企业所得税法及其实施条例解读与纳税筹划新思维

1、1企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例解读与纳税筹划新思维解读与纳税筹划新思维GR-InvestmentGR-Investment2统一适用范围，结束内外资企业所得税双轨制的历史统一适用范围，结束内外资企业所得税双轨制的历史统一纳税人规定，有效行使国家的税收管辖权统一纳税人规定，有效行使国家的税收管辖权统一并适当降低税率，兼顾财政收入与企业负担统一并适当降低税率，兼顾财政收入与企业负担统一税前扣除办法和标准，促进公平竞争统一税前扣除办法和标准，促进公平竞争统一优惠政策，突出产业政策导向与区域协调发展统一优惠政策，突出产业政策导向与区域协调发展新一轮税制改革主旋律：统一税制新一轮税制

2、改革主旋律：统一税制3一、税率的变动及其影响一、税率的变动及其影响4现行所得税法规：现行所得税法规：内外资企业的所得税税率均为内外资企业的所得税税率均为33%33%，对一些特殊区域的外资企业实行对一些特殊区域的外资企业实行24%24%、15%15%的优惠税率，的优惠税率，内资微利企业分别实行内资微利企业分别实行27%27%、18%18%二档照顾税率二档照顾税率新企业所得税法：新企业所得税法：企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%。符合条件的。符合条件的小型微利企业减按小型微利企业减按2020的税率征收企业所得税。国家需的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业减按要重点扶持的高

3、新技术企业减按15%15%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。符合条件的非居民企业减按得税。符合条件的非居民企业减按10%10%征收企业所得税征收企业所得税 （新税法第（新税法第4 4条、第条、第2828条，实施条例第条，实施条例第9191条、条、9292条）条）（一）统一内外资企业所得税税率（一）统一内外资企业所得税税率5税法公布（税法公布（20072007年年3 3月月1616日）之前已经日）之前已经批准设立批准设立的企业，的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定享受依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率优惠低税率优惠的，的，可以在本法实施后可以在本法实施后5 5年内，年内，逐步过渡

4、逐步过渡到本法规定的税率。到本法规定的税率。原享受原享受定期减免税优惠定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本的，按照国务院规定，可以在本法实施后法实施后继续享受到期满为止继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从企业所得税法实施年度起计算（新优惠的，优惠期限从企业所得税法实施年度起计算（新税法第税法第5757条）条）（二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排6税法公布之前已经批准设立的企业是指在税法公布之前税法公布之前已经批准设立的企业是指在税法公布之前已经完成注册登记的企业（实施条例第已经完成注册登记的企业（实施条例第131131条）条）对于对于200

5、52005年年1010月月1 1日以前及日以前及20052005年年1010月月1 1日至日至20072007年年3 3月月1616日之间经工商等登记管理机关登记成立的内资企业，日之间经工商等登记管理机关登记成立的内资企业，都可以享受有关过渡期税收优惠政策的规定（国税发都可以享受有关过渡期税收优惠政策的规定（国税发2005 1292005 129号文，国税函号文，国税函20073652007365号号 ）20072007年年3 3月月1717日至日至20072007年年1212月月3131日期间登记成立的企业日期间登记成立的企业在在20072007年度仍可以享受现行税收优惠政策，但不能享受年度

6、仍可以享受现行税收优惠政策，但不能享受有关过渡性税收优惠政策（财税有关过渡性税收优惠政策（财税20071152007115号文）号文）（二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排7 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739200739号）号） 低税率优惠：低税率优惠：原享受企业所得税原享受企业所得税15%15%税率的企业，税率的企业，20082008年按年按18%18%执行，执行，20092009年按年按20%20%执行，执行，20102010年按年按22%22%执行，执行，20112011年按年按24%24%执行，执行，2012

7、2012年按年按25%25%执行；原执行执行；原执行24%24%税率税率的企业，的企业，20082008年起按年起按25%25%执行执行 定期减免税优惠：定期减免税优惠：原享受企业所得税原享受企业所得税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原规定享受至期满为止后继续按原规定享受至期满为止（二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排8 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739200739号）号） 享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照企业所得享

8、受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照企业所得税法及其实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税税法及其实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额，并按上述规定计算享受税收优惠所得额，并按上述规定计算享受税收优惠 企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及实施条例规企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受行，不得叠加享受 （二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排9法律设置的发展法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定内，

