个人所得税纳税筹划问题研究

1、哈尔滨商业大学本科毕业论文 个人所得税纳税问题筹划研究 学 生 姓 名： 徐宁 指 导 教 师： 王冶琦 专 业 班 级： 财务管理5班 学 号： 201223270389 学 院： 会计学院 二一六 年 六 月 八 日学习文档 仅供参考UndergraduateGraduationThesisHarbinUniversityofCommerceResearch on the Problem of Personal Income Tax PlanningStudent XuNing Supervisor WangYeqi SpecialtyandClassFinancial Managemen

2、t Class 5StudentID 201223270389 School Accounting School 2016-06-08学习文档 仅供参考毕业论文任务书：徐宁学院：会计学院班级：2012级5班专业：财务管理毕业论文题目：个人所得税纳税问题筹划研究立题目的和意义：立题目的： 针对个人所得税这一特殊而普遍的税种,本文着重抓住税基、税率、应纳所得税额三者之间的关系进行研究,提出税基筹划和税率筹划两大主要思路。其中,税基筹划包括税基实现时间的安排和税基最小化筹划,税率筹划包括转换收入性质和临界点筹划。立题意义：有利于提高纳税人权利意识，有利于完善税制，提高征管水平，有利于中介机构提供多元

3、化、纵深化服务 技术要求与工作计划：技术要求：1选题适当，符合本专业的研究范畴。 2论文内容充实、论点论据充分、英文摘要准确。 3逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语标准、数学模型案例分析运用适当，图表形式正确。工作计划： 1指导教师做论文撰写讲解，审定题目，制订资料的收集计划。 2实习期间指导教师通过 、互联网与学生随时沟通，了解论文资料收集和提纲写作情况。3返校后论文质量监控小组做开题审查。4指导教师对论文进行审阅和修改，推荐优秀论文。5论文质量监控小组做论文定稿的审查。6评阅教师做论文评阅。7学院答辩委员会组织论文答辩。学习文档 仅供参考时间安排：12.10审定毕业论文题目，指导学生如

4、何撰写毕业论文提纲；审定毕业论文提纲，完成开题审查与开题答辩。05.01 毕业实习、搜集资料、撰写毕业论文初稿。05.10 学生返校，向指导老师汇报毕业实习及初稿写作情况。05.17 论文中期检查。05.28 修改论文及定稿。05.31 上交毕业论文，最后审查论文内容与格式。06.02 审阅人评阅论文，学生做答辩准备。06.07 毕业论文答辩。指导教师要求： 签字 年 月 日教研室主任意见： 签字 年 月 日院长意见： 签字 年 月 日学习文档 仅供参考 毕业论文审阅评语一、指导教师评语： 指导教师签字： 年 月 日 毕业论文审阅评语二、评阅人评语： 评阅人签字： 年 月 日学习文档 仅供参考

5、毕业论文答辩评语三、答辩委员会评语：四、毕业论文成绩：专业答辩组负责人签字： 年 月 日五、答辩委员会主任单位：签章答辩委员会主任职称：答辩委员会主任签字： 年 月 日学习文档 仅供参考 摘 要随着我国社会经济持续稳定发展，个人取得的收入总量逐步增长，并且构成收入的结构日益复杂。收入总量的增长和收入形式的增多使得人们理财意识增强，个人所得税的纳税筹划也逐渐成为很多人关心的问题。我国税法规定对工资、薪金的所得以及劳务报酬所得采取源泉扣缴制度，职工所在的工作单位成为职工个人所得税的代扣代缴人。因此个人所得税纳税筹划的主体不仅仅是纳税人本人，其所在的工作单位也是重要的纳税筹划主体。试图通过个人所得税

6、筹划方法，结合最新的个人所得税法及相关法律法规政策，针对企业常见的职工薪酬形式，列举大量详实的数据和案例，指出个人所得税纳税筹划空间。关键词：个人所得税；纳税筹划；职工薪酬学习文档 仅供参考AbstractWith the sustainable and stable development of China's social and economic development, the total amount of personal income has been gradually increased, and the structure of income has become

7、increasingly complex. The growth of the total amount of income and the increase in the form of income make people become more conscious of financial management, and the tax planning of individual income tax has gradually become a concern of many people. The provisions of the tax law in our country t

