包装、销售、一般管理等。 计量作业成本。根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业，计算出各项作业的成本，即作业成本。 选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，如人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。 汇集成本库，即将相同成本动因

20、的有关作业合并汇入“同质成本库”。 作业成本分配。其计算公式为：分摊成本=某作业（库）成本分配率被某产品耗用成本动因数量 计算产品成本。将分配某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。三、作业成本法与采购成本的关系（一）采购成本控制的现状采购是企业经济活动的重要组成部分，是降低采购成本、增加企业利润的直接途径。目前我国企业采购成本控制的现状如下：1.缺少规范的采购制度一些企业虽然制定了采购制度，但是采购制度不完善，从而造成采购活动不规范，采购工作无章可依，还会给采购人员提供暗箱操作的机会，在采购

21、的各个环节都增加了不必要的浪费，增加了采购成本。2.缺乏系统的采购成本控制观念目前企业主要针对一些比较容易识别的显性成本进行分析与控制，如采购的产品价格；忽视对隐性成本的分析与控制，如供应商的管理成本。企业对采购成本项目的控制是单一的，往往只关注可见的产品，而对整个采购系统的控制相对较弱，很少有计划、组织和供应链整体方面进行科学系统的管理。降低采购成本并不是采购部一个部门的职责，它需要多个部门协调配合，需要从战略角度，利用战略成本管理思想来认识这个问题。3.缺乏新颖的采购成本控制观念采购管理的核心是如何在与供应商竞争中，尽可能迫使供应商做出最大的让步，在价格、质量等方面为零售商提供更多的盈利空

22、间。目前我国较多企业采购成本控制观念陈旧，例如，与供应商是对手关系；为了保证销售需要，应有足够的库存，安全至上；采购价格直接影响商品销售成本，所以应在保证质量的前提下，尽可能压低进货价格，创造商品经营利润。这些陈旧的观念，对于采购成本的降低增加了难度。（二）作业成本法应用于采购成本核算与控制的迫切性1. 提供了较为客观、真实的采购成本信息根据因果关系核算采购费用，及时提供了决策的相关性，向管理层提供及时、相关、准确的采购成本信息。2.拓宽了采购成本核算的范围作业成本法把作业、作业中心、后续生产纳入了成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算对象体系，它以作业为核心进行成本核算，抓住了资源向成

23、本对象流动的关键，便于合理计算成本。3.揭示了采购资源耗费、采购成本发生的前因后果从前因看，成本是由作业引起的，而形成一个作业的必要性，要追踪到采购物资(服务)的初始环节;从后果看，进行成作业动因动态分析，可以提供有效信息，促进企业改进流程、提高作业完成的效率和质量水平，在所有环节上减少浪费，并尽可能降低资源消耗。4.有利于建立新的采购成本责任系统企业的采购作业链是一条责任链，以采购成本库为新的采购成本责任中心，分析评价该库中采购费用发生的合理性，以能否为后续生产增加价值作为合理性的标准，建立责任系统，并按是否提高价值链的价值为依据进行业绩评价，充分发挥采购资源在价值链中的作用，以促进经济效益

24、的提高。5.有利于加强采购成本控制以采购作业成本为对象，以每一采购作业的完成及其所耗资源为重点，以作业动因为基础，及时、有效地提供采购成本控制所需的相关信息，并以作业中心为基础，设臵采购成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，进而达到有效地控制成本的目的。四、采购成本的成本动因我们知道，成本动因是引起成本发生变动的原因，在供应链采购环节中存在很多，主要有：（一）采购模式选用不同的采购模式对成本的计算是不同，这直接影响着采购的数量、时间，不同的采购策略安排也最终影响着价格、运输成本和库存持有成本。（二）采购批量采购批量在采购决策中是一个重要的问题。企业经常受到鼓动而进行大

