内部控制论文

1、内部控制论文我国内部控制现状调查问卷分析摘 要 本文从我国内部控制的适应性、内部控制各要素关系及责任、内部控制的目标与目的、内部控制体系发展等4个方面拟订了内部控制特征评价的相关问题，选择商业、银行、工业、农业四大行业的从业人员进行问卷调查。通过调查，从总体上了解我国内部控制体系目前在四大行业的认知及发展情况，分析我国内部控制体系的建立和发展存在的主要问题。 关键词 内部控制； 行业特征； 调查分析 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 04 . 022 中图分类号F239.45 文献标识码A 文章编号1673 - 0194（201

2、1）04- 0047 - 04 作为治理会计舞弊的重要措施，各国纷纷出台政策对内部控制这一内生性管理活动提出外部强制性要求。虽然内部控制已经成为公共政策的一个问题，但是对内部控制的认识却非常混乱。随着内部控制规范的实施，如何构建、开展与评估内部控制将成为理论界与实务界亟待解决的问题。为了对我国企业内部控制体系有一个比较清晰的认识，我们采用问卷调查法考察了我国企业内部控制的现状与环境的适应性。 一、相关文献回顾 企业内部控制相关问题是会计界和审计界目前研究的热点问题之一。 李晓慧 等（）通过研究公司内部控制执行情况，揭示我国目前众多企业在实施内部控制过程中普遍遇到的问题，即内部控制的设计框架不适

3、合企业自身的要求以及内部控制制度的执行效果不理想。朱荣恩 等（）研究了内部控制各要素的责任主体，认为企业内部控制系统的构建与设计应由企业的高级经理人负责；内部控制的控制环境、风险评估由企业高级管理层执行；对内部控制系统的评估和监督，由企业董事会及其下属审计委员会执行；内部控制活动则由企业高级管理层和日常管理层共同参与履行，企业内的信息与沟通则要求企业内所有员工的参与。郑石桥（）通过实证分析研究了控制目标及内部控制各要素之间的关系，认为控制目标实现较差的企业，控制环境与控制活动呈正相关关系；控制目标实现较好的企业，控制环境与控制活动间呈正相关关系，且相关程度更高；控制目标实现居中的企业，控制环境

4、与控制活动的正相关程度最低。李三喜（）在研究内部控制目标时，认为企业内部控制的总体目标可分为社会和企业两个方面，企业内部控制在主观上为企业目标服务的同时，客观上也为整个社会经济健康发展服务。李连华（）对我国年来主流刊物上所发表的相关研究文献进行了系统分析与总结，提出我国迄今为止尚未建立起体系完整的内部控制标准体系；我国还没有发布具有较大影响和权威性的内部控制研究报告；我国在内部控制理论研究及管理理念的凝练上还没有取得显著成效。 上述研究成果在某种程度上揭示了我国内部控制发展的现状并提出了有利于我国内部控制进一步发展的建设性意见。但是这些研究无法体现我国内部控制发展在不同行业的认知程度。鉴于此，

5、本文通过问卷调查，分行业对内部控制进行调查，并在此基础上分析我国内部控制在不同行业的发展状况。 二、问卷调查的基本情况 为了全面了解内部控制在不同行业中的实现程度，我们拟定了内部控制总体特征评价的相关问题，选择商业、银行、工业、农业四大行业的从业人员进行问卷调查。问卷采用匿名填写方式，共发出问卷份（4个行业各发放份），共收回问卷份，剔除无效问卷，最终确定有效问卷份（4个行业分别为、与），问卷有效回收率为。从理论上而言，被调查人员学历越高、职位越高、在所在公司工作年限越长，对内部控制及其公司实施的内部控制情况越了解。因此，我们在调查时对被调查人员的学历、职位、工作年限做了有关调查；鉴于公司性质会

6、对内部控制实施状况及效果亦将产生一定的影响，我们对被调查人员所在公司的性质（股份制、国有及股份制、其他等）也做了有关调查。 在描述性统计分析中，借鉴了 和等采用的均值比较方法，主要对问题及选择的结果以均值反映样本的平均状态。但由于均值比较方法在处理等级变量时有一定的缺陷，即等级变量取值并不代表变量的大小，只代表不同的级别，因此，我们还采用百分比分布的方式进行直观描述。 三、问卷调查结果评价 我们将调查内容分为我国内部控制的适应性问题、内部控制各要素关系及责任问题、内部控制的目标与目的问题、内部控制体系发展问题等4个方面。通过调查从总体上了解我国内部控制体系目前在四大行业的认知及发展情况，分析我