9、以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定 国务院已确定的国务院已确定的其他鼓励类企业其他鼓励类企业，可以继续享受减免，可以继续享受减免税优惠（新税法第税优惠（新税法第5757条）条）（二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排10国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发业实行过渡性税收优惠的通知（国发2007402

10、00740号）号） 对经济特区和上海浦东新区内对经济特区和上海浦东新区内20082008年年1 1月月1 1日（含）之后日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在区完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，前两年免征企业所得税，后三年按照起，前两年免征企业所得税，后三年按照25%25%的法定税率的法定税率减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。（二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排11国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企国务院关于经济特区和上海浦东新区

11、新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740200740号）号） 对国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自对国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合新所得税法实施条例第主知识产权，同时符合新所得税法实施条例第9393条规定的条规定的条件，并按照条件，并按照高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法认定的高新认定的高新技术企业技术企业上述企业同时在区以外的地区从事生产经营的，应当单上述企业同时在区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；独计算其在区内取得的所得，并合

12、理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 （二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排12关于企业所得税预缴问题的通知（国税发关于企业所得税预缴问题的通知（国税发200817200817号）号）20082008年年1 1月月1 1日之前已经被认定为高新技术企业的，在按日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按照新税法有关规定重新认定之前，暂按25%25%的税率预缴企的税率预缴企业所得税。业所得税。国发国发200739200739号号财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税财政部、国家税务总局、海关总署

13、关于西部大开发税收优惠政策问题的通知收优惠政策问题的通知（财税（财税20012022001202号）中规定的号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。 （二）过渡时期的安排（二）过渡时期的安排13 税率变化对各行业的影响税率变化对各行业的影响 目前，目前，银行、保险、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、银行、保险、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产商贸、房地产等行业的实际税负高于等行业的实际税负高于2525，上述行业将，上述行业将因此受惠。造纸行业税负接近因此受惠。造纸行业税负接近2525，行业整体受益不大，行业整体受益不大电力、有色金属冶炼、交

14、通运输、医药生物、纺织服装、电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业多数企业税等行业多数企业税负水平低于负水平低于2525，并不能享受内外资企业所得税合并带，并不能享受内外资企业所得税合并带来的好处来的好处 高新技术、基础产业、农业和环保产业的发展将受到重高新技术、基础产业、农业和环保产业的发展将受到重点保护，而劳动密集型的加工业生存的压力增大点保护，而劳动密集型的加工业生存的压力增大（三）税率变化的影响（三）税率变化的影响14 税率变化对外商投资企业的影响税率变化对外商投资企业的影响 新企业所得税率略低于新企业所

15、得税率略低于28.64%28.64%的世界平均水平（的世界平均水平（OECDOECD，20062006）对外资仍具有一定吸引力）对外资仍具有一定吸引力（三）税率变化的影响（三）税率变化的影响工业国家工业国家周边国家周边国家美国美国42%42%印度印度30%30%加拿大加拿大46%46%越南越南28%28%日本日本41%-46%41%-46%韩国韩国13%-25%13%-25%丹麦丹麦28%28%新加坡新加坡20%20%OECDOECD28.64%28.64%中国中国25%25%15 税率变化对外商投资企业的影响税率变化对外商投资企业的影响 外资企业的实际税负有所增加，增加的幅度取决于税务外资企

16、业的实际税负有所增加，增加的幅度取决于税务机关对可享受机关对可享受15%15%低税率的高新技术企业的范围界定低税率的高新技术企业的范围界定 新税法将影响外资企业对商业模式、投资架构、选址和新税法将影响外资企业对商业模式、投资架构、选址和融资策略的选择：单纯依赖定期减免税的传统做法将难融资策略的选择：单纯依赖定期减免税的传统做法将难以为继，国际税收筹划工具将被重新重视，包括知识产以为继，国际税收筹划工具将被重新重视，包括知识产权筹划，税收优化供应链安排，转让定价安排等，投资权筹划，税收优化供应链安排，转让定价安排等，投资选址的决定性因素将从地域税收优惠转向企业运营方面选址的决定性因素将从地域税收

