成本会计学辅导资料

1、 2008年06月05日 14:52 自考365.COM第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序第一节 工业企业成本核算的内容和意义一、工业企业成本核算的内容产品的生产和经营管理的过程，同时也是生产经营管理的耗费过程。工业企业在进行工业产品的生产和经营管理过程中，要发生各种各样耗费。这些耗费用货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。工业企业的生产经营管理费用包括：(1用于产品生产的费用，称为生产费用；(2用于产品销售的费用，称为销售费用；(3由于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；(4用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支付的各种生产费

2、用之和，就是这些产品的生产成本，也称为产品的制造成本，简称产品成本。工业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称经营管理费用。因此，工业企业的生产经营管理费用，包括生产费用和经营管理费用。工业企业的成本核算，包括产品生产成本和经营管理费用的核算。工业企业的成本核算，实际上是工业企业成本、费用的核算。二、工业企业成本核算的意义工业企业通过成本核算，可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出，促使企业降低成本、费用；可以计算各种产品的总成本和单位成本，分析和考核产品成本计划的执行情况，进一步挖掘降低产品成本的潜力；可以为企业进行成本和利润的预测的数据，参与企业生产技术和经营管理的决策；还可以为企业计

3、算利润、进行利润分配提供数据。第二节 工业企业成本核算的要求一、算管结合，算为管用(这一部分内容只要理解就可以首先应对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入生产经营管理费用；计入生产经营管理费用的应不应该计入产品成本。其次，要对已经开支的生产经营管理费用进行归集：其中经营管理费用应按期间进行归集，并计入当期损益；其中生产费用应按产品进行归集，计算各种产品成本，以便为产品成本的定期分析和考核，进一步挖掘降低成本的潜力提供数据。二、正确划分各种费用界限(重点为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确地计算产品实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限。(1正确划

4、分的生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限企业发生的费用并非都应计入生产经营管理费用。例如资本性支出，就不应该计入生产经营管理费用；又例如企业的固定资产盘亏损失、固定资产的报废损失、由于自然灾害造成的非常损失等等，都不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不应计入生产经营管理费用。 用于产品的生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金所发生的各种费用，即收益性支出，则因计入生产经营管理费用。(2正确划分生产费用与经营管理费用的界限工业企业的生产费用应计入产品成本。经营管理费用主要是指管理费用、财务费用、销售费用这三项期间费用，他们不因计入产品成本，而直接计入当月损益。(

5、3正确划各个月费用界限这里主要涉及到待摊费用和预提费用两个会计科目的应用。(4正确划分各种产品的费用界限对于本月内所发生的生产费用，还应该在各种产品之间进行划分。属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的成本；属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。(5正确划分完工产品、在产品的费用界限月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，各种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。如果某种产品一部分已经完工，

6、另一部分尚未完工，各种产品的各项生产费用，还应采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低；原材料发出的计价；低值易耗品摊销的方法等等。四、做好各项基础工作(了解(一 做好定额的制定和修订(二 建立材料物资的计量、收发、领退和盘点制度(三 建立健全原始记录制度(四 做好厂内计划价格的制定和修订工作五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程的不同，应该采用不同的成本

7、计算方法。计算产品成本是为了管理成本，管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。第三节 工业企业费用要素和产品生产成本项目工业企业费用要素和产品生产成本项目，就是对工业企业各种费用的两种最基本的分类。一、工业企业费用要素工业企业发生的各种费用按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用，和活劳动方面的费用三大类。这三类可以称为工业企业费用的三大要素。 为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将工业企业费用进一步划分为以下九个费用要素：1. 外购材料2. 外购燃料舱3. 外购动力4. 工资5. 计提的职工福利费6. 折旧费7. 利息费用8. 税金9.

