中级财务会计(另有章节可供)[1]

1、中级财务会计(另有章节可供)11第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用第五节第五节 债务重组债务重组目 录中级财务会计(另有章节可供)12一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 企业会计准则企业会计准则基本准则中对负债的定义是：基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征： （1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承

2、担的现时义务 （2 2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业 （3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节 负债概述中级财务会计(另有章节可供)13二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认 （一）负债的分类（一）负债的分类 1.1.流动负债流动负债 含义：含义： 流动负债主要是为筹集生产经流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债在一年以内（含一年）的负债按照流动性中级财务会计(另有章节可供)14 分类：分类： 预计在一个正常营业周期中清偿的负债预计在一个正常营业周期中

3、清偿的负债 主要为交易目的而持有的负债主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债后一年以上的负债 2.2.非流动负债非流动负债 含义：含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。的。中级财务会计(另有章节可供)15 结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的

4、理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利中级财务会计(另有章节可供)16 （二）负债的确认条件（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量中级财务会计(另有章节可供)17一、短期借款一、短期借款 （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的

5、核算内容第二节 流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点中级财务会计(另有章节可供)18 （二）短期借款的（二）短期借款的会计核算会计核算 1.1.短期借款取得短期借款取得的会计核算的会计核算 2.2.短期借款利息短期借款利息的会计核算的会计核算 3.3.短期借款到期短期借款到期偿还的会计核算偿还的会计核算银行存款短期借款财务费用银行存款应付利息短期借款银行存款应付利息财务费用中级财务会计(另有章节可供)19二、交易性金融

6、负债二、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容（一）交易性金融负债的核算内容 来源：来源：金融合同金融合同 条件：（满足任意一项）条件：（满足任意一项） 承担该金融负债的目的，主要是承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；为了近期内出售或回购； 属于进行集中管理的可辨认金融属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；该组合进行管理； 属于衍生工具。属于衍生工具。中级财务会计(另有章节可供)110 （二）交易性金融负债的会计核算（二）交易性金融负债的会计核算

7、科目设置：科目设置： 会计处理：会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益中级财务会计(另有章节可供)111三、应付票据三、应付票据 （一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 来源：来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供

8、应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。中级财务会计(另有章节可供)112 （二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算 2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料应付票据应交税费应交增值税（进项税额）应付票据银行存款财务费用中级财务会计(另有章节可供)113 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用计入当期财务费用 到期支

9、付票款时，尚未计提的利息全部计入当期到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用财务费用应付票据应付账款应付票据短期借款中级财务会计(另有章节可供)114四、应付账款四、应付账款 （一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容 含义：含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括：具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额；按照货

10、款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。中级财务会计(另有章节可供)115 （二）应付账款的会计核算（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的

11、营业外收入。中级财务会计(另有章节可供)116五、预收账款五、预收账款 （一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容 含义：含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 1.1.预收账款发生时的会计核算预收账款发生时的会计核算银行存款预收账款中级财务会计(另有章节可供)117 2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算 3.3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款预收账款预收

12、账款银行存款中级财务会计(另有章节可供)118六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 含义：含义： 职工薪酬，是指企业为获得职职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。 1.1.职工的范围职工的范围 具体内容详见教材具体内容详见教材P P253253 2.2.薪酬的内容薪酬的内容 见右表见右表中级财务会计(另有章节可供)119 （二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服

13、务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本中级财务会计(另有章节可供)120中级财务会计(另有章节可供)121 （3 3）货币性职工薪酬的支付）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬银行存款应交税费应交个人所得税其他应收款中级财务会计(另有章节可供)122 3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 （1 1）以

14、自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用主营业务成本库存商品中级财务会计(另有章节可供)123 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧中级财务会计(另有章节可供)124 （3 3）租赁住房

15、等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款中级财务会计(另有章节可供)125 4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：足下列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；愿裁减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面

16、撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。费用。中级财务会计(另有章节可供)126七、应交税费七、应交税费 （一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容 含义：含义： “应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。 确认原则：确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。为一项负债。中级财务会计(另有章节可供)127 （二）应交增值税的会计核

17、算（二）应交增值税的会计核算 含义：含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。不含有增值税。中级财务会计(另有章节可供)128 （1 1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受

18、加工、一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣中级财务会计(另有章节可供)129 （2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时工程或作为非货币性福利向职工发放时 按

