管理会计学习指导

1、中国电信湖北公司管理会计学习指导第一部分 基本概念1.管理会计是以预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能强化企业内部经营管理，实现最佳经营效益为最终目的的会计。2.变动成本是指在一定的范围内，其成本总额与业务量成正比例变动的成本。3.固定成本是指在一定的范围内，其成本总额不随业务量的增减变动而变动的成本。4.本量利分析法：对经营活动中的成本、业务量(产量、销售量)和利润的内在关系进行分析。通过确定保本点，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理，正确地进行经营决策等，提供有用信息。 5.边际贡献又称贡献毛益、边际利润等，是指销售收入扣减变动成本后的余

2、额。边际贡献=销售收入-变动成本 =（销售单价-单位变动成本）×销售量6.保本点是指企业达到保本状态时的业务量总称,即在该业务量水平下,企业的收入正好等于总成本，超过这个业务量水平,企业就有盈利;反之就会发生亏损。7.经营预测是对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行预计和测算。主要包括销售预测、成本预测、利润预测和资金预测等方面。8.定量分析法是依据统计数据和模型，计算出分析对象的各项指标及其数值的方法。9.定性分析方法是主要凭分析者的直觉、经验，依据分析对象过去和现在信息资料，对分析对象的发展变化规律作出判断的方法。10.经营决策是决定企业的生产经营目标和达到生产经营目标的战略和策

3、略，即决定做什么和如何去做的过程。11.短期经营决策是企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用各类资源，取得最佳的经济效益而进行的决策。主要分为生产决策、定价决策两大类。12.生产决策是指在短期内，围绕市场确定销售什么、怎样销售以及销售多少等问题而进行的决策。13.定价决策是指短期内，围绕如何确定业务销售价格水平的问题而进行的决策。要点一：企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务，一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定资产的投资。要点二：定价决策可分为以成本为导向（如何补偿成本），以需求为导向（市场供求关系和消费者对价格的接受程度），以特殊要求为导向。14.长期投资决策是关于

4、长期投资方案的选择。长期投资决策又称为“资本支出决策”。15.现金流量是指在一个投资项目的计算期内的现金流出量和现金流入量。16.净现金流量（NCF）是指一定期间内现金流入量和现金流出量的差额。要点一：长期投资决策由于长期投资涉及时间长，投入资金多，投资风险大。长期投资决策往往引起企业生产经营能力的变化，因此，长期投资决策必须非常慎重，往往需要经过多方面的考虑和论证才能最终作出决策。要点二：投资回收期法的计算比较简便，易于理解。但是没有考虑货币时间价值的影响，也没有考虑投资回收期满以后的现金流量状况，依据投资回收期法计算出来的结果可能不是最优方案。只作为辅助方法。要点三：净现值法是计算投资项目

5、经营期和回收期各年的净现金流量，然后求和。判断方法：净现值（NPV）大于零时，说明项目的投资报酬率高于我们设定的资金成本（折现率），投资项目可行；反之，投资项目不可行。 17.全面预算。预算是货币化的工作量。全面预算是企业年度内经营、投资、财务等各项经济活动的总体安排，是对公司整体战略发展目标和年度经营计划的细化。18.全面预算编制：“四步法”，即战略解读、市场客户研究、细化生产组织（措施）、资源配置。战略解读指的是研究解读集团和省公司经营发展战略，确定发展方向，明确发展重点和目标；市场客户研究是结合市场客户分析，研究客户需求，确定区域市场销售目标和销售行为的过程。细化生产组织是根据发展目标和

6、发展重点，组织生产运营，解决谁来销的问题；资源配置围绕公司战略配置资源，资源配置分为基本配置、战略执行配置和专项配置三部分。全面预算预算执行：我省推进 “横向归口、纵向联责”管理责任体系，预算执行严格实行“横向归口（按专业归口），纵向联责（省市联责）”管理，执行过程强调均衡性和资源使用效益性。全面预算预算评价：按月、按季对预算执行情况进行评价，包括完成情况和效果分析，对差异产生的原因追踪并进行适度调整。19.业绩考核。省内业绩考核和评价体系省内业绩考核分为年度绩效考核、月度绩效考核和战略执行考核。年度绩效考核结果作为考核评价该单位年度工作业绩的主要依据，各单位负责人年度绩效目标奖根据年度业绩考