7、国内部控制体系存在的主要问题。 （一） 我国内部控制适应性问题 表列示了被调查人员对我国内部控制适应性问题的评价。从各项均值来看，来自商业、银行业、工业、农业的调查人员对于问题与问题基本上持中庸的观点，平均得分都在分，差异不是很明显。在违规案件屡屡曝光的大背景下，为整顿市场秩序，政府和学术界开始呼吁建立内部控制制度，并认为内部控制是防范违规案件及维护市场秩序的有效措施之一。然而，在实施效果还未确认的情况下，对于内部控制规范是否符合需要、体系中的五要素是否符合要求的评价只能基于“我们需要内部控制”的心理给出中庸的态度。 对于内部控制是否应当随企业情况的变化及时调整的问题，来自农业的被调查人员与其

8、他行业有较明显的差异：商业、银行业、工业的被调查人员认同度比较高（均值在分以上），而来自农业的调查人员认同度比较低（其均值只有分）。产生这种差异的原因可能是商业、银行业、工业这些行业相对农业面临的市场需求更新变化快，对于内部控制制度的更新变化持肯定态度；而农业面临的宏观和微观环境相对比较稳定，许多农业单位的组织结构、制度长期保持不变依然能够顺利运作，所以他们认为内部控制无需随企业情况的变化及时加以调整。而且，从对各问题的认可程度均值看，农业的认可度处于四行业中的最低水平，这可能是对内部控制制度的认识在农业中还未得到普及。 （二） 内部控制各要素关系及责任问题 表列示了被调查人员对内部控制各要素

9、关系及责任问题的评价。从各项均值来看，被调查人员对内部控制各要素之间的关系及对内部控制负责主体问题的认识存在一定程度的偏差。内部控制五要素之间是相互依赖的关系，控制环境是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果；风险评估是实施内部控制的重要环节；信息与沟通是实施内部控制的重要条件，且贯穿于内部控制的始终；监督检查是实施内部控制的重要保证。虽然从均值来看是反对内部控制各要素在体系中各自为政的观点，但分值较高（接近分，4个行业情况类似）。说明有些实际工作者并非真正理解内部控制，不了解内部控制各要素在内部控制体系中的地位和作用，这种认识偏差将直接影响内部控制的实施及效果。 为减少或消除人为操纵

10、因素，企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制。调查发现，对此问题的认可度虽达到分以上，但分值不是很高，可见公众对于通过应用信息技术实现对业务和事项的自动控制还是持保守意见。因为在任何情况下技术都无法做到完全智能化，人为干扰因素存在也是必然的，而且在频繁发生的违规案件中，人为操纵是主要因素，使得公众开始对信息技术是否能够排除人为因素的干扰，实现对业务和事项的控制产生怀疑。 对内部控制责任问题存在较大的认识误区，对企业内部控制有效性负责的应该是高级管理人员，会计师事务所及其签字注册会计师只是对发表的内部控制

11、审计意见负责。但调查发现，会计师事务所及其签字注册会计师对企业内部控制有效性负责的认可度达到分以上甚至接近分，在银行业中表现尤为明显。我们认为，存在这一现象的原因可能有两个：一是被调查人员将内部控制简单地等同于内部会计控制，认为只要由会计师事务所及其签字注册会计师保证财务数据的可靠性就能有效地实现内部控制，而忽略了内部控制的其他方面。二是在众多会计舞弊案中，会计师事务所包庇、共谋的现象比较严重，而且案件曝光通常以财务数据作为调查线索和证据，久而久之形成一种思维定势，即会计师事务所及其签字注册会计师应该能从财务数据中发现蛛丝马迹，他们应该为内部控制负责。 （三） 内部控制目标与目的问题 表列示了

12、被调查人员对内部控制目标与目的问题的评价。从均值来看，在被调查人员所在企业中，大多数人对内部控制目标与目的相关问题持基本赞同与完全赞同的态度。对内部控制目标实现程度问题而言，商业、银行业、工业、农业分别有、的人员给予中等评价，认为内部控制目标实现程度一般。一方面，可能被调查人员所在公司内部控制目标完成的实际情况确实处于一般水平，另一方面可能是被调查人员不了解企业内部控制目标或不知如何衡量目标的实现情况。若是第二种情况，则应该在明确界定内部控制目标的基础上，对员工做好宣传工作，鼓励员工参与内部控制目标监督及反馈工作。调查显示，制定战略时公司基本上能注意到目标的可达成性，尤其是商业和工业，其认可程