17、优惠转向企业运营方面 国内资本借道海外的国内资本借道海外的“返程投资返程投资”现象有望减少现象有望减少（三）税率变化的影响（三）税率变化的影响16 税率变化对公司报表业绩的影响税率变化对公司报表业绩的影响 新会计准则要求新会计准则要求采用债务法处理所得税会计采用债务法处理所得税会计，当税率发，当税率发生变动时，应按新税率对账面的递延所得税资产和递延生变动时，应按新税率对账面的递延所得税资产和递延所得税负债的余额进行调整，从而影响当期报表业绩所得税负债的余额进行调整，从而影响当期报表业绩 新会计准则要求在计量递延所得税资产和递延所得税负新会计准则要求在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当债

18、时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础致的税率和计税基础（三）税率变化的影响（三）税率变化的影响17二、优惠政策的变化及其影响二、优惠政策的变化及其影响18 “特惠制特惠制”取代取代“普惠制普惠制”：新企业所得税法将现行企新企业所得税法将现行企业所得税以区域优惠和外资优惠为主的格局，转变到以业所得税以区域优惠和外资优惠为主的格局，转变到以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局格局 突出产业政策导向：突出产业政策导向：技术创新和科技进步、基础设施建技术创新和科技进步、基础

19、设施建设、农业发展及环境保护与节能、安全生产、公益事业设、农业发展及环境保护与节能、安全生产、公益事业弱势群体、以及自然灾害等成为税收优惠政策的重点弱势群体、以及自然灾害等成为税收优惠政策的重点 税收优惠形式多样化税收优惠形式多样化（一）税收优惠政策变化的特点（一）税收优惠政策变化的特点19 典型案例典型案例外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法（19941994）经营期在经营期在1010年以上的生产型外商投资企业，享受年以上的生产型外商投资企业，享受“两两免三减半免三减半”的税收优惠政策，期满后不再享受该优惠政的税收优惠政策，期满后不再享受该优惠政策策财税财税20025

20、6200256号文号文外商投资企业追加投资所取得的所得单独计算享受所外商投资企业追加投资所取得的所得单独计算享受所得税减免，初始投资产生的所得不再享受优惠得税减免，初始投资产生的所得不再享受优惠国税发国税发200360200360号文规定号文规定外国投资者并购境内企业股东的股权，或者认购境内外国投资者并购境内企业股东的股权，或者认购境内企业增资使境内企业变更设立为外商投资企业，凡变更企业增资使境内企业变更设立为外商投资企业，凡变更设立的企业中外国投资者持股比例超过设立的企业中外国投资者持股比例超过25%25%的，可以依的，可以依照外商投资企业纳税照外商投资企业纳税20 促进技术创新和科技进步促

21、进技术创新和科技进步: : 符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税（新税法第（新税法第2727条）条） 符合条件的技术转让所得，是指一个纳税年度内，企业符合条件的技术转让所得，是指一个纳税年度内，企业技术转让所得不超过技术转让所得不超过500500万元的部分，免征企业所得税万元的部分，免征企业所得税超过超过500500万元的部分，减半征收企业所得税（实施条例万元的部分，减半征收企业所得税（实施条例第第9090条）注：条）注：仅限于居民企业仅限于居民企业 示例：示例：居民企业居民企业A A公司在公司在20082008年度向年度向B B公司进行

22、技术转让公司进行技术转让获得所得获得所得800800万元。万元。A A公司应纳税额为：公司应纳税额为：（800-500800-500）25%25%50%=37.550%=37.5万元万元（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容21 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征的税率征收企业所得税（新税法第收企业所得税（新税法第2828条）条） 高新技术企业是指高新技术企业是指拥有核心自主知识产权拥有核心自主知识产权，并同时满足，并同时满足下列条件的企业：产品（服务）属于下列条件的企业：产品（服务）属于国家重点支持的国家重点支持的高

23、新技术领域高新技术领域，研发费用占销售收入的比例、高新技，研发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）占企业总收入的比例以及科技人员占企术产品（服务）占企业总收入的比例以及科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，其他条件业职工总数的比例不低于规定比例，其他条件 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定和高新技术企业认定管理办法由国务院财政、税务主管部门另行规定管理办法由国务院财政、税务主管部门另行规定（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容22 “脑白金脑白金”“”“不白不白” 20012001年年1212月月5 5日，无锡健特药业有限公司的