7、核得分确定，年度绩效考核指标主要包括规模发展、客户服务、转型创新、运营管理等，其中与战略执行紧密相关的规模发展指标权重分值达到80分。月度绩效考核结果作为考核评价该单位月度工作业绩的主要依据，各单位负责人月度绩效目标奖根据月度业绩考核得分确定，月度绩效考核指标主要包括考核收入完成率、移动净增完成率、宽带净增完成率、收支差完成、收入回现率。战略执行考核作为对市州分公司领导班子经营行为的跟进考核，与领导班子绩效工资相关。主要指标有净增移动有效用户完成率、宽带用户有效经营、智能机销量及实体渠道效能等，考核指标实行季度滚动 。20.存货控制是指按照一定标准和一定程序对企业的库存材料、等存货的采购批量所

8、进行的控制管理。存货控制的目的：有效实施存货控制，一方面可以改善企业经营，防止库存积压，另一方面可以杜绝浪费现象，提高经营效益。同时还可以提高企业资金周转率。第二部分 管理会计知识基础练习题一、单项选择题1.管理会计的服务对象主要侧重于（）A企业内部的管理人员 B投资者 C债权人2.管理会计与财务会计的联系表现在（）A.服务对象相同 B.信息特征相同 C.基本信息同源 D.均须负法律责任3.按照成本与产量之间的依存关系，可以把成本一般划分为（）A相关成本和非相关成本 B制造成本和非制造成本 C固定成本和变动成本 D直接成本和间接成本4.汉货公司月计划销售600件农产品，每件发生各项相关费用6元

9、，假定销售该产品固定成本1000元，若想实现利润1640元，则每件单价应定为（） A.16.40 B.14.60 C.10.60 D.10.405.变动成本法的优点是能反映出（）A产量越小，利润越低 B产量越大，利润越高 C销量越大，利润越高 D产量越小，利润越高6某公司9月份计划销售某增值业务20万件，每件单价2元/月，收入净贡献率为25%（75%分给对方），该公司可实现的月收入（）元。 A.10万 B.16万 C.20万 D.30万7提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（）。A.提高单价 B.增加产销量 C.降低单位变动成本 D.压缩固定成本8预测方法分为两大类，是指定量分析法和（）A

10、.平均法 B.定性分析法 C.回归分析法 D.指数平滑法9.零基预算的编制基础是（）。A.零 B.基期的费用水平 C.国内外同行业费用水平 D.历史上费用的最好水平10.企业按照预算期内可预见的多种生产经营活动水平分别确定相应的数据而编制的预算称为（）。 A. 滚动预算 B. 弹性预算 C. 零基预算 D. 概率预算11.标准成本是一种（）。A.机会成本 B.历史成本 C.重置成本 D.预计成本 12.成本中心计算与考核的是（）。A责任成本 B.不可控成本 C.变动成本13.成本中心业绩评价是以（）作为重点的。A.不可控成本 B.可控成本 C.付现成本 D.沉没成本14.按照管理会计的解释，成

11、本的相关性是指( )A.与决策方案有关的成本特性 B.与控制标准有关的成本特性 C.与资产价值有关的成本特性 D.与归集对象有关的成本特性15、为保证管理会计信息质量对决策有用，通常要求将有关的未来信息估计误差控制在决策者可以接受的一定可信区间内，这体现了可信性原则中的（）。 A.可理解性要求 B.最优化要求 C.可靠性要求 D.效益性要求二、多项选择题1.下列论述正确的是（）A管理会计是企业会计的一个重要领域 B管理会计是对外报告会计C现代管理会计以服务于企业提高经济效益为核心 D管理会计主要描述过去2.固定成本的主要特点是（）。A.在相关范围内，固定成本总额不受产量变动的影响 B.在相关范

12、围内，单位固定成本不变C.在相关范围内，单位固定成本与产量呈反比例变动 D.其成本变动的幅度同产量的变化保持严格的比例关系3.变动成本的特征表现为（）A.在相关范围内，其成本总额保持不变 B.在相关范围内，其成本总额随产量的增减成比例增减C.在相关范围内，单位产品成本不受产量变动的影响 D.其成本随产量的增长而呈阶梯式增长4引起一种产品保本点变动的因素有（）。A.单价 B.单位变动成本 C.销售量 D.目标利润 E.固定成本5.某产品，单位变动成本8元，单价12元，固定成本3000元，销量1000件，欲实现目标利润2000元，则可采取的措施为（）A.固定成本降低到2500元 B.单价提高到13