19、照税法规定，其进项税额应予以转出按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”中级财务会计(另有章节可供)130 （3 3）销项税额的会计核算）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的按照商品或劳务计税价格的17%17%确认应交所得税的确认应交所得税的销项税额销项税额 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”中级财务会计(另有章节可供)

20、131 （4 4）缴纳增值税和期末结转的会计核算）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算：按照下列公式计算： 本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出 缴纳本期增值税时，缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时，缴纳上期增值税时，银行存款应交税费应交增值税（已交税金）银行存款应交税费未交增值税中级财务会计(另有章节可供)132 期末，应将本期欠交或多交的增值税转到期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”科目。科目。 对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税，对于企

21、业期末多交的增值税，应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）中级财务会计(另有章节可供)133 2.2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有：小规模纳税人的特点有： 只能开具普通发票，只能开具普通发票，不能开具不能开具增值税专用发票；增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额；按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。价格，再据以计算本月应交增值税。 （1 1）

22、小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。入存货的入账价值。 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。中级财务会计(另有章节可供)134 （2 2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交税费应交增值税

23、应交增值税”科目。科目。 具体计算公式为：具体计算公式为： 不含税的销售价格含税的销售价格不含税的销售价格含税的销售价格（1 1征收率）征收率） 应交增值税不含税的销售价格应交增值税不含税的销售价格征收率征收率中级财务会计(另有章节可供)135 （三）应交消费税的会计核算（三）应交消费税的会计核算 1.1.消费税的计算方法消费税的计算方法 含义：含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。个人，按其流转额征收的一种税。中级财务会计(另

24、有章节可供)136 2.2.销售应税消费品的会计核算销售应税消费品的会计核算 3.3.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）工金银首饰除外） 如果委托方收回后如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。资的成本。营业税金及附加应交税费应交消费税中级财务会计(另有章节可供)137 4.4.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会

25、计核算 5.5.实际缴纳消费税的会计核算实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产银行存款”材料采购银行存款应交税费应交消费税中级财务会计(另有章节可供)138 （四）应交营业税的会计核算（四）应交营业税的会计核算 1.1.应交营业税的计算应交营业税的计算 含义：含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。取的一种税金。 计算方法：计算方法： 应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用的税率适用的税率

26、营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。中级财务会计(另有章节可供)139 2.2.提供应税劳务的会计核算提供应税劳务的会计核算 3.3.转让无形资产的会计核算转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记营业税，借记“其他业务成本其他业务成本”科目；科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过应交营业税通过“营业外收入营

27、业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目核算。科目核算。营业税金及附加应交税费应交营业税其他业务成本中级财务会计(另有章节可供)140 4.4.销售不动产的会计核算销售不动产的会计核算 5.5.实际缴纳营业税的会计核算实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理应交税费应交营业税银行存款应交税费应交营业税中级财务会计(另有章节可供)141 （五）其他应交税费的会计核算（五）其他应交税费的会计核算 1.1.资源税资源税 2.2.土地增值税土地增值税 3.3.房产税房产税 4.4.土地使用税土地使用税 5.5.车船税车船税 6.6.印花税印花税 7.7.城市维护建设税城市维护建设税 8.8.所得税所得税

28、 9.9.耕地占用税耕地占用税 10.10.教育费附加教育费附加 11.11.矿产资源补偿费矿产资源补偿费中级财务会计(另有章节可供)142八、应付利息八、应付利息 （一）应付利息的核算内容（一）应付利息的核算内容 含义：含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容：具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息；企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；支付的利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。企业应付债券当期计提应支付的利息。中

29、级财务会计(另有章节可供)143 （二）应付利息的会计核算（二）应付利息的会计核算 1.1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。本和实际利率计算确定当期的利息费用。管理费用应付利息在建工程研发支出资本化支出财务费用长期借款利息调整应付债券利息调整中级财务会计(另有章节可供)144 对于短期借款的利息对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券付债券 也可以采用合

30、同利率计算确定当期的利息费用。也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.2.实际支付利息的会计核算实际支付利息的会计核算银行存款应付利息应付利息财务费用中级财务会计(另有章节可供)145九、应付股利九、应付股利 （一）应付股利的核算内容（一）应付股利的核算内容 含义：含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。或利润。 （二）应付股利的会计核算（二）应付股利的会计核算应付股利利润分配应付现金股利或利润银行存款中级财务会计(另有章节可供)146

