材料业务的核算基础知识

1、第四章第四章 材料业务的核算材料业务的核算第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的分类一、存货的分类在生产过程或提供劳务过程中在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的：原的：原材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。低值易耗品）、委托加工材料等。持有以备持有以备出售出售的：产成品或商品。的：产成品或商品。处在处在生产生产过程中的：半成品、在产品。过程中的：半成品、在产品。库存库存的货的货物物材料材料（一）存货的分类（一）存货的分类1、经、经济用途济用途2、存放地点：教材、存放地点：教材P553、取得方式：教材、取得方式：教材P5

2、6二、存货的确认：二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。按法定产权的归属，非存放地点。“在途物资在途物资”的核算的核算期末对存货估价入账的核算期末对存货估价入账的核算“发出商品发出商品”的核算的核算“委托加工物资委托加工物资”的核算的核算第二节第二节 材料计价的核算材料计价的核算一、材料的取得成本（初始计量）：一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法实际成本法收、发、存的计量收、发、存的计量 （一）外购：（一）外购：采购成本采购成本购买价款购买价款+ +入库前的必要税费入库前的必要税费不包括可抵扣的增值税不包括可抵扣的增值税共同费用分配计入存货成本共同费用分配计入存货成本买价：扣除商

3、业折扣后的净额；买价：扣除商业折扣后的净额；运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除后运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除后的净额；的净额；运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；入库前应负担的税（价内税）费入库前应负担的税（价内税）费【例例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料料600600公斤，每公斤含税单价为公斤，每公斤含税单价为5050元，发生运杂费元，发生运杂费20002000元，元，运输途中发生合理损耗运输途中发生合理损耗1010公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用200200元。该批甲材料的入账价值

4、为元。该批甲材料的入账价值为( )( )元。元。 甲材料的入账价值甲材料的入账价值=600=60050+2000+200=3220050+2000+200=32200（元）。（元）。（二）自制或委托加工：加工成本（二）自制或委托加工：加工成本实际耗用的材料及相关费用实际耗用的材料及相关费用1 1、自制、自制直接支出直接支出+ +制造费用制造费用2 2、委托加工、委托加工（三）盘盈：核定成本（三）盘盈：核定成本同类或类似材料的市价同类或类似材料的市价【例例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为值税专用发票上标明的价款为25

5、25万元，增值税为万元，增值税为4.254.25万万元，另支付材料的保险费元，另支付材料的保险费2 2万元、包装物押金万元、包装物押金2 2万元。该万元。该批材料的采购成本为批材料的采购成本为( )( )万元。（万元。（20072007年）年） 该批材料的采购成本该批材料的采购成本=25+2=27=25+2=27（万元）。（万元）。【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料20602060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）5050元，另外支付运元，另外支付运杂费杂费35003500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发

6、生合理损耗6060公斤，入库前发公斤，入库前发生挑选整理费用生挑选整理费用620620元。该批材料入库的实际单位成本元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（为每公斤（ ）元。）元。该批材料入库的实际单位成本该批材料入库的实际单位成本= =（2060206050+3500+62050+3500+620）（2060-602060-60）53.5653.56三、发出材料的计价方法三、发出材料的计价方法（一）实际成本法（一）实际成本法1 1、先进先出法、先进先出法以先购入的材料应先发出以先购入的材料应先发出( (销售或耗用销售或耗用) )的为原则，对发出的为原则，对发出存货进行计价的一种方法。存货进行

7、计价的一种方法。特点：特点：P58P58适用适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。 【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，20072007年年2 2月月1 1日，结存甲材料日，结存甲材料200200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110110元；元；2 2月月1515日发出甲材料日发出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，库存甲材月末，库存甲材料的实际成本为（料的实际成本

8、为（ ）元。）元。(2008(2008年年) )【解解】剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量200+300-400200+300-400100100（公斤），（公斤），剩余的原材料都是剩余的原材料都是2 2月月1010日购入的原材料，所以月末原材日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本料的实际成本=100=1001101101100011000（元）。（元）。2 2、加权平均法：、加权平均法：月末一次（实地盘存制）月末一次（实地盘存制）加权平均单位成本加权平均单位成本= =（月初结材料成本（月初结材料成本+ +本月收入材料成本）本月收入材料成本）（月初结存材料数量（月初结存材料数量+ +本月收