13、元 C.单位变动成本降至7元 D.固定成本降至2000件6.经营预测的基本方法是（）。A.定量分析法 B.趋势预测分析法 C.因果预测分析法 D.定性分析法 E.专家调查法7.全面预算的编制方法主要有（）预算。 A.弹性 B.生产 C.零基 D.滚动8.常见的内部转移价格有（）A 市场价格 B 实际成本 C 协议价格 D 成本加成9.下列各项中。属于管理会计职能的有（)   A.预测经济前景 B.参与经济决策 C.规划经营目标 D.控制经济过程 E.考核评价经营业绩10.管理会计与财务会计的区别是（）  A.会计主体不同 B.具体工作目标不同

14、C.基本职能不同 D.工作依据不同 E.方法及程序不同 F.信息特征不同三、判断题1.管理会计的对象在时间上更侧重于过去的已发生的经济活动及其发出的信息。2.与财务会计相比，管理会计使用的方法更为灵活多样。3.降低约束性固定成本的唯一途径是提高产量，相对降低其单位成本。4.固定成本是指在一定的业务量范围内，其单位成本保持稳定，不随业务量的变5.超过保本点以上的安全边际所提供的贡献毛益即是企业的利润。6.保本点不变，业务量越大，则能实现的利润也越多。7.如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，就不会产生机会成本8.零基预算的特点是不受基期实际数的束缚，一切费用预算额以

15、零为起点，从工作内容需要出发。9.责任成本是成本中心当期发生的各项可控成本之和。10.管理会计是以预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能强化企业内部经营管理，实现最佳经营效益为最终目的的会计。第三部分 管理会计在电信经营管理中应用案例案例一：目标客户群个性化营销方案事前评估假设XX分公司针对某单位集团客户群3500户设计业务捆绑组合的营销方案，该客户群的ARPU值150元/月，采取维系营销。如果不采取营销措施，收入在未来一年内将下降10%。假设该方案的协议期为1年，方案实施的户均直接营销费用30元，方案的接受率预计为50%。对接受方案的用户还需支出10元/户的渠道服务费用。现需决定该方案是

16、否可行，同时要判断其经营风险有多大。第一步，直接营销成本。直接营销费用：30*3500=10.5万元 渠道费用 ：10*3500*50%=1.75万元第二步，判断方案带来的收入 方案带来的收入=150*3500*50%*12*10%=31.5万元第三步，决定方案是否可行。 方案带来的收入-总成本=31.5-10.5-1.75=19.25万元>0 方案可行。第四步，判断经营风险的大小。 确定保本量=固定成本/（价格-单位变动成本） =105000/（150*10%*12-10）=618（户）即有17.66%用户不流失（618/3500），方案就可行，而预计方案接受率能达到50%，因此经营风

17、险不大。案例二：移动业务保本点敏感性分析测算假定：1. 直接成本仅考虑营销费用，按照目前的水平约为18%2. 固定成本：网络成本、人工成本、部门成本和综合支撑成本维持现有规模不变，约为30亿元3. 按照保本点测算，不考虑盈利 4. 月均净增出账用户数9万5.保本点出账用户规模为663万本量利分析公式：(1-营销费用占收比)×税后ARPU×月出帐用户数×月数-固定成本 =0 测算一：在其它因素不变的情况下，平均ARPU每下降2元，出账用户数要增加30到40万才能达到保证保本的收入规模，同时，要到此收入规模的时间大约推迟3到4个月。测算二：在其它因素不变的情况下，平均

18、营销费用占收比每下降0.5个百分点，则保本点用户数可减少4万或者平均ARPU可下降0.3元。测算三：营销费用占收比保持18%的水平和现有规模基础上，月均净增出帐用户每增加5万，对保本点用户数产生正向作用，实现预期的收入规模时间大约提前0.1个月。案例三：校园翼机通合作项目择优选择与定价XX分公司与某高校合作翼机通业务，校方提出以下合作条件：1.项目合同年限2年，项目总投资20万元，校职工配置80元保底消费4G套餐2.一次性集成费5000元，翼机通系统年维护费6万元。假设条件：1。校园天翼用户营销费用占年收入30%，系统年维护成本占资产原值3%，企业资金成本为8.3% 2.市场前端部门预测潜在目