24、注册地址从日，无锡健特药业有限公司的注册地址从“无锡太湖国家旅游度假区南堤路无锡太湖国家旅游度假区南堤路8888号号”变更为变更为“无锡新无锡新区锡南二路旺庄路北侧区锡南二路旺庄路北侧”，变更的地址正处在国务院批准，变更的地址正处在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产业开发区内 资料显示，无锡健特自资料显示，无锡健特自20012001年第四季度即开始享受年第四季度即开始享受15%15%的的税率优惠，仅当年第四季度就获得减免税款税率优惠，仅当年第四季度就获得减免税款20172017万元。近万元。近四年下来，无锡健特因税率优惠而获得的税收优惠估计在四年下来，无锡健特因税率优惠而获得的税收优

25、惠估计在1 1亿元左右亿元左右 典型案例典型案例23 高新技术创业投资可以抵税（新税法第高新技术创业投资可以抵税（新税法第3131条）条） 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业新技术企业2 2年以上，按投资额的年以上，按投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年年的当年抵扣应纳税所得额，未抵扣的部分可结转以后纳的当年抵扣应纳税所得额，未抵扣的部分可结转以后纳税年度（实施条例第税年度（实施条例第9797条）条） 关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知（财税关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知（财税20073

26、1200731号）号） 创业投资企业的经营范围应符合创业投资企业的经营范围应符合创业投资企业管理暂创业投资企业管理暂行办法行办法规定，且登记为创业投资有限责任公司、创业规定，且登记为创业投资有限责任公司、创业投资股份有限公司等专业性创业投资企业投资股份有限公司等专业性创业投资企业（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容24 关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知（财税关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知（财税200731200731号）号） 中小高新技术企业职工人数不超过中小高新技术企业职工人数不超过500500人，年销售额不人，年销售额不超过超过2 2亿元，资产总额

27、不超过亿元，资产总额不超过2 2亿元亿元 中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的经费须占本企业销售额的5 5以上以上( (含含5 5) )，技术性收入，技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的的6060以上以上( (含含6060) )（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容25 研发费用可加计扣除（新税法第研发费用可加计扣除（新税法第3030条）条） 企业发生的研发费用支出，未形成无形资产而计入当期企业发生的研发费用支出，未形成无形

28、资产而计入当期损益的，按实际发生额的损益的，按实际发生额的150%150%扣除；形成无形资产的，扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的按无形资产成本的150%150%摊销摊销 固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的可以缩固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法（新税法第短折旧年限或采取加速折旧的方法（新税法第3232条）条） 技术进步、产品更新换代较快的固定资产技术进步、产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 最低折旧年限不得低于法定折旧年限的最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%60%

29、加速折旧可以采取双倍余额递减法或年数总和法加速折旧可以采取双倍余额递减法或年数总和法（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容26 保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策 从事农林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减半征收从事农林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减半征收企业所得税（新税法第企业所得税（新税法第2727条，实施条例第条，实施条例第8686条）条） 从事国家重点扶持的公共基础设施项目（具体的优惠目从事国家重点扶持的公共基础设施项目（具体的优惠目录由国务院另行规定）投资经营的所得，自项目取得第录由国务院另行规定）投资经营的

30、所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受“三免，三免，三减半三减半”的所得税优惠政策；的所得税优惠政策；企业承包经营、承包建设企业承包经营、承包建设和内部自建自用实施条例规定项目的，不享受上述优惠和内部自建自用实施条例规定项目的，不享受上述优惠政策政策（新税法第（新税法第2727条，实施条例第条，实施条例第8787条）条）（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容27 对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策税政策采取替代性优惠政策 安置残疾人

31、员及国家鼓励安置的其他就业人员（下岗再安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员（下岗再就业人员，军队退伍人员）所支付的工资，可以在计算就业人员，军队退伍人员）所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计应纳税所得额时加计100%100%扣除（新税法第扣除（新税法第3030条，实施条条，实施条例第例第9696条，财税条，财税200792200792号）号）亏损企业不适用上述条款亏损企业不适用上述条款 企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资规定的资源为主要原材料，生产符合国家产业政策规定的产品所源为主要原材料，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以

32、减按取得的收入，可以减按90%90%计入收入总额计入收入总额 （新税法第（新税法第3333条，实施条例第条，实施条例第9999条）条）（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容28 鼓励环境保护与节能鼓励环境保护与节能 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受“三免，三减半三免，三减半”的所得税优惠（实施条例第的所得税优惠（实施条例第8888条）条） 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设企业购置用于环境保护、节能节水、