8、o wage and salary income and income from remuneration for personal services to take the PAYE system, where the staff work units become employees of personal income tax withholding agents. Therefore, the main body of the individual income tax planning is not only the taxpayers themselves, but also th

9、e main work unit is the important tax planning subject.Attempts to through the personal income tax planning methods combined with the new personal income tax law and relevant laws, regulations and policies, for the common enterprise workers compensation in the form of, listed a large number of detai

10、led data and cases, pointed out that personal income tax planning space.Keywords：Personal income tax; Tax planning; Employee compensation学习文档 仅供参考 目 录摘 要IAbstractII1绪 论3 研究背景3 1.2 研究目的与意义3 1.2.1 研究目的3 1.2.2 研究意义3 1.3 国内外研究现状4 国外研究现状4 国内研究现状4 1.4 研究内容和方法5 1.4.1 研究内容5 1.4.2 研究方法52个人所得税纳税筹划的概述6 2.1 个人所

11、得税的概念6 2.2 个人所得税的特点6 2.2.1 分类征收6 2.2.2 累进税率与比例税率并用7 2.2.3 计算简便7 2.2.4 采用源泉扣缴和个人申报并用的征纳制度7 2.3 个人所得税的税目7 2.4 个人所得税纳税筹划的意义83个人所得税纳税筹划的原则与思路10 3.1 个人所得税纳税筹划的原则10 3.1.1 个人所得税筹划应把握的三个方向10 3.1.2 个人所得税纳税筹划的两个原则10 3.2 个人所得税纳税筹划的基本思路11 3.2.1 充分考虑应纳税额的因素11 3.2.2 充分利用纳税义务人身份不同的规定11 3.2.3 充分利用个人所得税的税收优惠政策11 3.2

12、.4 收入费用化或福利化114 个人所得税纳税筹划的基本方法13 4.1 工资薪金所得税的纳税筹划13 4.1.1 工资薪金福利化13 4.1.2 工资及薪金分摊筹划法13 4.2 劳务报酬所得的纳税筹划14 4.2.1 次数筹划法14 4.2.2 纳税项目转换与选择 15 4.3 个体工商户的纳税筹划 15 4.4 利息股息红利所得的纳税筹划16 4.5 稿酬所得的纳税筹划17 4.5.1 系列丛书筹划法17 4.5.2 再版筹划法17结 论18参考文献19致 谢20学习文档 仅供参考1绪 论 研究背景随着经济社会发展，人们可以支配的收入逐步增长，财务独立自主意识也不断提

13、升，税收筹划成为纳税人财务自主意识觉醒的重要表达；个人所得税的纳税主体决定了其与大部分人都密切相关，是个体进行纳税筹划的重要领域。2011年6月30日，全国人大常委会通过了对个人所得税法实施条例的第六次修正，规定从2011年9月1日开始，工薪费用减除标准即通常所说的“起征点”从原来的2000元调整为3500元，该标准一直沿用至今。统计显示，全国2亿多纳税人因此而受益，其中6000万多人将不用再缴纳个人所得税，纳税人的税收负担显著减轻。虽然受到世界经济危机的影响，但近几年我国经济仍然保持稳健持续增长，企业职工的收入日渐提高。由于职工收入的绝大部分为工资收入，这部分收入是由企业代扣代缴相应个人所得

14、税款的，因此公司在个人所得税纳税筹划中同样占据重要地位；为职工进行纳税筹划也是公司提升职工实际薪酬水平，增加职工满意度的重要举措。但是实际中很多企业因种种原因忽略了对职工收入的筹划造成职工税负水平较高，也会造成职工对企业的不满。另一方面，随着经济的发展，人们收入的形式也在发生变化。合伙企业、个体户、一人公司等多种形式的经济组织形式蓬勃发展，独立非雇佣劳动以及非劳务性所得日益增多，这些自然人性质的企业的存在为劳动者、经营者进行自身个人所得税筹划提供了空间。1.2 研究目的与意义1.2.1 研究目的 针对个人所得税这一特殊而普遍的税种,本文着重抓住税基、税率、应纳所得税额三者之间的关系进行研究,提