13、度达分以上，商业、银行业、工业、农业持基本赞同与完全赞同的态度分别占、和，说明个行业的企业在制定战略时能够结合实际情况、务实地制定目标，而且得到员工认可。 在其余有关内部控制制度目标与目的的问题上，各行业大多数人的评价持基本赞同与完全赞同态度（均值都在分以上）。我国企业内部控制基本规范中，内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。调查中我们发现，被调查人员基本认可内部控制规范中涉及的目标，特别在商业中，其认可度均值达到分以上。将部分内部控制目标看作内部控制目的，有可能是因为在企业实施内部控制过程中比较强调部分目标

14、，并将它设立为需要短期实现的目标，使得企业员工将目标片面化。此外，针对问题，4个行业中有以上的人员表示中庸的态度，持基本赞同与完全赞同的比例在以上，说明内部控制目标与经济监管在目标上存在重复问题，这值得我们关注。对问题，商业、银行业、工业中持基本赞同与完全赞同的比例分别是、，而农业只有。可见，在商业、银行业、工业中财务控制在内部控制中的地位被高估了，这有可能是由于被调查人员所在公司过分注重内部控制的结果而忽略内部控制的过程造成的。 （四） 内部控制体系发展问题 表列示了关于内部控制体系发展问题的评价情况。从均值来看，对问题，基本上未得到认同（均值基本都在分以下）。可见，在公众看来，我国内部控制

15、体系与发达国家之间还存在着一定差距。对问题的控制内容上，大部分持一般偏赞同意见，商业中有基本赞同与完全赞同我国现行内部控制的控制内容比美国的控制范围小，但农业中对此问题的认可度不是很高（基本赞同与完全赞同只有），我们发现农业中有的人选择一般态度，这有可能是因为被调查人员不知道美国的控制范围，无法判断而采用折中原则。 对问题，基本上得到认可（均值达到分以上），说明各行业认可度相当高。事实上，无论在哪类行业，企业都会考虑成本最小化与效益最大化问题，恰恰成本和效益是平衡的难点。因此，对成本效益原则是制约内部控制体系构建的重要问题的高认可度与实际情况相符合。 对问题的认可度较高（均值除农业分外，其余都

16、达到分以上），这与我国政府监管在社会管理活动中占据重要地位的事实相一致。企业内部控制基本规范是由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的，这些制定者本身就带有行政色彩，因此认为我国内部控制运行受行政干预程度大也是能够理解的。调查发现，并不是所有行业都将问题的政府管理问题视为制约我国内部控制发展的根本问题，只有银行业和工业对此问题的认可度比较高，均值为分和分，这与银行业和工业在发展中对政府依赖程度较大有关，从被调查人员所在公司的性质中我们得知，被调查员工所在银行的性质大多数是国有股份制，工业中有较大比例是国有及国有股份制，这类公司的发展与政府管理本身具有一定的联系，因此这两类行业的被调查人

17、员更大程度上认可政府管理问题是制约我国内部控制发展的根本问题。 公众对问题持较高的认可度，商业、银行业、工业均值达到分以上，这与绩效考评制度在这些行业得到普遍推广并获得较好的成绩有关，调查结果为企业采取措施保证内部控制的有效性提供借鉴。对于问题20，商业、工业均值分别是与，说明商业和工业大部分人持赞同度，认可内部控制发展对规范证券市场有重大意义。而银行业、农业均为分，说明银行业、农业持基本反对与反对态度，农业中持基本反对态度可能是内部控制在农业未普及或农业从业人员对证券市场不了解，但内部控制比较完善的银行业对内部控制发展与证券市场发育状况相关性问题的态度应引起我们的警惕，说明银行业有部分人员漠

18、视内部控制制度对证券市场的影响。 四、结论及建议 本项目的研究，主要有以下结论及建议： 内部控制制度适应性的认同度不高，其中农业的认可度处于4个行业中的最低水平，表明目前内部控制制度规范及构建在农业中还未得到普及。对这种认识结果，我们应认真研究内部控制制度的实践指导性价值，特别是应评估行业之间对内部控制制度适应性的不同认识度对内部控制制度执行的影响程度。 调查显示对内部控制的责任问题存在较大的认识误区，说明有些实际工作者并非真正理解内部控制体系结构，不了解内部控制各要素在内部控制体系中的地位和作用，这种认识偏差将直接影响内部控制的实施及效果。 目前内部控制制度目标以财务控制为主，强调财务的合法性，通过会计师事务所进行审计确认。为加强内部控制制度目标的预警功能，我们应构建内部控制制度的管理型目标，形成系统化、分层次和综合性的内部控制制度体系。 我国内部控制运行存在问题的主要原因是政策制度导向不足，受行政干预程度较大，建立一个合理的内部控制制度运行机制及相应的引导与激励机制，可有效提高执行内