25、批量物品的购买。确定经济采购量对企业的采购成本控制起到至观重要的作用。（三）人员选择现阶段的采购，大部分企业都是派出专门的采购人员去采购。因此采购人员的专业技术能力和采购沟通能力、自身素质的高低都在影响着采购成本的高低。（四）采购价格很显然，成本的变动，必然造成价格的变化。采购价格变化，主要原因在于成本发生变动。采购价格也成为不可忽略的成本动因之一。(五)采购费用在采购环节中，各项费用的发生是再所难免的。出差人员的差旅费、材料的运输费、装运费等都在影响着采购成本。如果能在相关费用上做到节省，或做相应的控制，那么对于采购成本的控制是十分有利的。（六）供应商的选择我们讨论的采购，是在供应链这个大环

26、境下讨论的。而供应链中的各个环节，离不开与上下游企业、供应商之间的关系。因此，正确选择供应商也成为影响成本变动的因素，尤其在供应链采购中更为重要。五、基于作业成本法下的采购成本控制策略（一）混合采购方式对采购成本的影响供应商不断提供的价格折扣影响到采购量。购买方可能希望在一个较为优惠的价格水平上突击采购，“囤积物料”；也可能希望通过谈判得到优惠的价格，而只有在需求出现时才实际进货，以此避免存货的积聚。对此，购买方多采用混合采购方式（即，既有先期购买，也有按期采购）。如果可以预测到某种商品价格的季节性变化，那么采用混合采购方式比单纯使用按需购买得到的平均价格更低。（二）采购批量对采购成本的影响一

27、般情况下，每次采购的数量越大，在价格上得到的优惠越多，同时因采购次数减少，采购费用相对能节省一些，但依次采购数量大，容易造成积压，从而占压资金，多支付银行利息和仓储管理费用。如何控制进货的批量和进货时间间隔，使企业生产不受影响同时费用最省，是采购决策中是应解决的问题。这个问题的解决，对采购成本的控制是大有利弊的。（三）人员选择对采购成本的影响在管理方面的标准选择是十分不容易的，不过我们常以所期待达成的状态为衡量标准。人员素质选择的高低，将直接影响着采购成本的大小。尤其在供应链中，每一个环节上的企业采购管理都决定着成本，影响着下一环节的采购活动。（四）选择供应商对采购成本的影响我们所研究的采购，

28、是在供应链这个范围内讨论的，因此，它离不开与上下游企业、供应商之间的关系。在采购环节中，若供应商选择不适当，价格制订不合理，采购效率低，这些都会影响着采购成本的大小，最终也对企业发展不利。（五）采购方法对采购成本的影响在采购环节中有很多种采购方法，在此只对金额平均法做出分析。该方法假定价格一般会随着时间的推移而增长，还假定价格会有不确定的上下波动。企业定期采购，但是采购数量取决于购买时的价格水平。企业根据未来合理时期内的平均价格设定一个购买预算，这一合理时期至少为一个完整的季节性周期。预算金额除以价格就得到采购数量。因此，如果价格普遍上涨，这种方法就会使得企业在低价位时的购买量大于在高价位时的

29、购买量。但是这种方法也有弊端，使用其的风险在于价格很高时，采购的数量可能会低于实际需求量，因而有必要持有一定量的库存来规避风险。六、案例（一）成都佳成简介成都佳成工程设备有限公司成立于1994年，公司主要的业务是制冷机组、冷水机、冷油机等的生产。该公司对原材料和零组件的采购效率和效果非常注重，毕竟公司营业额的60%一75%都用在了对供应商的采购上。每年4月到8月，是该企业空气压缩机的采购高峰期。约克(苏州)压缩机有限公司，是佳成工程设备有限公司的长期供应商。但是近年来有许多其他公司进入该行业，而且约克的压缩机价位太高，使得获利空间变小。因此，佳成工程设备有限公司决定开发新的供应商，由采购部经理