15、出税基筹划和税率筹划两大主要思路。其中,税基筹划包括税基实现时间的安排和税基最小化筹划,税率筹划包括转换收入性质和临界点筹划。并结合大量案例,论证了这两大筹划思路,以期由个案进行归纳抽象,形成具有普遍意义的个人所得税纳税筹划方案,为纳税人、扣缴义务人以及税务中介机构的个人所得税纳税筹划实践提供参考。1.2.2 研究意义受传统儒家将权利和义务割裂的思想影响，我国一直强调纳税义务，而没有重视或故意无视纳税人应享有的权利，包括纳税筹划权利。个人所得税是一个人人都涉及的税种，其纳税筹划的行为主体是纳税人。因此，在税后收益最大化的驱动下，人人都会尝试了解个人所得税税法、税制，以期通过预先筹划，减轻税负。

16、本文对个人所得税纳税筹划进行系统研究，进一步激发纳税人权利意识，提高其纳税筹划的能力和水平，降低纳税筹划风险，以更好地了解和行使自身合法权益。1.3 国内外研究现状 国外研究现状国际上对企业纳税筹划的研究是随着各国的税收实践包括纳税人偷漏税、避税及纳税合法筹划行为和政府惩罚偷漏税、反避税以及税收鼓励措施的发展而产生的。因此，国际上对纳税筹划的研究最早起源于对纳税人偷漏税的研究。1965年卡甘Cogan发表了论文与货币总供给相应的通货需求(TheDemandforcurrencyRelativetotheTotalMoneySupply中通过运用现金比率法来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故

17、意向国内收入署少申报应纳税所得而进行偷漏税的规模。11970年阿林厄姆Ellingham，M.G，桑德姆(Sandmen，A.)在其共同发表的个人所得税偷漏税：一种理论分析IncomeTaxEvasion：ATheoreticalAnalysis论文中提出预期效用最大法模型简称A-S模型。2 2009年马克在其著作保持税收筹划Planning forever tax savings中提出税收筹划的重要性与保持税收筹划的好处。3 国内研究现状对于国内的研究现状2012年杜建华，程笑，蔡乐共同编写的个人所得税纳税筹划的必要性与可行性提出了要合理避税，就必须对个人纳税进

18、行筹划。42012年陈昌龙写的个人所得税纳税筹划的相关问题研究提出纳税筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反相关法律、法规的前提 下,对涉税事务进行事先策划,到达少缴税和递延缴税的目的。52012年么娆编写的浅析我国个人所得税纳税筹划在个人所得税 纳税筹划的过程中仍然存在一些问题,针对这些问题展开探讨。62015年黄勇编写的论个人所得税纳税筹划指出如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。72015年刘梦婷浅析个人所得税纳税筹划中对个人所得税纳税筹划的必要性及基本思路进行了详细的介绍。81.4 研究内容和方法1

19、.4.1 研究内容本文分为五个部分： 1绪论。包括研究背景、研究目的与意义以及国内外研究现状，最后是研究内容和方法。 2个人所得税纳税筹划的概述，主要包括个人所得税的概述和纳税筹划的概念及理论； 3个人所得税纳税筹划的原则与思路，进行逐一分析； 4个人所得税纳税筹划的基本方法，分别从工资薪金所得税的纳税筹划、劳务报酬所得的纳税筹划、个体工商户的纳税筹划、关于其他资本所得的纳税筹划、稿酬所得的纳税筹划五方面进行详细阐述；1.4.2 研究方法本文研究总体结构为理论与案例相结合。前半部分以理论梳理为主，通过对历史文献资料、相关税收法律法规、纳税筹划理论书籍等的研读，了解我国税收相关政策，介绍个人所得

20、税纳税筹划的理论研究，作为论文理论基础，最后结合案例进行分析。2个人所得税纳税筹划的概述2.1 个人所得税的概念 个人所得税personal income tax是调整征税机关与自然人居民、非居民人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律标准的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人

21、所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，而不管这种利益是偶然的还是临时的，是货币、有价证券的还是实物的。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人所得概念为基础。根据这种理解，可以将个人所得的各种所得分为毛所得和净所得、财产所得和劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收所得和现实所得、名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。个人取得的应

