论征税职权(一)

1、论征税职权 一摘要：征税职权是征税主体在税收征纳活动中拥有的专属权力， 是税法的根本范畴和核心内 容。本文对征税职权的概念和特征进行了界定和分析； 探讨了征税职权的十项内容； 论述了 征税优益权这一征税职权的保障条件； 在对征税权限进行界定的根底上， 详细阐述了征税权 限的类型、 征税权限争议及其解决， 并就完善我国征税权限制度提出了建议。关键词： 征税 职权、税权、税法、建议征税职权是税法的根本概念和核心内容， 税法上的很多概念和范畴， 如征税主体、 征税行为、 税收法律责任等都与征税职权密切相关。 税法的一个根本使命就在 于标准和保障征税主体合法、 理性地行使征税职权， 以使实体税收债务法

2、的规定得到正确有 效实施。 一、征税职权的界定与分析征税职权是征税主体依法拥有的执行税法， 对税收征纳 事务进行管理活动的资格及其权能， 是国家征税权的转化形式， 是征税机关在税收征纳过程 中行使的 “个案 征税权。征税职权在性质上属于税权范畴，是税权的下位概念，并且与税权 的多义性和异质性相比拟， 征税职权具有较强的同质性， 比拟容易在同一意义上使用。 征税 职权具有以下法律特征： 1.法定性。征税职权是依照法律的规定而产生的，征税主体行使征 税权力必须有法律依据， 这是税收法定主义中依法稽征原那么和依法行政原那么的必然要求。 征 税职权的设定、调整、取消及其行使规那么，都要由法律来标准，我

3、国?税收征收管理法?第 28 条、第 29 条对此作出了明确规定。 2.权力服从性。征税职权虽然是由具体的征税主体来 行使的， 但它表达的是国家意志， 是由国家强制力来保障的。 征税职权的行使具有命令与服 从的隶属性质，征税决定由征税主体单方作出，不以纳税主体的意志为转移。3.专属性。一方面， 征税职权是征税主体的一项公权力，纳税主体不享有。另一方面，征税职权的主体在根本上为国家， 但国家不直接行使， 而是由法律规定的专门的征税机关等来具体行使征税职 权，即征税职权是征税主体专属的职务权限， 不拥有法定征税职能的其他国家机关也不得行 使征税职权。 4.优益性。征税职权不同于作为个体的纳税人权利

4、，它的行使事关国家和社会 公共利益。 征税主体在行使征税职权时， 依法享有征税优益权和征税优先权， 即征税主体在 税收程序法律关系中，相对于纳税主体而言， 处于优益的法律地位，例如， 征税主体作出的 征税行为具有公定力。 5.不可处分性。征税职权是国家征税权的具体化，与纳税人权利及企 业的生产经营权等不同，属于国家 “公权力 而不是一般经济权利范畴，因此不可自由处分。 即对征税主体来说， 行使征税职权既是权利也是义务， 征税职权与征税职责是相统一、 不可 分割的，随意转让、放弃或抛弃征税职权是一种失职和违法行为，是不能允许的。二、征税 职权的内容征税职权的内容是指征税职权所包含的具体权能， 它

5、是征税职权运作的具体形态。 在不同的国家， 征税职权的具体内容不完全一致。 我国除了?税收征收管理法?对征税职权 作了集中规定外， 在行政处分法、 有关国家机关组织法、 立法法和宪法中都涉及到征税职权 问题。从总体上看，征税职权的内容可归纳为以下十项：1.征纳标准制定权。这是征税机关依法制定税收行政法规、 规章、 决定等具有普遍约束力的税收标准性文件的权力。 征纳标准 制定权是征税机关的抽象征税行为， 对税收征纳活动具有广泛的影响。 但因征税机关的行政 立法不是由民意代表制定， 广阔纳税人参与的时机少， 且程序相对简单， 从税收法治和保护 纳税人权利角度讲， 征税行政立法只能在有限的范围内进行

6、。 我国?立法法? 对税收行政立 法有所涉及，但对具体的事项和范围并没有明确规定，应完善这方面的规定。另外，有权征 税机关对税收行政法律标准的解释， 在性质上也是征税标准制定活动。 实践中， 这方面的问 题较为突出。 但它与在具体征纳过程中， 征税机关在作出征税决定时对税法的解释 实际上 是对税法的理解不同，后者涉及的是 “自由裁量权 问题。 2.税收方案权。这是征税机关有 权确定在未来一定时期内所要实现的国家税收收入目标的权力。 税收方案是国家预算的重要 组成局部， 对于国家预算能否实现具有重要影响。 我国征税机关历来十分重视税收方案的作 用，税收方案的编制和执行也成为进行税收征管的重要手段