19、标用户1500户根据校方条件（称为方案一）进行测算1.项目投资20万，新增200个80元保底消费4G用户 2.每年平均新增收入25.5万元，项目NPV>03.投资回收期为1年7个月<合作期4.该方案投资回报率为14.56%项目方案一方案二第1年第2年第1年第2年第3年移动在网用户200200120014001500用户平均ARPU8080505050经营收入现金流入25.70 25.20 72.00 84.00 90.00 现金流出32.66 12.42 86.48 72.08 77.18 建设投资20.00 30.00 经营成本8.31 8.16 22.50 26.10 27.9

20、0 在网分成28.80 42.00 45.00 所得税4.35 4.26 5.18 3.98 4.28 净现金流量-6.96 12.78 -14.48 11.93 12.83 累计净现金流量-6.96 5.82 -14.48 -2.55 10.28 投资回收期（年）1.54 2.20 (动态)净现金流量-6.42 10.89 -13.36 10.16 10.09 NPV-6.42 4.47 -13.36 -3.20 6.89 (动态)投资回收期（年）1.59 2.32 投资报酬率14.56%11.42%根据切割移动目标市场方案二测算：1根据投资边际效应，新增项目投资10万，新增在网用户达到15

21、00个，新增年收入82万元。 2. 项目NPV>0，投资回收期为2年10个月 3. 该方案投资回报率为11.42%以上测算表明：第一种方案虽然符合投资决策可行性要求，且投资回收期、投资回报率均优于方案二，但不利于公司切割移动目标市场规模发展战略要求，根据方案二提出以下与该校合作方案：1.项目投资30万，新增目标客户1500制定50元保底消费定制套餐 2. 该校目标用户达到1200个以上，免收翼机通系统租赁费6万/年，开展收入合作分成，第一年分成比例40%，第二年在网用户达到目标，分成比例提高至50% 3. 目标用户低于200个时，收取翼机通系统租赁费6万/年案例四：移动号卡销售渠道发展贡

22、献分析某分公司153超值卡2012年发展50万户，实现经营收入6800万，该产品佣金补贴4100万，其中首返佣金2500万、在网佣金900万、其他成本600万。以下为2012年153超值卡代理渠道销售及佣金补贴情况，请分析153超值卡收入贡献及渠道发展效益。渠 道发展用户数（万户）用户ARPU(元)经营收入（万元）佣金补贴（万元）边际贡献（万元）边际贡献率（%）成本对收入放大倍数汇*华公司12282000110090045%1.8*合*代公司10332000105095047.5%1.9中*代公司42560036024040%1.7.零散店面182629001320158054.5%2.2合

23、计502780004100390048.8%1.95分析一：2012年发展153超值卡边际贡献：8000-4100=3900万 153超值卡边际贡献率：3900/8000=48.8% 153超值卡成本对收入放大系数：8000/4100=1.95从成本使用效益看，153超值卡属于营销资源投入相对小，资源使用效益较高的产品。分析二：从渠道发展情况看1.零散店面边际贡献最大、用户规模最大，成本对收入放大倍数最高，成本使用效益最大，可以在临散店面大力推广153超值卡。2.汇*华公司、*合*代公司销售153超值卡边际贡献较大，但汇*华公司所发展用户用户ARPU值、边际贡献率、成本使用效益均低于*合*代公

24、司，需要进一步分析比较代理渠道用户发展质量，细分153超值卡出账用户主要商品是属于飞yang9分卡、飞yang长话卡、还是E6融合市话版，以及各商品用户消费指数和用户折扣率情况。案例五：移动号卡销售渠道获利空间分析某分公司对飞yang4G套餐按照首次返利和在网返利对代理商进行号卡批销，XX代理商上半年销售2000个用户，电信公司给予首次返利70000元，在网返利62000元，假设电信公司飞yang4G套餐50元/张，市场行情该号卡销售价为15元/张，请分析代理商获利空间。场景一、代理批销商获利空间 代理批销商销卡收入：2000X15+70000+62000=162000元 代理批销商销卡成本：

25、2000X50=100000元 代理批销商销卡成本利润率：（162000-100000）/100000=62%场景二、末端销售代理门店按30元价格销售给用户 末端销售代理门店收入：2000X30=60000元 末端销售代理门店成本：2000X15=30000元 代理批销商销卡成本利润率：（60000-30000）/30000=200% 从以上获利空间可以看出，批卡销售代理商和末端销售门店获利空间均较大，该套餐可以大力推广号卡批销，扩大用户规模。 案例六：校园信息化建设投资项目可行性评估该校有学生15000人，现有办公固话260部，年收入约21万元,目前使用我公司的宽+C业务，宽加C用户8757