8、 其他费用按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用；1. 可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额使各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。2. 各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。3. 外购材料和燃料支出多少与材料和燃料的储备资金的定额储备资金的周转速度密切相关。支出越多越快，所需储备资金就越多，储备资金的周转就越快，反之亦然。因此，这种分类还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。二、产品生产成本项目工业企业的各种费用按其经济

9、用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用和还应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。根据生产特点和管理的要求，我国工业企业一般应该设置以下四个成本项目：1. 原材料，也称直接材料。2. 燃料气动力3. 生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。4. 制造费用为了使成本项目更好地适应工业企业的生产特点和管理要求，工业企业和主管企业的上级机构可以对上述成本项目进行适当的调整。在规定或者调整成本项目时，应考虑以下几个问题：费用在管理上用户单独反应、工资和考核的需要；费用在产品成本中比重的大小；为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小

10、。三、工业企业费用的其他分类(一 直接生产费用与间接生产费用这是生产费用按其与生产工艺的关系分类(二 直接计入费用和间接计入费用这是生产费用按其计入产品成本的方法分类(三 生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料消耗大多只按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产(如石

11、油企业 的企业中，直接生产费用的间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。第四节 工业企业成本核算的一般程序成本核算的一般程序是：(一 对工业企业的各项费用要素进行审核，确定费用应不应该开支的，应开支的费用，应不应该计入生产经营管理费用、应该计入的，应计入生产费用还是计入经营管理费用。(二 将本月开支的成本、费用中应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的成本、费用，摊入本月成本、费用；将本月尚未开支但应由本月负担的成本费用，预提计入本月成本费用。(三 将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，

12、并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品成本。(四 对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末在产品的成本。第五节 工业企业成本核算的会计科目和帐务处理 一、工业企业成本核算总帐科目及其明细帐的设立 (一基本生产成本“总帐科目及其明细帐的设立 基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。 “基本生产成本”总帐科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基 本生产产品成本而设立的。 该科目应按产品品种的成本计算的对象设立基本生产成本明细帐。 格式一：按成本项目分设专栏

13、格式二：按成本项目分设专行 (二辅助生产成本科目和其他有关科目的设立 辅助生产是指为了基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产所发生的各项 费用，计入“辅助生产成本。该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明 细帐，账中按辅助生产的成本项目分设专栏和专行进行登记。 为了归集和分配制造费用，应该设立制造费用总帐科目； 为了归集和分配的产品销售费用，管理费用和财务费用应该分别设立产品销售费 用、管理费用、财务费用总帐科目； 为了归集和分配待摊费用和预提费用， 还应该在分别设立待摊费用和预提费用 总帐科目； 企业如果单独核算废品损失和停工损失， 还可以增设废品损失和停工损失总帐

14、科目。 二、工业企业成本核算的帐务处理 第三章 工业企业要素费用的核算 第一节 要素费用核算的程序一、 专设成本项目的直接生产费用的核算程序 1. 掌握成本项目设置要求与常用成本项目有哪几类：我国工业企业一般应设“直接材 料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃料及动力”四个成本项目。另问：在何种情况下 可增设“废品损失”成本项目， 即“基本生产成本”生产成本明细帐中一般应有这四个成本 项目的专栏，帐页格式见 P31. 2. 掌握直接生产费用和直接计入费用的涵义与区别 P27：直接用于产品生产的费用， 可以称为直接生产费用， 它主要与生产的工艺相关； 直接计入费用主要与计入产品成本的方 法相关。

15、(请理解：是否直接用于产品生产？是，直接生产费用；否，间接生产费用。因为 两者都用于产品的生产，因此，无论是直接生产费用，还是间接生产费用最后都必须计入产 品生产成本。 既然要计入产品成本， 那能否直接计入产品成本？能， 就是直接计入费用； 否， 就是间接计入费用； 3. 专设成本项目的直接生产费用的核算程序：对直接用于产品生产的费用、而且有专 门的成本项目， 能直接计入所生产的产品的， 则直接计入该产品的基本生产成本明细帐中的 相应的成本项目； 如果不能直接计入某种产品的生产成本， 即该直接生产费用为间接计入费 用， 则应采用适当的分配方法， 分配计入这几种产品基本生产成本明细帐中相应的成本