22、纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人所得的收入所得一般是货币金额，偶尔也有非货币的所得。除现金外，纳税人的所得为实物的，应按照所得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权参照当地的市场价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，主管税务机关也有权根据票面价值和市场价值核定其应纳所得税额。2.2 个人所得税的特点2.2.1 分类征收 世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所

23、得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课征制度，可以广泛采用扣缴税款方法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于表达国家的政策。2.2.2 累进税率与比例税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制一般采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入调节分配，表达公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担

24、；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。2.2.3 计算简便由于我国个人所得税的费用的扣除方法采用了总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦。而且，各种所得项目实行分类计算，每类所得的征收范围、税率、扣除方法等都有明确的规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。2.2.4 采用源泉扣缴和个人申报并用的征纳制度我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对但凡可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人的，年收入在12万元以上的，以及个人在两个地

25、方以上取得工资、薪金所得的等，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。2.3 个人所得税的税目1工资、薪金所得：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。2个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。其他个人从事个体工商也

26、生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。上述个体工商户和个人去的的生产、经营有关的各项应税所得。3对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承组租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取

27、得的所得。6特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。7利息、股息、红利所得：是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。8财产租赁所得：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9财产转让所得：是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10偶然所得：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。11经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.4 个人所得税纳税筹划的意义税收是一个国家政治和经济发展的重要源泉，个人所得

28、税作为与每个人切身利益关系最密切的税种，所以我们可以将个人所得税作为出发点，通过研究个人所得税的纳税筹划，并将之列为税法宣传教育的重要方面，使税收法治的观念更加形象地深入人心。这无论对于国家还是纳税人自身都具有十分重要的意义。有利于发挥国家税收对个体收入的调节再分配作用纳税筹划在一定意义上说是纳税人对国家税法和政府财税政策的行为反馈，在政府财税政策符合经济发展趋势和人民愿望诉求的情况下，个人所得税的纳税筹划行为可以顺应财税政策的引导方向，从而对社会公平、共同富裕产生推动作用，形成良性循环。在经济人理性前提下，任何个体都有动机去追求自身利益最大化，其在税收法律法标准围内，通过调整自身活动，到达节

29、税的目的，从而增大自身经济净收益。个体节税欲望在一定程度上可以促使国家履行收入调节的职能。2.4.2 促进国家个人所得税税收政策不断改进和完善纳税筹划不仅对国家税收政策有反馈作用，而且也是对税收政策的正确性、有效性和完善性的检验，国家可以根据纳税人的纳税筹划行为所反馈的信息，不断改进和完善现行税制，从而向更好的方向改进完善。尤其是目前我国个人所得税还存在很多问题，需要进一步深化改革的情况下，及时了解分析个人所得税的纳税筹划行为是很有必要的。2.4.3 长期来看增加国家税收收入总量由于纳税筹划的本质就是降低纳税人的税负水平，短期来看会减少国家税收收入。但是纳税筹划的前提是合法、合规，纳税人为了自

30、身利益去进行个人所得税纳税筹划，使得其有动力去了解和学习我国现行的税收法律法规，有助于形成全民学法、懂法、守法的良性氛围，有利于提高纳税意识。我国税法的改革方向也正是逐步改革被动纳税模式，转换为主动纳税。因为有纳税筹划这个合法节税的途径存在，一定程度上减少了违法的偷税漏税的行为发生，使得国家个人所得税税收总量保持增长。此外，纳税人进行合理纳税筹划节约下的个人所得税，也会用于以后的消费及投资等，带动相关流转税的增长，二者是此消彼长的关系。综合这两个因素，短期筹划给纳税人带来的节税与长期的国家税收增长并不是完全对立的，而是存在一致性的。2.4.4 有利于纳税人维护自身纳税权益依法纳税是每个人应尽的