33、安全生产等专用设备的投资额的备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免可以从企业当年的应纳税额中抵免（新税法第（新税法第3434条，实施条例第条，实施条例第100100条）条） 支持安全生产支持安全生产 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容29 促进社会公益事业促进社会公益事业 公益性捐赠支出，在年度利润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予以内的部分，准予在计算应纳税

34、所得额时扣除（新税法第在计算应纳税所得额时扣除（新税法第9 9条）条） 符合条件的非营利组织免征所得税（新税法第符合条件的非营利组织免征所得税（新税法第2626条）条） 授予国务院制定自然灾害专项减免税优惠政策的权力授予国务院制定自然灾害专项减免税优惠政策的权力 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案（新税法第员会备案（新税法第3636条）

35、条）（二）税收优惠政策的主要内容（二）税收优惠政策的主要内容30 规定免税收入规定免税收入 国债利息收入国债利息收入 符合条件符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（新税法第（新税法第2626条）条） 权益性投资收益仅限于居民企业直接投资于其他居民企业权益性投资收益仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益取得的投资收益 权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足流通的股票不足1212月取得的投资收益（条例第月取得的投资收益（条例第8383条）条） 示例：示例：

36、A A于于20082008年年3 3月份向月份向B B投资投资10001000万元，当年获股息万元，当年获股息8080万元，万元，A A同时还购买了同时还购买了C C的股票，当年获股息的股票，当年获股息5050万元万元（三）税收优惠政策的主要方式（三）税收优惠政策的主要方式31 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（新税法第资收益（新税法第2626条）条） 外商投资企业所得税法：外国投资者从外商投资企业取外商投资企业所得税法：外国投资

37、者从外商投资企业取得的利润，免征所得税得的利润，免征所得税 财税财税199679199679号、国税发号、国税发20001182000118号：投资方税率高号：投资方税率高于被投资方，应按规定补税。除另有规定者外，不论企于被投资方，应按规定补税。除另有规定者外，不论企业对投资采取何种方法核算，只要被投资方在会计账务业对投资采取何种方法核算，只要被投资方在会计账务上实际做分配处理，投资方应确认投资所得实现上实际做分配处理，投资方应确认投资所得实现（三）税收优惠政策的主要方式（三）税收优惠政策的主要方式32 符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 依法履行非营利组织登记手续依法履行非

38、营利组织登记手续 从事公益性或者非营利性活动从事公益性或者非营利性活动 取得的收入除用于与该组织相关的、合理的费用外，全取得的收入除用于与该组织相关的、合理的费用外，全部用于公益事业或非营利事业部用于公益事业或非营利事业 财产及其财产及其孳息孳息不用于分配不用于分配 投入人对投入组织的财产不保留或享有任何财产权利投入人对投入组织的财产不保留或享有任何财产权利 工资福利开支控制在规定比例内工资福利开支控制在规定比例内 免税收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入免税收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（三

39、）税收优惠政策的主要方式（三）税收优惠政策的主要方式33 规定免征、减征企业所得税的所得项目规定免征、减征企业所得税的所得项目 ： 从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保护、节能、节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能、节水项目的所得 符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非所但取得的所得与其所设机构、

40、场所没有实际联系的非居民企业，来源于中国境内的所得居民企业，来源于中国境内的所得 民族自治机构对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所民族自治机构对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可决定免征或减征得税中属于地方分享的部分，可决定免征或减征（三）税收优惠政策的主要方式（三）税收优惠政策的主要方式34 降低税率：降低税率： 符合条件符合条件的小型微利企业，减按的小型微利企业，减按20%20%征收企业所得税；征收企业所得税；（实施条例第（实施条例第9292条）条） 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%征收企业征收企业所得税；所得

41、税； 非居民企业在中国境内未设机构、场所，或虽设机构、非居民企业在中国境内未设机构、场所，或虽设机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系，其来场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系，其来源于中国境内的所得，减按源于中国境内的所得，减按10%10%征收企业所得税征收企业所得税 减计收入：减计收入：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入减计收入（三）税收优惠政策的主要方式（三）税收优惠政策的主要方式35 加计扣除：加计扣除：企业开发新技术、新产品