31、十、其他应付款十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容（一）其他应付款的核算内容 含义：含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。应付、暂收的款项。 主要核算内容：主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金；企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金；企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。企业采用售后回购方式融入的资金。中级财

32、务会计(另有章节可供)147 （二）其他应付款的会计核算（二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的，企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时，按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项其他各种应付、暂收款项银行存款其他应付款财务费用其他应付款银行存款管理费用其他应付款银行存款中级财务会计(另有章节可供)148一、长期借款一、长期借款 （一）长期借款的核算内容（一）长期借款的核算内容 含义：含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。偿还期在一年以上（不含一年）的各种

33、借款。 主要特点有：主要特点有：第三节 非流动负债中级财务会计(另有章节可供)149 （二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算 企业应当设置企业应当设置“长期借款长期借款”科目来核算长期借款的取科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务得、归还以及利息的确认等业务 1.1.取得长期借款的会计核算取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款本金银行存款长期借款利息调整中级财务会计(另有章节可供)150 2.2.长期借款利息的会计核算长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费

34、用。企业在资产负债表日确认当期的利息费用。 企业在付息日实际支付利息时企业在付息日实际支付利息时在建工程应付利息财务费用长期借款利息调整应付利息银行存款中级财务会计(另有章节可供)151 3.3.归还长期借款的会计核算归还长期借款的会计核算在建工程银行存款财务费用长期借款利息调整长期借款本金中级财务会计(另有章节可供)152二、应付债券二、应付债券 （一）应付债券的核算内容（一）应付债券的核算内容 含义：含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项企业债券资金

35、中级财务会计(另有章节可供)153 企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率和发行方式：中级财务会计(另有章节可供)154 （二）应付债券发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算 1.1.平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算 2.2.溢价发行债券的会计核算溢价发行债券的会计核算银行存款应付债券面值银行存款应付债券面值应付债券利息调整中级财务会计(另有章节可供)155 3.3.折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算银行存款应付债券面值应付债券利息调整中级财务会计(另有章节可供)156 （三）应付债券利息的会计核算（三）应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用

36、利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销。进行摊销。 在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。余成本和实际利率计算当期的实际利息。 1.1.平价发行债券利息的确认平价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息中级财务会计(另有章节可供)157 2.2.溢价发行债券利息的确认溢价发行债券利息的确认 在

37、资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息应付债券利息调整中级财务会计(另有章节可供)158 3.3.折价发行债券利息的确认折价发行债券利息的确认 在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息应付债券利息调整中级财务会计(另有章节可供)159 4.4.分期付息债券利息支付的会计核算分期付息债券利息支付的会计核算 企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额算的本期应支付的利息金

38、额应付利息银行存款中级财务会计(另有章节可供)160 （四）应付债券到期偿还的会计核算（四）应付债券到期偿还的会计核算 1.1.分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还 对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。债券本金和最后一期利息。应付利息应付债券面值银行存款中级财务会计(另有章节可供)161 2.2.到期一次付息债券的偿还到期一次付息债券的偿还 对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。债券的本金和全部利息。应付债券面值银行存款应付债券利息调整中级财务会计

39、(另有章节可供)162三、长期应付款三、长期应付款 （一）长期应付款的核算内容（一）长期应付款的核算内容 含义：含义： 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。的其他各种长期应付款项。 （二）长期应付款的会计核算（二）长期应付款的会计核算 1.1.应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费初始直接费用租入资产的入账价值中级财务会计(另有章节可供)163 在租赁开始日在租赁开始日 在按照合同约定的付款日支付租金时在按照合同约定的付款日支付租金时在建工程固定资产长期应付款银行存款未确认融资费用长期应付款银行存款中

40、级财务会计(另有章节可供)164 2.2.以分期付款方式购买资产的应付款项以分期付款方式购买资产的应付款项 如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。上就具有了融资性质。 业在按照合同约定的付款日分期支付价款时业在按照合同约定的付款日分期支付价款时固定资产无形资产长期应付款未确认融资费用长期应付款银行存款中级财务会计(另有章节可供)165四、专项应付款四、专项应付款 （一）专项应付款的核算内容（一）专项应付款的核算内容 含义：含义： 专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有