30、和设计部的主任负责，初步锁定为上海柯索。（二）成本核算1.采购作业确定在佳成工程设备有限公司中，采购不仅与企业中的设计和生产部门合作密切，也和财务部门关系密切。图6-1中展现了整个空气压缩机采购活动的操作过程，描述了组织内的各个步骤之间的相互联系。图6-1 佳成工程设备有限公司采购流程图上图对该企业的采购流程进行了详细的描述。通过对该企业采购流程的深入分析，得到了采购计划、选择供应商、订购、运输、验货、收货、存储、付款等八个基本作业，其八个基本作业如图6-2所示。图6-2 佳成工程设备有限公司采购作业流程图各个作业所涉及的部门如表6-1所示。表6-1采购作业的相关部门2.计量和确认本月的采购所

31、涉及的各类资源费用当月，在约克公司订购加台空气压缩机，其单价为每台2万，共计40万;柯索公司是新的供应商，因此佳成工程设备有限公司当月分两次订购，每次10台，合计20台，其单价为每台1.9万，共计38万。由于佳成工程设备有限公司所采购物资都是由第三方物流公司来负责运输，运输费用没有划分到采购部，直接由企业的财务部支付给物流公司。该物流公司的运输费用按照货物的实际的重量和公里数，约合0.5元/每吨*公里。从苏州到成都的公路里程为1576.323公里，从上海到成都的公路里程为1650.857公里。约克公司的压缩机重量为232.21千克/台，柯索的压缩机重量为252.23千克/台。因此，从约克公司订

32、购一次压缩机的运费为3660元，从柯索公司订购一次压缩机的运费为1917元，合计3834元。由会计部得到当月佳成工程设备有限公司采购所涉及的各类资源费用，如表6-2所示：表6-2当月佳成工程设备有限公司采购所涉及的各类资源费用3.确认资源动因确认资源动因，分配当月所汇集的资源费用到各个作业。(1).采购计划作业此作业的资源消耗费项目中，除了员工工资、办公费，还有折旧费。归集的费用如表6-3中所示。表6-3采购计划作业费用归集表(2).供应商选择作业该项作业只对柯索的产品进行。采购经理和设计部主任的工资分配到该作业的资源动因是他们进行此次作业去上海考察的天数;办公费分配的资源动因是他们查询相关供

33、应商的时间;折旧费的分配的资源动因如同办公费;差旅费是特定用途，直接归集。归集的费用如表6-4中所示。表6-4供应商选择作业费用归集表(3).订购作业采购员的工资分配到该作业的资源动因是订购此次压缩机的人员数;办公费、折旧费的归集如同工资。归集的费用如表6-5中所示。表 6-5订购作业费用归集表(4).验货作业设计员和仓库管理员的工资分配到该作业的资源动因是参与此次压缩机抽查的人员数;检验费是特定用途，直接归集。归集的费用如表6-6中所示。表6-6验货作业费用归集表(5).收货作业仓库装卸员的工资分配到该作业的资源动因是参与此次压缩机卸货的人员数;装卸费是特定用途，直接归集到该作业。归集的费用

34、如表6-7中所示。表6-7收货作业费用归集表(6).存储作业仓库管理员的工资分配到该作业的资源动因是管理压缩机的人员数;办公费的分配如同工资;折旧费、仓库经费按照存储压缩机的区域占仓库面积的比例来归集。归集的费用如表6-8中所示。表6-8存储作业费用归集表(7).付款作业财务部会计的工资分配到该作业的资源动因是付款给以上两家供应商的人员数:办公费、折旧费的分配如同工资。归集的费用如表6-9中所示。表6-9付款作业费用归集表采购活动总成本=采购计划作业费用+供应商选择作业费用+订购作业费用+验货作业费用+收货作业费用+存储作业费用+付款作业费用=10300+12239+5000+30500+36

