学校会计内部控制的问题与对策

1、学校会计内部控制的问题与对策江苏省宿迁市财政局 陈军建立健全合理的学校会计内部控制，直接关系到学校会计核算的真实性和完整性。会计内部控制是规范会计行为，提高会计信息质量，控制财务风险，提高效率、消除隐患、防止错误及经济犯罪的有效管理手段，是新时期加强学校会计工作的客观要求。学校必须根据会计法的要求，建立健全会计内部控制制度，强化监督检查，保证会计内部控制制度良性运行。一、建立会计内部控制的必要性会计内部控制是学校内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人员依据一定的理论和一定的程序对学校的重要经济活动和重要环节进行监督的过程。学校会计内部控制随着学校的发展而发展，随着学校经营机制

2、的完善而完善。近年来，随着教育管理体制改革步伐不断加快，使学校的办学规模不断扩大，招生数量的不断加大，使学费收所占事业收入的比重不断加大，事业支出项目逐步增多，固定资产投资规模、资金来源的项目大幅度增加。这些大量的经济业务的出现，就需要对办理这些经济业务的部门、岗位的职责、权限以及业务流程有明确的界定。二、学校会计内部控制的目标内部会计控制的目标由原来的复核会计事项的真实准确、保证资产的安全完整，发展为内部会计控制规范基本规范（试行）的三项基本目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位财产的安全完整；三是确保国家有关法

3、律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。随着我国学校体制改革的不断深化和现代学校制度的建立和完善，建立学校会计内部控制制度是现代学校会计制度的迫切要求。会计内部控制具有十分重要的作用，但学校会计内部控制又有其特点和固有限制。内部控制的规模一般与控制目标相适应，如果控制的规模超出了控制目标，表明存在一些过多的控制，应该加以避免。相反，如果控制规模不能保证控制目标的实现。一是有助于学校实现其教学、科研、事业收入及预算目标的实现。二是保护学校各项资产的安全和完整，防止资产流失。三是保证业务经营信息和会计资料的真实性、完整性。四是保证学校会计活动的合法性。三、学校会计内部控制存在的问题（一）学校会计内

4、部控制的监督与约束机制建立滞后。个别学校有“内部人控制”现象，对会计内部控制督促检查不够或长期无人过问，失去监督力度。一些学校由于会计领导内部控制知识贫乏或是纪律松弛等原因，对会计内部控制不重视或是认识不足。决策和监督权由事实上的学校管理层或少数人行使，没有实现所有权与决策权分离，致使学校管理层或少炸数人实际上掌握了学校的控制权，导致个别学校管理失控、为了提高政绩、业绩，对一些经济资料、会计报表，进行人为的修改，这种现象损害了会计内部控制的有效性。（二）学校缺乏风险控制意识。随着学校的不断发展，各学校间的竞争越来越激烈，为了争生源，扩大学校规模，就必须重视可能面临的各种风险。学校面临的主要风险

5、有政策风险、投资风险、财务风险等。投资风险、财务风险是指学校负债经营带来的风险，学校的盲目筹资、筹资方式不合理，对投资项目的未来收益估计过于大多数学校一是重教学、科研，轻会计内部控制；二是重投入，轻管理。学校重视教学、科研是固然的，但学校也不能忽视内部会计控制，否则容易出现风险。有效的内部风险管理机制可以极大程度的预防经营、财务等风险，并在风险来临时及时应变。但很多学校的思维模式还停留在原有财政拨款时期，尚未充分认识到内部风险管理的重要性，因而在面临风险时束手无策。（三）学校会计内部控制制度尚须完善。据有关资料显示，“最高人民检察院对七个省的教育系统职务犯罪情况统计，2003年立案查办的占同期

6、全国案件量的确良2.2%，2004年1-7月上升为3.4%。”从教育系统不断发生的违纪违法的数据看，几乎都发生在各项业务活动中，一些大案、要案发生在基建工程方面，而产生这些问题的环节又是在经济活动较为频繁、会计内部控制制度较为薄弱的环节。再从会计内部控制角度看，满足于现行制度而忽视制度创新、满足于建章立制而忽视检查落实、满足于当前现状而忽视关口前移等问题比较普遍。因此，加强会计内控制度的落实到位是防止资产流失急需进行的工作。（四）学校的财务管理体制有待加强。目前，各学校都实行了财务工作校长负责制，各下属单位财务工作实行了行政主要领导负责制。各学校都实行的财务管理体制是“统一管理、一级核算、定额

7、包干、结余留用”的内部经费管理办法。这种财务管理体制总体来说效果良好。但实际上还存在着一些问题，总会计师制度没能在学校落实，在学校管理层中专业人员相对较少，随着学校事业收入不断增加，事业支出由原来的少量单纯的支出项目，变得越来越复杂多样化。固定资产投资项目的数量大幅度增加，向银行的贷款业务及其相关业务从无到有，办学进行成本核算等。这些大量的经济业务的出现，这就需要学校在现有的基础上对财务管理体制有所创新，对现有的会计人员进行专业培训，并对相关的部门加强会计内部控制和内部监督。（五）物资采购、基建工程建设项目招标制度尚须完善。招投标法实施以来，学校领导和教职员工都十分重视，把贯彻落实招投标法放到