41、专项或特定用途的款项。入的具有专项或特定用途的款项。 主要特点：主要特点： 政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。他用。 政府投入的款项作为资本性投入。政府投入的款项作为资本性投入。中级财务会计(另有章节可供)166 1.1.取得专项应付款的会计核算取得专项应付款的会计核算 2.2.使用专项应付款的会计核算使用专项应付款的会计核算银行存款专项应付款在建工程银行存款应付职工薪酬中级财务会计(另有章节可供)167 3.3.结转专项应付款的会计核算结转专项应付款的会计核算 企业按照指定用途使用政府拨款时，应在工程项目企业按照指定用途使用政府拨款时，

42、应在工程项目完工形成长期资产时，完工形成长期资产时，资本公积资本溢价长期应付款在建工程银行存款中级财务会计(另有章节可供)168五、预计负债五、预计负债 含义：含义： 预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。进行确认的负债。 （一）或有事项的含义及特征（一）或有事项的含义及特征 含义：含义： 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。决定的不确定事项。中级财务会计(另有章节可供)169 特征：特征： （1 1

43、）或有事项由过去的交易或事项形成）或有事项由过去的交易或事项形成 （2 2）或有事项的结果具有不确定性）或有事项的结果具有不确定性 （3 3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定来决定 （二）预计负债的确认条件（同时满足）（二）预计负债的确认条件（同时满足） （1 1）该义务是企业承担的现时义务）该义务是企业承担的现时义务 （2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 （3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量中级财务会计(另有章节可供)170 （三）预计负债的计量（三）预计负债的

44、计量 1.1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定 当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。支出的最佳估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理：应当分别以下两种情况进行处理：中级财务会计(另有章节可供)171 2.2.预期可获得补偿的金额的确定预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预为资产单独确认，而且确认

45、的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。计负债的账面价值。 3.3.预计负债计量需要考虑的其他因素预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。时间价值和未来事项的影响。 4.4.预计负债账面价值的复核预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。面价

46、值进行调整。中级财务会计(另有章节可供)172 （四）预计负债的披露（四）预计负债的披露 在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。其他负债项目区别开来，单独列报。 此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容： 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；确定性的说明； 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况； 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的与预计负债有关的预期

47、补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。预期补偿金额。中级财务会计(另有章节可供)173 （五）或有负债的披露（五）或有负债的披露 含义：含义： 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应企业不应当

48、确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括：的披露。披露的主要内容包括： 或有负债的种类及其形成原因。或有负债的种类及其形成原因。 经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。中级财务会计(另有章节可供)174六、递延所得税负债六、递延所得税负债 递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。税暂时性差异产生的所得税负债。 企业在资产负

49、债表日，确认递延所得税负债时，企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时， 转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。所得税费用递延所得税费用递延所得税负债资本公积其他资本公积中级财务会计(另有章节可供)175一、借款费用的内容一、借款费用的内容 含义：含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要内容：主要内容： （1 1）借款利息）借款利息 （2 2）因借款产生的折价或者溢价的摊销）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3 3）因外币借款而发生的汇兑差额）因外币借款而发生的汇兑差额 （4 4）辅助费用）

50、辅助费用第四节 借款费用中级财务会计(另有章节可供)176二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则（一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于于等于1 1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间

51、相当长的，该资产不属导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。于符合资本化条件的资产。中级财务会计(另有章节可供)177 （二）资本化期间的确定（二）资本化期间的确定 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 含义：含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。暂停资本化的期间。开始资本化的确定（同时满足以下条件）资产支出已经发生。借款费用已经发生。为使资产

52、达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）属于非正常中断。中断时间连续超过3个月停止资本化的确定（符合下列情况之一）资产的实体建造全部完成或实质完成；购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；继续发生的支出很少或者几乎不再发生。中级财务会计(另有章节可供)178三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 1.1.专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资

53、金存入银行取得的利息收入或进未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.2.一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。中级财务会计(另有章节可供)179 （二）汇兑差额资本化金额的确定（二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及

54、利息的汇兑差额应在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定（三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可

55、使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额（四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。当超过当期相关借款实际发生的利息金额。中级财务会计(另有章节可供)180一、债务重组的含义及特征一、债务重组的含义及特征 含义：含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权

56、人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。步的事项。第五节 债务重组发生财务困难做出让步中级财务会计(另有章节可供)181二、债务重组的方式二、债务重组的方式 （1 1）以资产清偿债务）以资产清偿债务 （2 2）将债务转为资本）将债务转为资本 （3 3）修改其他债务条件）修改其他债务条件 （4 4）以上三种方式的组合）以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。现金清偿债务两种方式。中级财务会计(另有章节可供)182 （1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现