42、、新工艺发生的研企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究发费用，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人究发费用，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可在计算应纳税所得额时加计扣除员所支付的工资，可在计算应纳税所得额时加计扣除 加速折旧：加速折旧：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法 抵扣应纳税所得额：抵扣应纳税所得额：创业投资企业从事国家需要重点扶创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应持和鼓励的创业投资

43、，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额纳税所得额 税额抵免税额抵免：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免 （三）税收优惠政策的主要方式（三）税收优惠政策的主要方式36 生产型外商投资企业企业所得税两免三减半生产型外商投资企业企业所得税两免三减半 先进技术企业的外商投资企业的延长先进技术企业的外商投资企业的延长3 3年减半期年减半期 产品出口型外商投资企业的减半税率产品出口型外商投资企业的减半税率 15%15%或或24%24%的优惠税率的优惠税率 再投资退税

44、再投资退税 固定资产投资抵免固定资产投资抵免（四）新税法废止的税收优惠政策（四）新税法废止的税收优惠政策37 统一内外资企业的所得税优惠政策，外商投资企业享受统一内外资企业的所得税优惠政策，外商投资企业享受超国民待遇的历史即将终结，有助于公平竞争超国民待遇的历史即将终结，有助于公平竞争 突出产业政策导向，有助于调整产业结构，提升引进外突出产业政策导向，有助于调整产业结构，提升引进外资的水平资的水平 明确优惠政策的制定权，明确优惠政策的制定权，具体的优惠对象以及具体的优具体的优惠对象以及具体的优惠力度，授权国务院来规定，惠力度，授权国务院来规定，有助于防止税收优惠政策有助于防止税收优惠政策的滥用

45、的滥用 税收优惠并非吸引来华投资的首要因素税收优惠并非吸引来华投资的首要因素 税收饶让影响优惠政策实施效果税收饶让影响优惠政策实施效果（五）税收优惠政策变化的影响（五）税收优惠政策变化的影响38三、税基的变化及其影响三、税基的变化及其影响39 确定应纳税所得额的一般原则确定应纳税所得额的一般原则 除企业所得税法实施条例和国务院财政、税务部门另有除企业所得税法实施条例和国务院财政、税务部门另有规定者外，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则规定者外，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；

46、不属于当期的收入和费用，即使款项期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用（实施条已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用（实施条例第例第9 9条）条）（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额40 关于执行关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得税政策问题的有关企业所得税政策问题的通知（财税通知（财税200780200780号）号） 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处

47、置取得的价款扣除其历史额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额；成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额； 企业实际收到具有专门用途的先征后返的所得税税款，企业实际收到具有专门用途的先征后返的所得税税款，按照会计准则规定计入取得当期的利润总额，暂不计入按照会计准则规定计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额取得当期的应纳税所得额（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额41 应纳税所得额的计算公式应纳税所得额的计算公式 暂行条例：应纳税所得额暂行条例：应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额 -

48、 -弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损- -免税所得（国税发免税所得（国税发200656200656号）号） 新税法：应纳税所得额新税法：应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -扣除额扣除额- -允许弥补的以前年度允许弥补的以前年度亏损亏损 主要变化主要变化：增加了增加了“不征税收入不征税收入”项目；将项目；将“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”放在放在“扣除额扣除额”和和“允许弥补以前年度亏允许弥补以前年度亏损损”之前从之前从“收入总额收入总额”中扣除；中扣除；“亏损亏损”为每一纳税年为每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和

49、各项扣除后小度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额于零的数额（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额42 清算所得清算所得 企业终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起企业终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起6060日内日内向税务机关办理所得税汇算清缴（新税法第向税务机关办理所得税汇算清缴（新税法第5555条）条） 清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从投资方企业从被清算企业分得的

50、剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为部分，应当确认为股息所得股息所得；剩余资产扣除上述股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投投资转让所得资转让所得或者损失（实施条例第或者损失（实施条例第1111条）条）（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额43 收入的定义收入的定义 税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括入，为收入总额。包

51、括销售货物收入、提供劳务收入、转销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、权益性投资收益、利息收入、租金收入、特让财产收入、权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 会计：区分收入和利得。收入是指企业在会计：区分收入和利得。收入是指企业在日常活动日常活动中形成中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入。利得是指企业收入以