9、入材料数量）本月收入材料数量） 月末结存材料成本月末结存材料成本= =月末结存材料数量月末结存材料数量材料加权平均单材料加权平均单位成本位成本 本期发出材料的成本本期发出材料的成本= =本期发出材料的数量本期发出材料的数量材料加权平材料加权平均单位成本均单位成本倒挤法：倒挤法：本月发出存货的实际成本。本月发出存货的实际成本。月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本本月月末库存材料成本本月月末库存材料成本特点：特点：P59P59适用：适用：物价变动幅度不大的情况。物价变动幅度不大的情况。 【例】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的【例】某企

10、业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。成本。20207 7年年2 2月月1 1日，甲材料结存日，甲材料结存200200公斤，每公斤实公斤，每公斤实际成本为际成本为100100元；元；2 2月月1010日购入甲材料日购入甲材料300300公斤，每公斤公斤，每公斤实际成本为实际成本为110110元；元；2 2月月2525日发出甲材料日发出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，月末，甲材料的库存余额为甲材料的库存余额为( )( )元。元。 全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价= =（200200100+300100+300110110）/ /（200+300200+300）=106=

11、106（元（元/ /公斤）公斤）月末库存材料的数量月末库存材料的数量=200+300-400=100=200+300-400=100（公斤）（公斤）甲材料的库存余额甲材料的库存余额=100=100106=10600106=10600（元）（元）3 3、移动加权平均法：、移动加权平均法：收入一次平均一次（永续制下的加收入一次平均一次（永续制下的加权平均法）权平均法）移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本= =（原有材料成本（原有材料成本+ +本披收入材料成本）本披收入材料成本）（原有材料数量（原有材料数量+ +本披收入材料数量）本披收入材料数量） 本期发出材料的成本本期发出材料的成本= =本披

12、发出材料的数量本披发出材料的数量移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本特点：特点：P59P59适用：适用：经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业较大的商品流通类企业【例例】见教材见教材P59P59。4 4、个别计价法、个别计价法 按照各种存货按照各种存货逐一辨认逐一辨认各批发出存货和期末存货所属各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。法。 【例例】见教

13、材见教材P60P60。特点：特点：P60P60适用：适用：不能替代使用的存货不能替代使用的存货【例题例题】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，20112011年年6 6月月1 1日结存日结存A A材料材料2 0002 000千克，单位成本为千克，单位成本为5050元元/ /千克。千克。6 6月份月份A A材料的材料的首发业务如下：首发业务如下：1 1、6 6月月8 8日，从外地购入日，从外地购入A A材料材料10 00010 000千克，价款千克，价款471 200471 200元，增值税元，增值税80 10480 104元，运杂费元，运杂费4 2004 200元，其中运费可抵

14、扣元，其中运费可抵扣的进项税额为的进项税额为200200元。元。A A材料验收入库时实收材料验收入库时实收99009900千克，短千克，短缺缺100100千克属定额内损耗。千克属定额内损耗。2 2、6 6月月1010日，生产领用日，生产领用A A材料材料5 6005 600千克。千克。3 3、6 6月月1515日，在本市购入日，在本市购入A A材料材料6 0006 000千克，价款千克，价款291 000291 000元，增值税元，增值税49 47049 470元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。4 4、6 6月月1515日，生产领用日，生产领用A A材料材料7 2007 200千克。千克

15、。5 5、6 6月月2323日，从外地某公司购入日，从外地某公司购入A A、B B两种材料，其中两种材料，其中A A材材料料5 0005 000千克，单价千克，单价45.7045.70元元/ /千克，价款千克，价款228 500228 500元；元；B B材材料料5 0005 000千克，单价千克，单价100100元元/ /千克，价款千克，价款500 000500 000元，两种材元，两种材料的增值税共计料的增值税共计123 845123 845元。另外两种材料的运杂费共为元。另外两种材料的运杂费共为3 1203 120元，其中运费可予以抵扣的进项税额为元，其中运费可予以抵扣的进项税额为120