31、义务，在法律框架内进行纳税筹划也是纳税人应该有的权利。个人所得税是与最广泛的个体纳税人密切相关的税种，通过对个人所得税的纳税筹划有助于帮助个人及其家庭实现财务利益最大化，有助于个人提升纳税权利意识。2.4.5 有利于企业提升职工满意度我国个人所得税征收管理中规定，个人的工资、薪金所得和劳务报酬所得应缴纳的个人所得税由其所在工作单位进行代扣代缴。考虑到我国绝大部分个人所得税纳税人的实际情况，其收入绝大部分都是由工资、薪金组成的，因此个人所得税筹划的行为很大程度上是需要由公司为其职工进行筹划安排的。公司为了职工利益去进行纳税筹划，表达了以人为本的理念，有利于提升职工的满意度及向心力，进而提升其工作

32、积极性、提高企业效益。2.4.6 有利于提高纳税人纳税筹划水平纳税筹划是一门涉及税收学、税法、财务管理、会计等多门学科知识的综合学科，目前我国这方面的综合性人才还比较缺少。个人所得税是与个体最密切相关的税种，使得其有强烈动力去学习相关知识，进而提升其纳税筹划水平，培养纳税筹划人才。3个人所得税纳税筹划的原则与思路3.1 个人所得税纳税筹划的原则3.1.1 个人所得税筹划应把握的三个方向 1在保证实际所得不变的前提下，同时减少名义所得和名义支出，从而降低应纳税所得额。比方把个人收入变为单位对职工的福利劳保支出，个人收入就可以在单位经营成本中税前扣除。2对可以减除一定费用的应税所得项目，应尽可能扩

33、大减除费用额度。比方在房屋出租收入缴纳个税方面，假设在房屋出租期间对房屋进行维修，那么维修费用就可以在税前进行扣除，从而扩大减除费用额度。3对实行超额累进税率的应税所得项目如工资、薪金收入等，应尽量防止临界所得进入高档税率区。比方王先生3月份的个人所得税应纳税所得额适用5%的税率，再多发几十元工资，税率就变成10%了，那么这几十元就应尽量改期发放，防止“单位多发了钱，收入却减少”的尴尬。3.1.2 个人所得税纳税筹划的两个原则 (1)税收筹划前瞻性原则。任何一项具体的纳税筹划方案的研发、选择、确定，都必须在该方案所涉及的纳税事项已成为既定事实之前。如果该涉税事项已成既定事实，再事后进行“筹划”

34、，就是掩盖事实真相，伪造、变造、隐匿相关资料，纳税人将承担偷税的法律责任2纳税筹划还要遵循经济性原则，因为纳税筹划是具有成本的，只有在进行纳税筹划所带来的收益超过成本的时候，纳税筹划才是有效的，否则这将是没有意义的工作，得不偿失。无论是现实案例还是理论分析，合理地对个人所得税进行纳税筹划，无论是对个人还是企业，都是很有利的。它能够调动起职工的积极性和创造性，为企业带来更多效益，为纳税人自身带来更多利益。对国家来说，虽然暂时的收入减少了，但从长远来看，通过纳税筹划所取得的利益可以使企业发展壮大，以后可以为国家带来更多的收入。从这个意义上来讲，纳税筹划不管是对个人、对企业还是对国家都是非常有利的。

35、3纳税筹划应注意时效性。我国经济处于发展比较快的阶段，一些法律法规会经常产生较大的变动，这就使得要想进行纳税筹划，必须先立足于现实,准确把握税收法律、法规政策所产生的变化，及时调整和更新自己的筹划方案，这样可以获取有利的筹划时机以及更多的经济利益。个人所得税的纳税筹划方法有很多，但是纳税筹划中的法律法规的运用出现一点失误，都可能走向犯罪的道路.所以对筹划者来说,始终保持谨慎是十分有必要的。3.2 个人所得税纳税筹划的基本思路3.2.1 充分考虑应纳税额的因素充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应

36、纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。3.2.2 充分利用纳税义务人身份不同的规定充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。3.2.3 充分利用个人

37、所得税的税收优惠政策税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以到达减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。3.2.4 收入费用化或福利化个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人

38、才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供职工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来考虑。对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费简称“三费一金”都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度的工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积

39、金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。如职工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低职工的工资，这样，从企业一方，既到达不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为职工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从职工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正