26、户，宽带存量用户8000户、C网存量用户按1378户。分公司为该校一次性投入620万元的数字化校园的建设，前3年每年按60、50、40万元进行定额收入分成，分成总额为150万元，合作期为6年，该项目是否可行？第一步： 测算1-6年新增项目总收入项目第1年第2年第3年第4年第5年第6年合计新增用户（宽带）50030002000200020002000新增用户（C网）75014001400750750750合作分成60万50万40万150万净收入471万500万586万675万715万733万3680万第二步：测算1-6年该项目投入的成本序号成本项目第1年第2年第3年第4年第5年第6年合计1.1终

27、端补贴300,800 600,000 400,000 400,000 400,000 400,000 2,500,800 1.2代理代办手续费20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 120,000 1.3渠道补贴30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 180,000 1.4广告宣传费100,000 110,000 120,000 130,000 140,000 140,000 740,000 1.5客户服务费等7,952 8,013 9,569 10,312 10,962 11,530 58,338 1营销

28、成本：小计458,752 768,013 579,569 590,312 600,962 601,530 3,599,138 2.1网间结算支出93,616 100,126 113,403 121,600 128,768 135,037 692,549 2.2坏帐准备85,033 90,747 102,981 110,445 116,972 122,680 628,858 3.1产品专项成本77,658 78,258 93,458 100,712 107,056 112,603 569,747 3.2部门成本126,291 127,267 151,986 163,783 174,099 183

29、,121 926,547 3.3人工成本118,000 124,490 131,337 138,560 146,181 146,181 804,750 3付现成本：小计321,949 330,015 376,782 403,056 427,336 441,905 2,301,043 4折旧摊销：小计1,033,333 1,033,333 1,033,333 1,033,333 1,033,333 1,033,333 6,200,000 5.1投资资产维护费93,000 93,000 93,000 93,000 93,000 93,000 558,000 5.2一卡通制作费67,680 135,

30、000 90,000 90,000 90,000 90,000 562,680 总成本合计2,153,363 2,550,234 2,389,069 2,441,746 2,490,372 2,517,485 14,542,269 以上各项成本项目测算参考分公司成本定额水平，例如终端补贴新入网用预存话费赠送300手机，成本定额300元/户，资产维护费用按照投入资产原值的1.5%，人工成本合同制员工10W/年，外聘学生60元/天，年增长率5.5%测算等。第三步：测算该项目净现值及投资回收期判断该项目是否可行项目合计第1年第2年第3年第4年第5年第6年现金流入2907.09 471.05 500.

31、17 585.53 675.17 675.17 715.08 现金流出1689.43 787.90 205.55 213.06 239.86 243.06 254.12 建设投资620.00 620.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 流动资金0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 经营成本565.75 91.61 131.14 111.03 114.39 117.59 118.84 营业税101.75 16.49 17.51 20.49 23.63 23.63 25.03 所得税401.93 59.81 56.91 81.53 101.84

32、101.84 110.25 净现金流量1217.66 -316.85 294.61 372.48 435.31 432.11 460.96 累计净现金流量-316.85 -22.24 350.24 785.55 782.35 1246.50 投资回收期（年） 2.06 (动态)净现金流量857.27 -292.49 251.05 292.99 316.08 289.64 308.97 NPV-292.49 -41.44 251.55 567.63 857.27 1166.24 (动态)投资回收期（年）2.16 该项目投资回收期（考虑资金成本WACC8%）为2.16年<投资年限6年，净现值

33、1166>0，该方案可行。第四步：对该项目进行效益评估项目第1年第2年第3年第4年第5年第6年平均利润率期末用户数(宽带)8500955510356110561166912204期末用户数(C网)2128277335153430 3366 3317 收入利润率38.09%34.13%41.77%45.25%46.26%42.74%42.74%投资回收期（年）2.06 合计收入(万元) 471 500 586 675 715 733 3,680 成本(万元) 215 255 239 244 249 1,454 2,657 所得税后利润(万元) 179 171 245 306 331 1,573 该项目考虑全成本情况下平均利润率达到42.74%，高于分公司整体利润水平，且利润率水平呈逐年上升趋势。该项目启动后, 校园通信市场发展势头较好，在校方的合作支持下，通过”宽+C”业务的发展，有效的占有了C网市场份额，为公司移动业务的发展拓展了有利空间。截至目前:C