16、120元。两种元。两种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。6 6、6 6月月2727日，生产领用日，生产领用A A 材料材料8 0008 000千克。千克。要求：要求：1 1、计算各批购入、计算各批购入A A材料的实际总成本和单位成本。材料的实际总成本和单位成本。2 2、请分别按先进先出法、加权平均法计算、请分别按先进先出法、加权平均法计算6 6月份月份A A材料发材料发出的实际成本和月末结存成本。出的实际成本和月末结存成本。1. 1. 6 6月月8 8日购入日购入A A材料材料总成本总成本=471 200=471 200(4 200(4 20020

17、0)=2 475 200(200)=2 475 200(元元) )单位成本单位成本=475 200=475 2009 900= 48(9 900= 48(元千克元千克) )6 6月月1515日购入日购入A A材料材料总成本总成本=291 000 (=291 000 (元元) )单位成本单位成本=291 000=291 0006 000=48.50(6 000=48.50(元千克元千克) )6 6月月2323日购入日购入A A、B B材料材料运杂费分配率运杂费分配率= =（3 1203 120120120）(5 000(5 0005 5 000)=0.30(000)=0.30(元千克元千克) )

18、A A材料应负担运杂费材料应负担运杂费=5 000=5 000O.30=1 500 (O.30=1 500 (元元) )B B材料应负担运杂费材料应负担运杂费=5 000=5 000O.30=1 500 (O.30=1 500 (元元) )A A材料总成本材料总成本=228 500=228 5001 500=230 000 (1 500=230 000 (元元) )A A材料单位成本材料单位成本=230 000=230 0005 000=46(5 000=46(元千克元千克) )2. 2. 采用先进先出法采用先进先出法本月发出本月发出A A材料的成本材料的成本= =（2 0002 000505

19、03 6003 6004848）（）（6 6 300300484890090048.5048.50）（）（5 1005 10048.5048.502 9002 9004646）=999 600(=999 600(元元) )月末月末A A材料的结存成本材料的结存成本=2000=200050+(475 200+291 000+230 000)50+(475 200+291 000+230 000)999 600999 600=96 600(=96 600(元元) ) 采用加权平均法采用加权平均法加权平均单位成本加权平均单位成本= =（2 0002 0005050475 200475 200291

20、000291 000230 000230 000）（2 0002 0009 9009 9006 0006 0005 0005 000）=47.87(=47.87(元千克元千克) )月末月末A A材料的结存成本材料的结存成本= =2 0002 000+9 900+6 000+9 900+6 0005 0005 000（5 6005 6007 2007 2008 0008 000）47.87=100 52747.87=100 527（元）（元）本月发出本月发出A A材料的成本材料的成本=100 000+475 200+291 000+230 =100 000+475 200+291 000+230

21、 000000100 827 =995 673 (100 827 =995 673 (元元) )收、发、存按计划成本核算收、发、存按计划成本核算适用材料收发业务较多并且计划资料较适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。为健全和准确的企业。（二）计划成本法（二）计划成本法实际成本实际成本= =计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异 材料成本差异率材料成本差异率=(=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材本月收入材料成本差异料成本差异)/()/(月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料的本月收入材料的计划成本计划成本) ) 100% 100

22、% 1 1、定义、定义2 2、成本差异的核算及分配、成本差异的核算及分配（1 1）核算：）核算：成本差异成本差异= =实际成本实际成本- -计划成本计划成本 正数：正数：“超支差超支差”负数：负数：“节约差节约差”（2 2）分配：）分配：按成本差按成本差异率分配异率分配 第三节第三节 原材料的日常核算原材料的日常核算是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。品形成的辅助材料

23、。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品成品( (外购件外购件) )、修理用备件、修理用备件( (备品备件备品备件) )、包装材、包装材料、燃料等。料、燃料等。 一、实际成本法（一）科目设置（一）科目设置1 1、“原材料原材料” ” 核算库存各种材料的收发与结核算库存各种材料的收发与结存情况。存情况。 2 2、“在途物资在途物资” ” 核算企业采用实际成本计量的核算企业采用实际成本计量的货款已付或已结算但尚未验收货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。入库的各种物资的采购成本。3 3、其他账户、其他账户“应付账款应付账款”、“预付账款预