40、意义的企业和职工双赢局面。一般情况企业可为职工提供以下福利：提供免费膳食、提供车辆供职工使用、为职工提供必须家具及住宅设备、为职工提供医务室等医疗设施。有些费用可以作为企业的费用税前列支，同时，个人所得税法规定又不会作为个人所得处理，这也不失为一种有效的筹划方法。例如：A汽车贸易公司的销售人员小王2008年全年按销售业绩提取奖金或工资100000元，其中小王全年在跑业务的过程中，共发生了出差费用和通讯费用28000元，发生业务招待费用10000元，这些费用企业不再报销。企业在年终时一次性支付给小王，则企业按规定代扣代缴个人所得税：100000-2000×40%-10375=28825

41、元。如果公司的财务人员将小王的部分应税收入转化为费用和为职工计提“三费一金”从而增加税收减免额，这样小王的个人所得税就明显减少。因此，在企业的支出不增加的情况下，只要适当的增加税收减免额、企业提供职工福利设施和将部分应税收入转化为费用，则对职工来说可以节省一大笔税负支出，这对企业留住更多更好的高级人才打下了很好的基础。4 个人所得税纳税筹划的基本方法4.1 工资薪金所得税的纳税筹划4.1.1 工资薪金福利化随着生活水平的提高，越来越多的人进入高收入行列，但是由于我国对工资、薪金适用的是七级超额累进税率，因而工资数额的提高也意味着上缴税款的比重增加。由于目前税法对个人取得的非货币性福利所得没有具

42、体的征税管理方法，通过减少名义收入降低应纳税所得额，从而适用较低的税率，使纳税人在工资实际水平保持不变的情况下尽可能地承担最小的税负。个人可以和单位达成协议，改变自己工资薪金的支付方式，将纳税人的现金工资转为提供福利，如由单位提供免费的餐饮、单位提供假期旅游津贴、由企业提供车辆供个人免费使用、由企业提供医疗福利等，以抵减自己工资、薪金的现金收入。通过调整，职工名义上的工薪虽减少了，但能够享受到的收入效用并没有减少。由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担，纳税人就享受到了比原来更多的收入的效用。某公司部门职员韩某2012年每月从公司获取工资薪金收入4400元，由于租住房屋，每月

43、向外支付房费1500元，上下班交通费约为300元，每月实际可支配收入为2600元，则韩某应纳个人所得税=4400-2000×15%-125=205元假设该公司为韩某提供免费住房,上下班有车免费接送,将工资下调为每月2600元，则韩某应纳个人所得税=2600-2000×10%-25=35元所以经过筹划后，该部门职员每月可少纳个人所得税170元4.1.2 工资及薪金分摊筹划法税法规定，个人一次取得的数月奖金或者年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直

44、接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足3500元的，可将奖金收入减除“当月工资与3500元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高的税率，采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。例如：张三全年工资薪金收入应纳税所得额为9.6万元，请问如何发放交税最少？ 方法一：按月平均发放 每月工资：96000÷128000元全年纳税：8000×20%555×1212540元全年收入：960001254083460元方法二：全年一次性奖金18000元，剩余按月平均发放月工资纳税：96

45、00018000÷126500元6500×20%555×128940元奖金纳税：18000÷12=1500元，18000×3%540元全年纳税：89405409480元全年收入：960009480=86520元方法三：按月平均发放4500元，剩余为全年一次性奖金月工资纳税：4500×10%105×124140元奖金纳税：960004500×1242000÷123500元， 42000×10%1054095元全年纳税：414040958235元全年收入：96000823587765元 从上例我们可

46、以看到，采用不同的工资发放方式，所缴纳的个人所得税是不同的，分别为12540元、8940元、8235元。方法一和方法三的差额为4305元，还是相当可观的。4.2 劳务报酬所得的纳税筹划4.2.1 次数筹划法劳务报酬所得属于一次性收入的，以一个月内取得的收入为一次；属于同一项目连续收入的，以每一月取得的收入为一次。而在现实生活中，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入偏高，而在另一个时期收入偏低甚至没有收入。这样就导致在收入较高时适用较高的税率，收入较低时适用较低税率，造成总体税负较高。这时纳税人可以和劳务报酬的支付人商议，把本该几个月支付的劳务报酬在一年内平均支付，从而使用较低的