35、000+28200+4150+37800=126389(元)由以上各表汇总出各作业中心的成本分配情况。由于运输作业的费用直接归集到所购的两种压缩机。表6-10各作业中心的资源费用归集表4.确定作业动因依据作业本动因分配率=资源费用/提供的作业量的公式，计算作业动因分配率。(1).首先确定作业动因，然后根据作业成本库归集的资源的能力确定作业动因数量能力，用资源费用除以作业动因数量就得到各个作业的作业动因分配率。要注意这里所用的作业动因数量是该公司能够提供的作业数量，而不是实际耗费的作业动因数量。具体的基本作业和辅助作业的作业动因及作业动因分配率计算过程如表6-11所示:表6-11作业动因及作业动

36、因分配率的计算5.计算两种品牌空气压缩机的实际采购总成本依据公式,能够计算出两家压缩机所需作业实际消耗的资源费用，如表6-12。表6-12两家压缩机所需作业实际消耗的资源费用计算(2).计算出两家压缩机的采购总成本约克Cl:购买价格2000020=400000作业费用364+110+3660+0+1280+22050+55=27519柯索C2：购买价格1900020=380000作业费用364+220+3834+144+1280+22050+110=28002根据上面的计算结果，尽管柯索提供的压缩机单价相对较低，但是由于其较低的合格率等原因导致资源费用消耗比较多，因此，采购总成本反而比约克的高

37、。所以，综合考虑还是应该选择约克公司为佳成工程设备有限公司的供应商。通过以上对案例的采购成本核算分析，作业成本法可以提供各项作业耗费的成本信息，因此能使管理人员能够开展作业管理并使作业链的改善成为可能。其次，成本分配基础不同。作业成本法采用多元分配基准，为制造采购成本管理中的库存优化、供应商选择、利益分配等问题提供了必要的成本信息依据。同时，这也有利于企业分析采购成本产生的原因，进而落实控制和降低成本的方法和措施。（四）采购成本控制1.采购作业分析按照图6-1的采购流程，以及前述成本核算中各项作业的作业动因，对采购作业的增值性进行分析。见表5-15。表6-15 佳成工程设备有限公司采购作业的增

38、值性分析按照价值链的观点，在采购作业中除了采购计划，供应商选择，订购、运输和付款等基本作业为增值作业，其余的验货、收货、存储和审查等都属于非增值作业。因此，该企业采购活动中的审核采购申请，验货、卸货、核对货单、发票填写、存储，以及审查发票、订单及货单都属于在该公司生产经营活动中不增加价值的非增值作业。其中，审核采购申请、货物检验、核对货单、审查发票、订单及货单增加了流程中的等待时间和资源耗费，而且并非支持产出主要目标的必要作业，因此可以对其进行消除。另外，卸货、存储和发票填写，虽不带来增值但能有助于实现一定的业务职能，属于非增值必要作业。它们同增值性作业一样，需要通过作业减少来提高其运行效率。

39、2.采购作业流程改进通过对佳成工程设备有限公司采购作业增值性的分析，按照图5-3的流程对该公司以前的采购作业流程做出改进，如图5-3所示。图6-3 佳成工程设备有限公司改进后的采购作业流程在新的采购作业流程中，消除的非增值作业如下:(1).审核采购申请这样的作业并没有在实际上对采购申请起到了多大的监管控制作用，相反既没有价值还增加了不少等待时间。事实上，运行了ERP系统，并最终拟订了采购计划以后，这项多余的手续完全可以精简掉。(2).验货质量的真正保障在于生产前和生产过程中，而不是生产后的检验。因此，需要停止依靠检验来达到质量要求的做法。(3).发票填写和核对货单作业，以及财付款前的审查发票、订单及货单，占据了企业采购和财务人员大量的时间与精力，并无偿的消耗了企业资源。消除这几项作业，不仅将采购人员和财务人员从大量的文档工作中解放出来，还缩短了企业内部作业处理时间，缩短了采购周期，提高了企业的反应速度。原来的采购作业流程中，货物从运输到仓库存储，中途经过了验货作业，卸货作业。过多的作业，