24、付账款”、“应交税费应交税费”账户账户（二）账务处理（二）账务处理1 1、购入材料、购入材料 发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达适用材料收发业务较少的企业适用材料收发业务较少的企业 借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应付贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应付票据）票据）例 题1 1、甲公司购入、甲公司购入C C材料一批，增值税专用发票记载的货款为材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额85 00085 000元，另对方代垫包装费元，另对方代垫

25、包装费1 1 000000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2 2、甲公司持银行汇票、甲公司持银行汇票1 874 0001 874 000元购入元购入D D材料一批，增值材料一批，增值税专用发票上记载的货款为税专用发票上记载的货款为1 600 0001 600 000元，增值税税额元，增值税税额272 272 000000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费2 0002 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。3 3、甲公司采用托收承付结算方式购入、甲公司采用托收承付结算方式购入E E材料一批，货款材料一批，货款40 40 000

26、000元，增值税税额元，增值税税额6 8006 800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费5 0005 000元，元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。 货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付票据）票据）收到材料时：收到材料时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资1 1、20102010年年9 9月月1010日甲公司采用汇

27、兑结算方式购入日甲公司采用汇兑结算方式购入F F材料一材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 20 000000元，增值税税额元，增值税税额3 4003 400元，支付保险费元，支付保险费1 0001 000元，材料元，材料尚未到达。尚未到达。2 2、20102010年年9 9月月2020日上述购入日上述购入F F材料已收到，并验收入库。材料已收到，并验收入库。 例 题收货时无需记账。收货时无需记账。 发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实

28、下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。际金额记账。材料已到、发票账单未到材料已到、发票账单未到月末暂估月末暂估 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月冲回：作金额为红字的相同分录。下月冲回：作金额为红字的相同分录。1 1、甲公司采用托收承付结算方式购入、甲公司采用托收承付结算方式购入H H材料一批，材料已材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为暂估价值为30 00030 000元。元。2 2、下月初做相反会计分录予以冲回：、下月初做相反会计分录予以冲回：

29、借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料HH材料材料 30 00030 0003 3、上述购入、上述购入H H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为上记载的货款为31 00031 000元，增值税税额元，增值税税额5 2705 270元，对方代元，对方代垫保险费垫保险费2 0002 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。【例例】采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料预付货款预付货款借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款收到材料及发票账单收到材料及发票账

30、单借：原材料（在途物资）借：原材料（在途物资）应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )贷：预付账款贷：预付账款银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）补付货补付货款款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退收到退回多预付回多预付的款项的款项【例例】1 1、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J J材料，已材料，已验收入库，向该钢厂预付验收入库，向该钢厂预付100 000100 000元货款的元货款的80%80%，计，计80 00080 000元。已通过汇兑方式汇出

31、。元。已通过汇兑方式汇出。2 2、甲公司收到该钢厂发运来的、甲公司收到该钢厂发运来的J J材料，已验收入库。有关材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款发票账单记载，该批货物的货款100 000100 000元，增值税税额元，增值税税额17 00017 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费3 0003 000元，所欠款项以银行存元，所欠款项以银行存款付讫。款付讫。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（在途物资）贷：原材料（在途物资） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 自制、投资者投入、接受

32、捐赠的原材料：了自制、投资者投入、接受捐赠的原材料：了解。解。2 2、发出材料、发出材料原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用生产产品领用生产产品领用车间一般耗用车间一般耗用行政管理部门耗用行政管理部门耗用依据前述方法确定发出材料成依据前述方法确定发出材料成本，根据本，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”记记账账实训P41四（二）1.1.借：原材料借：原材料 150 000150 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 150 000150 0002.2.借：原材料借：原材料AA材料材料 100 000100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 0

33、00100 0003.3.借：原材料借：原材料AA材料材料 202 790202 790 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 210)34 210 贷：应付票据贷：应付票据甲企业甲企业 237 000237 0004.4.借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 160 000160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 0005.5.借：原材料借：原材料BB材料材料 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 10 200) 10 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 70 200 7