52、外的收益。利得是指企业收入以外的收益。（二）收入（二）收入44 收入的确认收入的确认 一般原则：仅明确权责发生制原则一般原则：仅明确权责发生制原则 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方（税法对收入的确认不以风险转移为条件）（税法对收入的确认不以风险转移为条件） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出商品实施控制（税法看重所有权是否转移）对已售出商品实施控制（税法看重所有权是否转移） 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益相关的经济利益很可能

53、很可能流入企业流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（税法强调相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（税法强调收入和费用必须合理）收入和费用必须合理）（二）收入（二）收入45 不采用权责发生制原则的情形不采用权责发生制原则的情形 权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定的日期权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定的日期 利息、租金、特许权使用费收入：合同约定的付费日期利息、租金、特许权使用费收入：合同约定的付费日期 捐赠收入：实际收到捐赠资产的日期捐赠收入：实际收到捐赠资产的日期 分期收款销售收入：合同约定的收款日期分期收款销售收入：合同约定的收款日期 跨年度的劳务收入：按完工

54、进度或完成工作量确认跨年度的劳务收入：按完工进度或完成工作量确认 产品分成收入：实际分得产品的日期产品分成收入：实际分得产品的日期 实施条例第实施条例第1414条至条至2424条条（二）收入（二）收入46 非货币收入非货币收入 非货币形式收入按公允价值确定收入额，公允价值是指按非货币形式收入按公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值（实施条例第照市场价格确定的价值（实施条例第1313条）条） 视同销售视同销售 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用，以及将货物、财产、劳务用于于捐赠捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，、赞助、集资、

55、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（实施条例第税务主管部门另有规定的除外（实施条例第2525条）条）（二）收入（二）收入47 不征税收入不征税收入 财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，另有规定的除外会团体等组织拨付的财政资金，另有规定的除外 行政事业性收费：依照法律法规有关规定，按照国务院规行政事业性收费：依照法律法规有关规定，按照国务院规定程序批准，向特定对象收取并纳入财政管

56、理的费用定程序批准，向特定对象收取并纳入财政管理的费用 政府基金：企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府政府基金：企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金收取的具有专项用途的财政资金 国务院规定的其他不征税收入：企业取得的，由国务院财国务院规定的其他不征税收入：企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（新税法第资金（新税法第7 7条，实施条例第条，实施条例第2626条）条）（二）收入（二）收入48 统一内外资企业的税前扣除政策统一内外资企业的税前扣除政策 企业实际发生的与取得收入

57、有关的、合理的支出，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除（新税法第税所得额时扣除（新税法第8 8条）条） 有关的支出：是指与取得收入直接相关的支出，间接相有关的支出：是指与取得收入直接相关的支出，间接相关的支出不能扣除关的支出不能扣除 合理的支出：是指符合经营活动常规，应当计入当期损合理的支出：是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的，必要和正常的支出益或有关资产成本的，必要和正常的支出 不征税收入用于支出所形成的费用或财产不得扣除不征税收入用于支出所形成

58、的费用或财产不得扣除（三）税前扣除（三）税前扣除49 取消了对内资企业计税工资的限制取消了对内资企业计税工资的限制 企业发生的企业发生的合理合理的工资薪金支出准予扣除（条例的工资薪金支出准予扣除（条例3434条）条） 工资薪金：企业每一个纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金：企业每一个纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬者受雇员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬 企业为职工缴纳的基本社会保险和住房公积金准予扣除企业为职工缴纳的基本社会保险和住房公积金准予扣除 企业为投资者或职工支付的商业保险一般不得扣除企业为投资者或职工支付的商业保险一般不得扣除 企业

59、为投资者或职工支付的补充保险，在国务院财政、企业为投资者或职工支付的补充保险，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费分别在不超过职工福利费、工会经费、职工教育经费分别在不超过工工资薪金总额的资薪金总额的14%14%、2%2%、2.5%2.5%范围内据实扣除范围内据实扣除（三）税前扣除（三）税前扣除50调整了一些项目的扣除标准调整了一些项目的扣除标准 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发借款的，在上的建造

60、才能达到预定可销售状态的存货发借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当计入有关资产的成本（实施条例第计入有关资产的成本（实施条例第3737条）条） 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内以内的部分，准予扣除（新税法第的部分，准予扣除（新税法第9 9条）条） 企业发生的企业发生的符合条件符合条件的广告费和业务宣传费支出，除的广告费和业务宣传费支出，除国国务院另有规定外，务院另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的的部分准予扣除，超过部分