16、项目。 (例： 如果 A 材料只用于生产 D 产品， 应直接计入 D 产品的“基本生产成本”明细帐中的“直 接材料”成本项目；若是既生产 A 产品又生产 B 产品，则该 A 材料的消耗总额，就不能直接 计入任一产品的生产成本。因此，就需要将之分配计入 A、B 产品成本。所以该项费用为间 接计入费用，需分配计入产品成本。 4. 分配间接计入费用的标准主要以三类：(这里我们应该注意多项选择，有哪三类，而 且能根据每类的例子能推出是按什么类别分类，重点 (1 成果类，例如按产品的重量、体积、产量、产值等； (2 消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量和原材料费用； (3 定额类，例如

17、定额消耗量、定额费用的。 5. 分配间接计入费用的计算公式： (理解分配率的计算公式， 因为以后制造分配率的计 算也是按此原理得出的，重点 (1 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 (2 某种产品或某分配对象应负担的费用=该种产品或对象的分类标准额*费用分配率 二、要素费用中其它用途费用的核算程序 1. 要素费用中其它用途费用：主要指除基本 生产成本明细帐中四个成本项目之外的费用 2. 对于直接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”帐户； 3. 对于用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用应计入“制造费用”帐户。 4. 要素费用中其它用途费用的核算程序：将归集在“辅助生产成本”和

18、“制造费 用”帐户中的费用， 通过一定的程序， 分配转入有关各种产品“基本生产成本”明细帐的各 项成本项目中。将这些费用加上月初在产品费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配， 就可以得出各种完工产品和月末在产品的成本。 对于用于产品销售的费用、 用于管理和组 织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别计入产品销售费用、 管理费用和财务费用帐户，然后全部转入本年利润帐户，直接计入当期损益。对用于固定 资产购置和建造的非生产经营管理费用， 则应计入在建工程等科目， 然后通过一定的帐务处 理程序转入固定资产帐户。 上述内容，实际上是教材 P35 页图表的文字表述。 第二节 材料

19、费用的核算一、 材料发出的核算 (一材料收发过程中应注意的事项：1. 材料发出和应该根据领料单或领料登记表等发 料凭证进行。 2. 为了更好地控制材料的领发，节约原材料费用，应该尽量采用限额领料单，实行限 额领料制度。 3. 生产所剩余的材料应该编制退料单(否则本期成本会虚增。对于车间已领未用、下 月仍需继续耗用的材料， 为了避免本月末交库下月初又领用的手续， 可以用假退料“的办 法。 (二按实际成本进行的材料发出核算 1. 材料收发结存的日常核算， 可以按照材料的实 际成本进行；也可以按材料的计划成本进行，月末计算材料成本差异，将发出材料的计划成 本调整为实际成本。 2. 按实际成本进行材料

20、日常核算的情况下，发出材料的几种计价方式：P39(会选择， 而且应知在什么情况下才采用 3. 原材料在产品成本中所占的比重很大的企业，也可以将原材料科目分为原料及主要 材料、外购半成品、辅助材料、生产修理用备件和燃料科目。P39(什么样的情况下，划分什 么科目，应了解 4. 根据 P40 表格编制会计分录： 理解 P40 与 P41 两笔分录的贷方科目在运用上的区别， 理由见上。 (三按计划成本进行的材料发出的核算 1. 按计划成本进行材料发出核算。 为了核算材 料采购的实际成本、 计划成本和材料成本差异， 还应设立“材料采购”和“材料成本差异” 科目。 2. “材料采购”科目的基本结构是：借方反映采购材料的实际成本，贷方反映材料的 计划成本。(注意借贷方登记的内容 3. “材料成本差异”科目借方反映材料成本的超支差异；贷方反映材料成本的节约差 异。(选择题型 4. 掌握下列关系 P43：原材料余额(计划成本±材料成本差异余额(借方为加、贷方为 减原材料