8、了重要位置，规范了招投标活动程序，坚持公开、公平、公正的原则，控制了采购费用和建设成本，从源头上预防、遏制了腐败行为。目前，学校的物资采购、基建工程建设项目招投标工作正向纵深发展。但是，尽管招投标取得了以上成效，仍然存在一些问题。据悉，南京市检察院总结2004年反贪四特点，其中之一就是教育系统问题。南京通报十大职务犯罪案 教育系统腐败案件多发十大案件中涉案人民币金额1369.24万元，其中：江苏省南京市高校涉案四起，涉案人民币金额559万元，占涉案人民币总额的41%。出现上述案件的主要原因：一是编制标底不规范，评标标准不统一；二是评委组成不规范；三是资质审查不严，排斥潜在投标人；四是评委违规评

9、标，有的评委评标不坚持原则，评标带有倾向性，对有意向性的投标人评分偏高；五是制度不健全，监督不到位。（六）审计监督的职能作用发挥不充分。内部审计监督环节薄弱，一是内部审计工作没有受到学校领导的重视，发挥不了审计职能；二是学校审计部门对财务工作审计的力度不大、威信不高，内部审计工作在制度化、经常化上做得不够，往往是事后审计多，事前、事中审计少；三是对下属部门审计多，对学校一级的审计多；对领导干部离任审计多，对任期经济责任审计少；内审监督的职能得不到有效的发挥，导致会计内部控制运行状况不能切实的落实。四、对策与建议（一）要树立以人为本的会计管理理念。一是要树立以人为本的理财观念，建立和健全责、权、

10、利相结合的会计内部控制机制，强化对人的激励和约束，才能充分调动人的积极性、主动性和创造性。二是要明确各级领导对会计的审批权限和审批责任，重大事项的会计经济活动都要通过学校领导班子集体研究决定，不能由学校领导或少数几个人决定，一定要依照民主集中制的原则行事，特别要注意听取都职工的意见，从而使学校做出的决策真正能符合学校的全局利益和长远利益，避免不科学决策给学校造成不必要的损失。（二）规范风险管理机制。规范灵敏的信息系统与监控系统，对不利事件及主要风险因素进行辨认、分类、评估和控制。学校管理层、教职员工参与建立关键活动包括财务与经营活动的各层次目标，经常评估目标及评价目标完成情况的标准，在原有目标

11、及评价标准不适宜时及时调整；对各项财务指标及预算要充分重视，并与各项经济活动相适应。树立教职员工风险识别意识，注意信息的及时沟能，设立风险预警系统，当经济环境、政策、法律、法规发生变化可能带来不利影响变化时，能及时调整应变。学校管理层应向主管部门保证已经采用风险评估程序执行了必要的风险评估，学校应通过审计部门、会计师事务所等对学校的报告进行审核。（三）完善学校会计内部控制制度。一是要建立健全学校内部会计监督制度，建立学校负责人对法律负责、会计人员对学校负责人负责的单位内部会计监督机制，从根本上保证会计资料的真实和完整；二是要建立健全内部会计控制制度，加强相互联系、相互协调、相互制约和相互监督，

12、及时揭露弊端，纠正错误，堵塞漏洞，加强管理；三是要建立健全会计机构内部稽核制度，加强自我检查工作，提高会计工作质量；四是要建立健全内部审计制度，客观、公正地审计本单位经济业务的合法性、真实性和完整性；五是要建立健全统计制度，保证统计数据准确和可靠；六是要建立健全凭证管理制度，实现凭证取得、填制、传递、审核和编制的制度化、标准化、规范化；七是要建立健全核对制度，保证账证、账账、账实相符；八是要建立健全制度监督执行机制，确保各项制度能够执行到位。（四）建立健全学校财务管理体制。首先，要完善法人治理结构。完善的法人治理结构只要规范去做，必然带有制衡和监督约束的功能。学校必须理顺现有财务管理体制，改变

13、目前学校财务管理的产生路径，解决学校的资产的安全与完整得不到保障等问题。其次，要加强对内部控制行为主体“人”的控制。一是及时掌握学校内部会计人员思想行为状况，内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此学校领导及财务负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便对违纪现象采取措施加以防范和控制。再次，要加强会计人员职业道德教育和业务培训。加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，做到奉公守法、廉洁自律，加强对会计人员的继续教育，以提高其业务素质和工作能力。（五）加强学校招投标的监管力度。为了规范招投标活动，确保学校资产安全和招投标活动当事人的合法权益

14、，节约采购费用、降低建设工程成本，保证工程质量，针对部分学校出现的问题，提出以下对策：一是机构分设、职能分离；二是完善健全招投标的相关法律法规；三是推广无标底招标，实行低价中标；四是强化招投标管理，严格依法招投标；五是加大监督力度，严惩违纪违规行为，建立监督网络，加大执法监督的力度，严厉惩处腐败行为。（六）加强内部审计监督，完善内部审计控制制度。一是校长要主管审计工作，以保持内部审计机构的独立性，或把内部审计人员隶属于主管部门的派驻审计机构，其所处的位置更加客观公正，也许能更好的开展内部审计工作。二是要建立正常审计制度。定期或不定期地开展事业收入、经费支出检查或其他专项检查工作。学校审计部门应与学校各部门密切配合，互相支持，对教职工反映比较强烈的部门，要组织人员尽快认真检查、核实，并做出严肃认真的答复和处理。三是学校应建立