34、0 200 6.6.借：在途物资借：在途物资丁企业丁企业 243 860243 860 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 40 940) 40 940 贷：银行存款贷：银行存款 284 800284 8007.7.借：原材料借：原材料AA材料材料 231 667231 667 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 24014 240 贷：在途物资贷：在途物资丁企业丁企业 243 860243 860 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 2 047) 2 0478.8.借：原材料借：原材料BB材料材料

35、 140 000140 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 23 800) 23 800 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 163 800163 800借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 3 8003 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 8003 8009.9.借：其他应收款借：其他应收款TT企业企业 14 24014 240 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 14 24014 24010.10.借：原材料借：原材料AA材料材料 120 000120 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 12

36、0 000120 00011.11.借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 846 000846 000 制造费用制造费用 161 000161 000 管理费用管理费用 157 200157 200 在建工程在建工程 104 600104 600 贷：原材料贷：原材料 1 268 8001 268 800二、计划成本法（一）科目设置（一）科目设置1 1、“材料采购材料采购”科目科目 借方：登记采购材料的实际成本。借方：登记采购材料的实际成本。 贷方：登记入库材料的计划成本。贷方：登记入库材料的计划成本。( (对于同一笔业务对于同一笔业务) )借方大于贷方表示超支，从本科借方大于贷方

37、表示超支，从本科目贷方转入目贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方科目的借方; ;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成材料成本差异本差异”科目的贷方科目的贷方; ;月末为借方余额，表示未入库材料月末为借方余额，表示未入库材料( (即在途物资即在途物资) )的的实际成本。实际成本。 货款已付或已结算但尚未验收货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。入库的各种物资的采购成本。借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异。借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异。 贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超贷方：登记入库材料

38、节约差异及发出材料应负担的超支差异。支差异。期末借方余额，表示库存材料的超支差异。期末借方余额，表示库存材料的超支差异。 期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。2 2、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 反映已入库材料的实际成反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。本与计划成本的差异。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。 3 3、“原材料原材料”科目科目1 1、结转时间：入库随转或月、结转时间：入库随转或月末一次转末一次转2 2、结转方法：差额计入法或、结转方法：差额计入法或借贷方结转法借贷方结转法（二）

39、账务处理（二）账务处理 1 1、购入原材料、购入原材料 将将“在途物资在途物资”改改为为“材料采购材料采购” ” 。借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )贷：银行存款贷：银行存款( (应付账款、应付票据应付账款、应付票据) )入库入库 采购过程与实采购过程与实际成本法相同际成本法相同借：原材料借：原材料( (计划成本计划成本) )贷：材料采购贷：材料采购( (计划成本计划成本) )通常是月末一次性汇总结转入库通常是月末一次性汇总结转入库结转差异结转差异 超支差异会计分录：超支差异会计分录：借：材料成本差异借：材料成本差异( (超支差异额超支差异

40、额) ) 贷：材料采购贷：材料采购节约差异会计分录节约差异会计分录借：材料采购借：材料采购 ( (节约差异额节约差异额) ) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异或者入库结转差异处理合并或者入库结转差异处理合并 借：原材料借：原材料 （计划）（计划） 材料成本差异材料成本差异（超支）（超支） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际） 借：原材料借：原材料 （计划）（计划） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约） 材料采购材料采购 （实际）（实际）材料成本差异月末一次性汇总结转。材料成本差异月末一次性汇总结转。1 1、甲公司购入、甲公司购入L L材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批

41、，专用发票上记载的货款为3 3 000 000000 000元，增值税税额元，增值税税额510 000510 000元，发票账单已收到，计元，发票账单已收到，计划成本为划成本为3 200 0003 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。款支付。2 2、甲公司采用汇兑结算方式购入、甲公司采用汇兑结算方式购入M1M1材料一批，专用发票材料一批，专用发票上记载的货款为上记载的货款为200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额34 00034 000元，发票元，发票账单已收到，计划成本为账单已收到，计划成本为180 000180 000元，材

