变动成本法-第二章(第三节)

1、一、一、变动成本法与完全成本法的概念变动成本法与完全成本法的概念 变动成本法的含义变动成本法的含义 在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。程序计量损益的一种成本计算模式。 理论依据：固定制造费用为企业提供一定的生产经营理论依据：固定制造费用为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并是它处于准备状态而发生的成

2、条件，以保持生产能力，并是它处于准备状态而发生的成本。本。 完全成本法的含义完全成本法的含义 在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。二、变动成本法与完全成本法的特点二、变动成本法与完全成本法的特点（一）完全成本法的特点（一）完全成本法的特点 1 1、符合公认会计准则的要求、符合公认会计准则的要求 2

3、2、强调成本补偿上的一致性、强调成本补偿上的一致性 3 3、强调生产环节对企业利润的贡献、强调生产环节对企业利润的贡献（二）变动成本法的特点（二）变动成本法的特点 1 1、以成本性态分析为基础计算产品成本、以成本性态分析为基础计算产品成本 2 2、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异 3 3、强调销售环节对企业利润的贡献、强调销售环节对企业利润的贡献 三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较 （一）（一）应用的前提条件不同应用的前提条件不同 变动成本法变动成本法成本性态分析成本性态分析 完全成本法完全成本法成本按经济用途分类成本按经

4、济用途分类 （二）产品成本及期间成本的内容构成不同（二）产品成本及期间成本的内容构成不同 变动成本法：产品成本变动成本法：产品成本=变动生产成本变动生产成本 期间成本期间成本固定制造费用固定制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 包括：包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用 完全成本法完全成本法 产品成本产品成本 = 变动生产成本变动生产成本+ 固定制造费用固定制造费用 期间成本期间成本例：例：P36销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用（三）存货成本及销售成本的构成内容不同（三）存货成本及销售成本的构成内容不同 变动成本法：变动成本法：

5、 存货成本存货成本 = b存货数量存货数量 销售成本销售成本 = bx 完全成本法：完全成本法： 期末存货成本期末存货成本 包括：包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用本期单位本期单位生产成本生产成本期末期末存货存货本期销售成本本期销售成本期初存期初存 货成本货成本本期生本期生产成本产成本期末存期末存货成本货成本 （四）损益确定程序不同（四）损益确定程序不同 变动成本法：变动成本法： 贡献毛益贡献毛益= 销售收入销售收入 已销产品变动成本已销产品变动成本 营业利润营业利润 = 贡献毛益贡献毛益 固定成本固定成本 完全成本法：完全成本法： 营业毛利营业毛利 = 销售收

6、入销售收入 已销产品制造成本已销产品制造成本 营业利润营业利润 = 营业毛利营业毛利 期间费用期间费用 （五）提供信息用途不同（五）提供信息用途不同 变动成本法鼓励企业多销售。变动成本法鼓励企业多销售。 完全成本法由于存货成本的转移的多少，直接完全成本法由于存货成本的转移的多少，直接影响当期的营业利润。影响当期的营业利润。（六）各期损益不同（六）各期损益不同 原因：原因： 对于固定制造费用的补偿方式不同：对于固定制造费用的补偿方式不同： 变动成本法，由当期销售的产品承担变动成本法，由当期销售的产品承担 完全成本法，由当期生产的产品承担完全成本法，由当期生产的产品承担 影响程度取决于产量与销量的

7、均衡程度影响程度取决于产量与销量的均衡程度 表现为想向关系。表现为想向关系。 举例：举例：项目项目第第1年年第第2年年第第3年年合计合计期初存货量期初存货量5005001500500本期生产量本期生产量80008000800024000本期销售量本期销售量80007000900024000期末存货量期末存货量50015005005008 85 53 30 00 05 55 5单位产品成本合计单位产品成本合计单位固定性制造费用单位固定性制造费用单位变动销售及管理成本单位变动销售及管理成本单位变动生产成本单位变动生产成本完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法成本资料成本资料21000140000

8、7000税前净利税前净利（3）-（6）147000490004900049000固定成本固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性销售及管理成本固定性销售及管理成本72000240002400024000固定性制造费用固定性制造费用168000630004900056000贡贡献毛益献毛益（1）-（2）120000450003500040000销售成本销售成本（销售量（销售量5）2880001080008400096000销售收入销售收入（销售量（销售量12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合计合计第第3年年第第2年年第第1年年项项 目目序号序号210001

9、100030007000税前净利税前净利(8)-(9)(8)-(9)75000250002500025000销售及管理成本销售及管理成本96000360002800032000销售毛利销售毛利 (1)-(7)(1)-(7)192000720005600064000销售成本销售成本 (5)-(6)(5)-(6)40004000120004000期末存货成本期末存货成本196000760006800068000可供销售产品成本可供销售产品成本（3 3）+ +（4 4）192000640006400064000本期生产成本本期生产成本40001200040004000期初存货成本期初存货成本销售成本