7、， 以致于把税收方案的执行和完 成情况作为检查考核征税机关贯彻税收政策法规的主要手段。 但需要强调的是， 在市场经济条件下， 税收方案应以非指令性为主， 要正确处理完成税收方案与依法征税的关系， 即必须 要在严格执行税法的前提下组织税收方案的实现，不能为了完成税收方案而违法多征、 少征、提前征收或摊派税款。 3.税款征收权。税款征收权又叫征税处理权、征税形成权，这是征税 主体依法对具体的税款征收事项作出决定的权力。税款征收权是征税职权中的核心权力， 运用得也最广泛， 它与纳税主体的纳税义务相对应， 其所作出的征税决定直接涉及纳税人的权 利义务。 税款征收权包括应纳税额确定权 包括对纳税人在纳税

8、申报中的应纳税额初次确定 权的第二次确定权、法定情形下的应纳税额核定权或叫估税权 、税款入库权税款缴纳方 式、税款入库期限和地点确实定权 。为了保证税款征收权的有效行使，征税主体还可依法 行使与税款征收权相关的以下权力：税负调整权、税收保全权代位权、撤销权 、税款优 先权、税款追征权等。 4. 税收管理权。这是为了保证具体的税款征纳活动的顺利实现，而由 法律规定的征税机关进行的税收根底性管理活动的权力， 它具有根底性、 广泛性、 与税款征 缴间接性等特点。税收管理权的内容有税务登记管理、账薄凭证发票管理、纳税申报管理、 税源监控等。 5.税收检查权。它是为了保证征税决定的作出和税收征管目标的实

9、现，而依法 对纳税人等遵守税法和履行纳税义务情况进行的调查、 检查、 审计和监督活动的权力。 税收 检查的主要目的是获取信息和证据， 因而它不仅是一项独立的权力， 而且是行使其他征税职 权的根底和保障。 在实行申报纳税制度下， 加强税收检查十分必要。 税收检查权的行使在实 践中有多种形式，如税务稽查、税务检查、税务审计、税务调查等，有些国家还赋予征税机 关行使司法性质的搜查等强制检查权。 6.获取信息和协助权。 是指征税主体有权从纳税主体、 其他组织和个人获得与纳税有关的信息， 有权要求有关部门、 单位和个人提供征税协助。 与 征税有关的信息是正确作出征税决定的前提，为了保证应税信息的有效获取

10、，应建立调查、 统计、报告、协助、信息共享等制度，并加大对违反这一义务的法律制裁。但征税主体在行 使获取信息权和协助权时，要注意处理与纳税人的隐私秘密权的关系。7.征税强制权。这是征税机关为了预防税收违法行为， 确保纳税义务的履行而依法对纳税主体实施强制手段的权 力，它包括采取预防性的税收保全措施和执行性的强制执行措施的权力。征税强制权的行使将使纳税人处于极为不利的地位， 因此， 要完善征税强制权的行使程序， 为纳税主体提供更 多的程序保障。我国有关征税强制的程序标准十分稀缺，目前国家正在制定行政强制法，将对此作出进一步标准。 8.税收处分权。这是征税机关对违反税收法律标准行为给予制裁的 权力

11、。 与征税强制权一样，对征税处分权的行使也要加以标准、控制，这主要涉及到税收处罚权的主体、程序、与刑事制裁的关系等问题。9.争议裁决权。这是征税机关对发生在征纳主体之间的争议进行行政复议的权力。 它是一项准司法性质的权力， 对于处理技术性、 专业 性、反复大量发生的税收争议有重要作用。 但为了保证公正和法治， 征税机关的行政复议裁 决还要受到司法审查的监督。10.税收指导权。这是征税机关通过发布政策文件、纲要、指南或通过直接向纳税主体提供建议、劝告、咨询等，以引导纳税人作出或不作出某种行为， 是一种非强制性的新的征税职权形式。 但税收指导一旦错误或不当， 对纳税人利益的影响往 往十分重大。 因

12、此， 应当对税收指导给予一定的法律约束， 而不应将其视为完全自由裁量的 事实行为。这涉及到税收指导的事项、程序、法律责任等问题，需要进一步研究。三、征税 优益权： 征税职权的保障条件为了保障征税主体有效地行使征税职权，国家赋予征税主体及其征税人员职务上和物质上的优益条件。 征税主体依法享受这些优益条件的资格就是征税优 益权，包括征税优先权和征税受益权。 征税优先权是征税主体在行使职权时依法享有的种种 优越条件。我国现行税收程序法上的征税优先权主要表达在两个方面， 一是获得社会协助权。 它要求征税机关在执行职务时， 有关部门和单位应当给予支持和协助。 二是推定有效权。 法 国很早就确立了 “公务优先原那么 ，并把 “推定有效 作为其主要内容。推定有效权实际上是指 征税行为的公定力， 即征税行为一经成立， 不管其是否合法， 就具有被推定为合法而要求所 有的组织或个人予以尊重的一种法律效力。 征税决定并非一经作出就真正合法生