47、税率，减轻纳税人的税收负担。例如，张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多平时则很少。年底三个月可能会得到12000元劳务报酬。 如果张某和该事务所按实际工作期限签约，则张某应纳税额的计算如下： 月应纳税额4000×120×20640元 总共应纳税额640×31920元 如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，每月支付1000元。则： 月应纳税额1000800×2040元 总计应纳税额40×12480元 这就是说

48、经过筹划，张某可以少缴税款1440元。 4.2.2 纳税项目转换与选择 我国现行个人所得税制是分类制，具有税目多、税率不等以及分别纳税三个主要特征，同样一笔收入假设被归为不同的税目，则其税负也将有所不同，在这一方面表现最突出的是劳务报酬所得和工资薪金所得，因为当单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系时，个人取得的报酬为工资、薪金，反之则为劳务报酬。工资薪金所得适用3%45%的超额累进税率，劳务报酬所得适用20%的比例税率，对于一次收入偏高的，可以实行加成征收。由此可见相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。例如纳

49、税人胡某2008年分别给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费1万元；给某外资企业当15天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该企业2万元报酬如果该纳税人不懂税法，将各项所得综合申报缴纳个人所得税款，则其： 应纳税所得额100001500020000×12036000元 应纳税额36000×3020008800元 如果分项申报，分项计算，则可节省大块税收，计算如下， 设计费应纳税额10000×120×201600元 翻译费应纳税额15000×120×202400元 技

50、术服务费应纳税额20000×120×203200元 总计应纳税额1600240032007200元 通过分项目分别申报纳税，就可以少税1600元。4.3 个体工商户的纳税筹划 个体工商户应缴纳个人所得税的应纳税所得额=收入-成本-费用。而在现实生活中，私营企业在财务处理中企业和私人的费用支出往往无法分清，充分利用税法政策的这一漏洞，与此同时尽可能扩大成本费用开支，可降低应纳税所得额，减轻个体工商户的纳税负担。增加费用支出的情况有： 1尽可能地把一些收入转换为费用开支，如将经营支出 费、水电费等在税前支出； 2使用自己的房产进行经营，采取收取租金

51、的方法扩大经营费用支出.虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营性支出可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可以列入经营费用支出，这样经营费用支出的增加就使得应纳税所得额减少，从而减轻了税负；  3通过给家庭人员支付工资的方法，扩大工资等费用支出。假设合伙企业的家人参与合伙企业的工作，影响其家人支付合理的工资报酬，税法规定工资报酬可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少缴税。 例如陈某开了一家小饭馆，由于经营不善，只得缩小经营规模，空出一间房准备另行出租。 现有两个方案：方案一是以小饭馆为出租人；方案二为把这个空房产权

52、归到陈某名下，以陈某为出租人。假设陈某的饭馆年经营净收益80000元，房屋出租取得净收益30000元。 方案一：应纳个人所得税额80000+30000×35%675031750元。 方案二：饭馆经营应纳个人所得税额80000×35%675021250元；出租房屋应纳个人所得税额30000×120%×20%4800元；应纳个人所得税额合计21250+480026050元。 方案二比方案一减轻税负5700元3175026050，本例中就是通过出租的方式分散了收入，到达了节税的目的。4.4 利息股息红利所得的纳税筹划利息、股息、红利所得，是指个人拥有债券、股权

53、而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得的税收筹划可以充分利用国家优惠政策，将个人的存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构；购买国债和国家发行的金融债券所得免征利息税；个人转让股票免缴个人所得税等方式来减轻自己的税收负担。 例如，刘先生因持有甲公司的股票，年终时将获得该公司股息并红利所得20万元。如果刘先生将这项所得继续投入该公司，预计明年将获得10%的股息红利；如果刘先生将这项所得领取并投入某乙公司，预计明年将获得20%的股息、红利所得。  如果刘先生将股息、红利所得继续投入该公司，第二年将获得  20×10%=2万元  如果刘先生将该项所得投入乙公司，则：  应纳税额=20×20%=4万元  净收益=20-4=16万元  第二年收益=16×20%=3.2万元  从上可见，投资于乙公司更有利。4.5 稿酬所得的纳税筹划稿酬所得，是指个人