10、销售成本2880001080008400096000销售收入销售收入（销售量（销售量1212）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合计合计第第3年年第第2年年第第1年年项项 目目序号序号项目项目第第1年年第第2年年第第3年年合计合计期初存货量期初存货量0020000本期生产量本期生产量60008000400018000本期销售量本期销售量60006000600018000期末存货量期末存货量02000001078463400004444单位产品成本合计单位产品成本合计单位固定性制造费用单位固定性制造费用单位变动销售及管理成本单位变动销售及管理成本单位变动生产成本单位变

11、动生产成本第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年完全成本法完全成本法变动变动成本法成本法成本资料成本资料1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000税前净利税前净利（7）固定成本固定成本（4）+（5）（6）固定性销售及管理成本固定性销售及管理成本（5）固定性制造费用固定性制造费用（4）贡贡献毛益献毛益（1）-（2）（3）销售成本销售成本（销售量（销售量4）（2）销售

12、收入销售收入（销售量（销售量10）（1）合计合计第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年项项 目目序号序号1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000税前净利税前净利（10）销售及管理成本销售及管理成本（9）销售毛利销售毛利 (1)-(7)(1)-(7)（8）销售成本销售成本 (5)-(6)(5)-(6)（7）期末存货成本期末存货成本（6

13、）可供销售产品成本可供销售产品成本（3 3）+ +（4 4）（5）本期生产成本本期生产成本（4）期初存货成本期初存货成本（3）销售成本销售成本（2）销售收入销售收入（销售量（销售量10）（1）合计合计第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年项项 目目序号序号 1当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。 差额本期单位固定性制造费用期末存货量 2当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。 差额期初存货单位固定性制造费用期初存货量 3当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确

14、定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。 差额0 4当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。 产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。 产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。 产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。 5当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法下的税前净利的差额： 差额期末存货中固定性制造费用 期初存货中固定性

15、制造费用 将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润 完全成本法下净利润-（期末存货中固定性制造费用 期初存货所含固定性制造费用）将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润变动成本法下净利润（期末存货所含固定性制造 费用期初存货中固定性制造费用） 例题1：某公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）6元，单位产品的售价为15元/件，每月固定制造费用40000元，每单位产品的变动推销成本为1元，固定管理费用15000元。已知月初无产品存货，当月产量为10000件，售出8500件。要求：以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。

16、完全成本法下净利润 850015 8500（ 6+4000010000）（15000 85001）19000 将完全成本法下净利润调整为变动成本法下净利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造 费用期末存货中固定性制造费用 1900004000010000 15000 13000变动成本法下净利润= 8500（1561）-（40000+15000） =13000 例2：某企业只生产一种产品，本期生产量为1 000件，期末存货为200件，固定生产成本为10 000元，变动成本法下的利润为30 000元。按完全成本法计算的期初存货成本比按变动成本法计算的结果多2 500元（存货按先进先出法计价

17、）。要求： （1）计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本； （2）指出完全成本法期初存货释放的固定生产成本； （3）利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法的利润差额； （4）利用利润差额计算本期完全成本法的利润。 解： （1）期末存货吸收的固定生产成本 1000010002002000元 （2）完全成本法期初存货释放的固定生产成本=2 500元 （3）利润差额=2 0002500500元 （4）完全成本法的利润=30 00050029 500 元 某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管

18、理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货量为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求分别采用完全成本法和变动成本法计算下列指标： （1）单位产品成本； （2）期间成本； （3）销货成本； （4）营业利润； （5）说明两法产生营业利润差额的原因。 （1）变动成本法单位产品成本10+5+722 完全成本法单位产品成本22+4 0001 00026 （2）变动成本法期间成本4 000+1 000+60047 400 完全成本法期间成本1 000+60043 400 （3）变动成本法销货成本2260013 200 完全成本法销货成本2660015 600 （4）变

19、动成本法营业利润40600（22+4）600（4 000+1 000）3 400 完全成本法营业利润40600266003 4005 000 （5）因为完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造费用1600元400（40001000），而期初存货成本为零，因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多1600元。 第三节变动成本法和完全成本法的评价第三节变动成本法和完全成本法的评价 （一）变动成本法的优点、缺点（一）变动成本法的优点、缺点 优点优点 ： 1、 揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。业重视销售工作。 2、提供有用的成

20、本信息便于科学的成本分析和控制。、提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。 3、提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。、提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。 4、简化了成本核算工作。、简化了成本核算工作。 缺点：缺点： 1、计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。、计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。 2、不能适应长期决策的需要。、不能适应长期决策的需要。 3、对所得税有影响。、对所得税有影响。 4、变动成本法在新的技术条件下将失去意义。、变动成本法在新的技术条件下将失去意义。（二）完全成本法的优缺点（二）完全成本法的优缺点 优点：优点： 1、有助于刺激企业加速发展生产的积极性、有助于刺激企业加速发展生产的积极性 2、有利于企业编制对外报表、有利于企业编制对外报表 缺点：缺点： 1、不能反映生产部门的真实业绩、不能反映生产部门的真实业绩 2、导致企业片面追求产量、盲目生产、导致企业片面追求产量、盲目生产 3、不便于进行预测、决策分析、不便于进行预测、决策分析