42、料尚未入库，款元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。项已用银行存款支付。3 3、甲公司采用商业承兑汇票方式购入、甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2M2材料一批，专用材料一批，专用发票上记载的货款为发票上记载的货款为500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额85 00085 000元，元，发票账单已收到，计划成本为发票账单已收到，计划成本为520 000520 000元，材料已经验收元，材料已经验收入库。入库。 【例例】4 4、甲公司购入、甲公司购入M3M3材料一批，材料已验收入库，发票账单材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本未到，月末应按照计划成本600

43、000600 000元估价入账。元估价入账。5 5、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本的入库材料计划成本3 720 0003 720 000元（即元（即 3 200 000+520 3 200 000+520 000000）。）。 借：原材料借：原材料 600 000600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600 000600 000下月初作红字金额的会计分录予以冲回：下月初作红字金额的会计分录予以冲回：借：原材料借：原材料 600 000600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款

44、暂估应付账款 600 000600 000借：原材料借：原材料LL材料材料 3 200 0003 200 000 M2 M2材料材料 520 000520 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 720 0003 720 000上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3 500 0003 500 000元（即元（即3 000 3 000 000+500 000000+500 000），入库材料的成本差异为节约），入库材料的成本差异为节约220 000220 000元（即元（即3 500 000-3 720 0003 500 000-3 720 000）。）。借：材料采购借：材料采购 22

45、0 000220 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异LL材料材料 200 000200 000 M2 M2材料材料 20 00020 0002 2、发出材料、发出材料平时发出材料一律用计划成本结转。平时发出材料一律用计划成本结转。期末，计算材料成本差异率，结转发出期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料应负担的差异额。【例题】某企业对材料采用计划成本核算。【例题】某企业对材料采用计划成本核算。20082008年年1212月月1 1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400400万元，材万元，材料成本差异贷方余额为料成本差异贷方余额为6 6万元；本月入库材料的

46、万元；本月入库材料的计划成本为计划成本为20002000万元，材料成本差异借方发生额万元，材料成本差异借方发生额为为1212万元；本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为16001600万元。万元。该企业该企业20082008年年1212月月3131日结存材料的实际成本为日结存材料的实际成本为（ ）万元。（）万元。（20092009年）年）【解析解析】材料成本差异率材料成本差异率= =（-6+12-6+12）/ /（400+2000400+2000）100%100%0.250.25，20082008年年1212月月3131日结存材料的实际日结存材料的实际成本成本= =（400+2

472000-1600）（1+0.251+0.25）=802=802（万（万元）。元）。例 题6 6、承前例，甲公司某月月初结存、承前例，甲公司某月月初结存L L材料的计划成本为材料的计划成本为1 1 000 000 000 000 元。成本差异为超支元。成本差异为超支30 74030 740元；当月入库元；当月入库L L材材料的计划成本料的计划成本3 200 0003 200 000元，成本差异为节约元，成本差异为节约200 000200 000元。元。材料成本差异率材料成本差异率= =（30 740-200 00030 740-200 000）/ /（1 000 1 0

48、00 000+3 200 000000+3 200 000）100% = -4.03%100% = -4.03%借：材料成本差异借：材料成本差异LL材料材料 116 870116 870 贷：生产成本贷：生产成本基本生产车间基本生产车间 80 60080 600 辅助生产车间辅助生产车间 24 18024 180 制造费用制造费用 10 07510 075 管理费用管理费用 2 0152 015实训P41四（三）1.1.借：原材料借：原材料AA材料材料 155 400 155 400 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 155 400155 400借：材料采购借：材料采购原材料原材料 4 6

49、004 600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 4 6004 600借：材料采购借：材料采购原材料原材料 223 060223 060 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 37 540 ) 37 540 贷：银行存款贷：银行存款 260 600260 600借：原材料借：原材料AA材料材料 220 000 220 000 贷贷: :材料采购材料采购原材料原材料 220 000220 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 3 060 3 060 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 3 0603 060借：材料采购借：材料采购原材料原材料 3

50、03 818 303 818 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)51 182 )51 182 贷：应付票据贷：应付票据 355 000 355 000 借：原材料借：原材料AA材料材料 320 000320 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 320 000 320 000 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 16 18216 182 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 16 18216 182借：材料采购借：材料采购 304 604304 604 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)51 196)51 196 贷：银行存

