会计管理学02第二章成本习性与本量利分析

1、第二章第二章 成本习性与本量利分析成本习性与本量利分析第一节 成本按经济职能的分类第二节 成本习性的意义及其分类第三节 混合成本及其分解第四节 本量利分析概述第一节第一节 成本按经济职能的分类成本按经济职能的分类一、成本的涵义与性质二、成本按经济职能的分类（一）生产成本1.直接材料2.直接人工3.制造费用（1）间接材料（2）间接人工（3）其他制造费用（二）推销成本（三）管理成本P45图服务业、商业和制造业企业的产品服务业、商业和制造业企业的产品成本和期间费用成本和期间费用企业类型制造成本期间费用服务业无工资、折旧、水电、保险、财产税、广告等商业采购与运输工资、折旧、水电、保险、财产税、广告、运

2、输费用等制造业直接材料、直接人工、制造费用（包括间接材料、间接人工；厂房设备折旧；厂房保险；水电；财产税）研发费用；总部（工厂之外）的折旧费用、水电、保险及财产税；广告；CEO的薪酬等。三、成本按经济职能分类的优缺点（一）优点1.能清楚地反映产品成本结构2.有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，并贯彻配比原则3.有利于直接成本和间接成本的划分（二）缺点1.没有与企业的生产能力挂钩2. 不能说清成本与业务量之间的变量关系3.各种间接成本与产品之间的关系模糊第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义 成本习性也称成本性态，是指成本的总额对业务总量（产量或销量）的

3、依存关系。二、成本按其习性的分类 按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本。（一）变动成本（一）变动成本变动成本的含义 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。 变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。变动成本变动成本业务量单位变动成本业务量变动成本总额变动成本变动成本变动成本的分类 酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如计件工资、销售佣金等。 约束性变动成本是指管理当局的决策

4、无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本等。（二）固定成本（二）固定成本固定成本的含义 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。 固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。 固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。固定成本固定成本业务量固定成本总额业务量单位业务量负担的固定成本固定成本固定成本固定成本的分类 酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、培训费、研发费等。 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额

5、的固定成本，又称为经营能力成本或能量成本。如折旧费、租金、不动产税等。三、固定成本和变动成本的相关范围三、固定成本和变动成本的相关范围（一）固定成本的相关范围成本业务量相关范围a三、固定成本和变动成本的相关范围三、固定成本和变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围成本业务量相关范围bx四、管理会计的总成本公式及其习四、管理会计的总成本公式及其习性模型性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量）y=a+bx成本业务量相关范围bxa 一、混合成本的意义及其种类一、混合成本的意义及其种类 混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的

6、成本。 （一）半变动成本（一）半变动成本 （二）半固定成本（二）半固定成本 （三）曲线变动成本（三）曲线变动成本 （四）延期变动成本（四）延期变动成本第三节第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解混合成本的分类混合成本的分类 半变动成本通常有个基数部分，它不随业务量的变动而变动，但在基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动。如 费。 半固定成本又称为阶梯式变动成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小。如化验员、质检员工资。 曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而

7、呈非线性的曲线关系。 延期变动成本在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如计时工资（正常工资与加班工资）。混合成本混合成本业务量半固定成本业务量半变动成本业务量递增曲线成本业务量递减曲线成本业务量延期变动成本二、混合成本的分解二、混合成本的分解（一）账户分析法（一）账户分析法（二）合同确认法（二）合同确认法P58（三）技术测定法（三）技术测定法（四）数学分解法（四）数学分解法 1、高低点法、高低点法 2、布点图法、布点图法 3、回归直线法、回归直线法（一）账户分析法（一）账户分析法根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进

8、而直接将其确定为固定成本或变动成本。账户分析法账户分析法优点：非常简便。缺点：分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而存在片面性和局限性。（二）合同确认法（二）合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法。（三）技术测定法（三）技术测定法运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本。技术测定法技术测定法优点：不依赖于历史数据，是一种独立的分析方法；明显或隐蔽的无效支出和非正常支出被排除；比较客观、科学和先进。缺点：分析成本较高，而且不适用

9、于那些不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或者不能单独进行观察的联合过程中的成本。（四）数学分解法（四）数学分解法1.高低点法2.散布图法3.回归直线法1.高低点法高低点法以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高业务量与最低业务量的差数，以确定单位业务量的变动成本额，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。有多个高点或低点业务量时，高点取成本高者，低点取成本低者。低低高高bxaybxay低低高高低高低高bxybxyaxxyyb高低点法高低点法优点：非常简单。缺点：只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。2.布点图法布点图法在坐标图中，

10、以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。布点图法布点图法优点：它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性。缺点：通过目测得到的结果带有一定的主观性。3.回归直线法回归直线法运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线，这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。22222)()(xxnyxxynbxxnxyxyx

11、a回归直线法回归直线法优点：避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性。缺点：仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响。一、本一、本量量利分析的意义及其基本公式利分析的意义及其基本公式 P=px-(a+bx)第四节第四节 本本量量利分析概述利分析概述销量固定成本）（单价单位变动成本销量固定成本销量单位变动成本单价固定成本销售收入变动成本利润P67 1、保本点预测 2、目标销售量（额）预测 3、利润的敏感性分析 4、决策分析 5、规划目标利润 6、业绩评价二、本二、本量量利分析的用途利分析的用途（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额 cm=p-b Tcm=(p-b)x=cmx（二）贡献毛益率和变动成本率（二）贡献毛益率和变动成本率 cmR=cm/p100% bR=b/p 100% cmR=1-bR三、贡献毛益的涵义、计算及其用途三、贡献毛益的涵义、计算及其用途案例销货数量（件）销售收入总额（元）变动成本总额（元）单位贡献毛益（元）固定成本总额（元）净利（亏损）（元）15000041000010000280004000039000330004500018000-300049000810004500020000【案例1】以下四个案例是四个工厂分别在过去