51、款贷：银行存款 355 800355 800借：原材料借：原材料BB材料材料 298 680298 680 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 298 680298 680借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 5 9245 924 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 5 9245 924借：预付账款借：预付账款丁企业丁企业 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000借：材料采购借：材料采购 203 640203 640 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 140)34 140 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银

52、行汇票银行汇票 237 600237 600借：材料采购借：材料采购 121 716121 716 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 20 484) 20 484 贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业 142 200142 200借：原材料借：原材料AA材料材料 120 000120 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 120 000120 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 1 7161 716 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 1 7161 716借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 792 000792 000 制造费

53、用制造费用 90 00090 000 管理费用管理费用 134 000134 000 在建工程在建工程 60 00060 000 贷：原材料贷：原材料 1 076 0001 076 0002. 2. 材料成本差异率材料成本差异率23 900.8023 900.80（-4 600-4 6003 3 060-16 182060-16 1825 9365 9361 7161 716）270 000270 000155 155 400400220 000220 000320 000320 000+298 680+298 680120 000120 000100%100%1%1%发出材料分摊成本差异：发

54、出材料分摊成本差异：生产领用材料分摊成本差异生产领用材料分摊成本差异=792 000=792 0001%=7 920(1%=7 920(元元) )车间管理部门领用材料分摊成本差异车间管理部门领用材料分摊成本差异=90 000=90 0001% 1% =900 (=900 (元元) )厂部管理部门领用材料分摊成本差异厂部管理部门领用材料分摊成本差异=134 000=134 0001% =1 1% =1 3400 (3400 (元元) )在建工程领用材料分摊成本差异在建工程领用材料分摊成本差异=60 000=60 0001% =600 1% =600 ( (元元) )借：生产成本借：生产成本基本生

55、产成本基本生产成本 7 9207 920 制造费用制造费用 900900 管理费用管理费用 1 3401 340 在建工程在建工程 600600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 76010 760第三节第三节 包装物和低值易耗品（周转材料）包装物和低值易耗品（周转材料）一、包装物一、包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：括：1.1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；装物；2

56、.2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；3.3.随同商品出售单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；4.4.出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物（一）包装物的内容（一）包装物的内容（二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理周转材料周转材料包装物包装物生产成本生产成本销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产领用生产领用随同商品出售不随同商品出售不单独计价，出借单独计价，出借随同商品出售随同商品出售单独计价，出租单独计价，出租1 1、生产领用包装物、生产领用包装物计划成本法计划成本法借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷

57、：周转材料包装物包装物 材料成本差异（或反方向）材料成本差异（或反方向） 实际成本法实际成本法借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物。包装物。 2 2、随同商品出售包装物、随同商品出售包装物不单独计价的包装物不单独计价的包装物 实际成本法实际成本法借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 计划成本法计划成本法借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（或反方向）材料成本差异（或反方向） 单独计价的包装物单独计价的包装物 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

58、增值税（销项税额）实际成本法实际成本法借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 确认收入确认收入结转结转成本成本计划成本法计划成本法借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 材料成本差异（或反方向）材料成本差异（或反方向） 3 3、随同商品销售出租包装物、随同商品销售出租包装物确认租金收入（视同销售）确认租金收入（视同销售）借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本结转成本一次摊销法：领用时一次性摊销完全部成本，方一次摊销法：领用时一次性摊销完全部成

59、本，方法同前。法同前。分次摊销法：领用和按期收回时分两次平均摊销。分次摊销法：领用和按期收回时分两次平均摊销。押金的核算押金的核算借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位收取押金收取押金退回押金退回押金借：其他应付款借：其他应付款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款没收押金（视同销售）没收押金（视同销售）借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 【押金押金（1+17%1+17%）】 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回包装物：需在备查不中登记。收回包装物：需在备查不中登记。能继续使用的，不作分录。能继续使用的，不作分录。不能继续

60、使用的，需报废。不能继续使用的，需报废。借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本4 4、出借包装物、出借包装物无租金，则包装物成本结转计入无租金，则包装物成本结转计入“销售费用销售费用”，其他，其他核算同出租包装物。核算同出租包装物。【例例】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为领用包装物的计划成本为100 000100 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为3%3%。 【例例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为成本为50 00050 000