收入、费用、利润会计核算和税务处理

1、TEL西财经大学会计学院山西财经大学会计学院张利云张利云运城市地税局运城市地税局 REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 14收入收入 第五章第五章收入业务的主要内容收入业务的主要内容 第一节第一节 收入概述收入概述 第二节第二节 商品销售收入商品销售收入 第三节第三节 劳务收入劳务收入 第四节第四节 建造合同收入建造合同收入 第一节第一节 收收 入概述入概述一、收入的涵义一、收入的涵义 1.定义：是指企业在日常活动中形成的、会导定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

2、关的经济利益的总流入的经济利益的总流入 2.内容：内容：n 销售商品收入销售商品收入n提供劳务收入提供劳务收入n让渡资产使用权收入：含租金、利息、股息让渡资产使用权收入：含租金、利息、股息 n不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收益、收入与利得二、收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得 收入收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会使用费收入、股利收入

3、等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。计报表中应分别反映。 利得利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。，在会计报表中通常以净额反映。三、收入的特点三、收入的特点收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生交易或事项中产生收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少收入可能表现为企业资产的增加或负债的

4、减少收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项方或客户代收的款项第二节第二节 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 企业在确认收入时，应当根据收入的性质，企业在确认收入时，应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是入。确认收入应解决两个问题，一是定时，二是计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入计量。定时，指确定收入实现的时刻，即何时入账；计量，指确定

5、所实现收入的金额。定时与计账；计量，指确定所实现收入的金额。定时与计量均要遵循实现原则和配比原则。所谓实现是指量均要遵循实现原则和配比原则。所谓实现是指出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经出售资产换取现金，或收取现金要求的条件已经满足。满足。一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认（一）（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制收入的金

6、额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）具体应用（二）具体应用1.托收承付方式托收承付方式办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入2.预收款方式预收款方式发出商品时确认收入（预收的货款应确发出商品时确认收入（预收的货款应确认为负债）认为负债）3.需要安装和检验需要安装和检验待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单可在发出商品时确认收入如果安装程序比较简单可在发出商品时确认收入4.以旧换新方式以旧换新方式新商品按照销售

7、商品收入确认条件确新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理认收入，回收的商品作为购进商品处理(同样商品同样商品)5.委托代销（支付手续费）委托代销（支付手续费）收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入 视同销售视同销售:看具体合同看具体合同6.售后回购售后回购收到的款项应确认为负债收到的款项应确认为负债7.售后租回售后租回收到的款项应确认为负债收到的款项应确认为负债8.分期收款销售分期收款销售发货时发货时9.无条件退货无条件退货退货期满退货期满（三）商品销售收入明细科目的设置（三）商品销售收入明细科目的设置 工业企业可以按照产品名称工业企业可以按照产品名称 主营业

8、务收入主营业务收入-A品品 -B品牌品牌 如有不同分公司，先按分公司设置一级明细如有不同分公司，先按分公司设置一级明细 2. 商业企业可以按照产品类别商业企业可以按照产品类别 范例：范例： 主营业务收入主营业务收入-服装服装-A品牌品牌 -B品牌品牌 有不同分店或门市部，先按分店或门市部设置一级明细有不同分店或门市部，先按分店或门市部设置一级明细 使用多栏式明细账使用多栏式明细账 二、销售商品收入的计量及会计处理二、销售商品收入的计量及会计处理 （一）（一）一般销售商品业务一般销售商品业务 例例1. A1. A公司公司20072007年年1 1月月1212日销售一批产品给日销售一批产品给B B

9、企业，企业，数量为数量为100100件，每件售价件，每件售价400400元，增值税税率元，增值税税率1717，产品已经发出，并收到产品已经发出，并收到B B企业开出并承兑企业开出并承兑4 4个月到期个月到期的商业承兑汇票，该产品单位成本的商业承兑汇票，该产品单位成本280280元。元。1）销售成立时）销售成立时 借借: 应收票据应收票据 46 800 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 40 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 6 8002）结转销售成本时）结转销售成本时 借借: 主营业务成本主营业务成本 28 000 贷贷: 库存商品库存商品 28 000（二）（

10、二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让涉及商业折扣、现金折扣、销售折让 1.1.商业折扣商业折扣 指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的金额确定销售商品收入金额。的的金额确定销售商品收入金额。2.2.现金折扣现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发生的理财费用。销售商品涉及现金折扣

11、的，应当按照扣除生的理财费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。3.3.销售折让销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按

12、照资产负债表日折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的规定处理。后事项的规定处理。 例例2 C2 C公司于公司于20072007年年2 2月月1111日向日向D D公司销售一批商品，公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款开出的增值税专用发票上注明价款30 00030 000元，增值税税额元，增值税税额5 5 100100元。为及早收回货款，元。为及早收回货款，C C公司和公司和D D公司约定的现金折扣条公司约定的现金折扣条件为件为2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。1 1）2007

13、2007年年2 2月月1111日销售实现时日销售实现时 借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 1002 2）若）若C C公司在公司在2 2月月2020日付清货款，则享受日付清货款，则享受2 2现金折扣现金折扣 借：银行存款借：银行存款 34 50034 500 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 35 35 100100 例例3 E3 E公司于公司于20072007年年4 4月月3030日向日向F F公司销售一批商品，公司销

14、售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款开出的增值税专用发票上注明价款80 00080 000元，增值税税额元，增值税税额13 60013 600元。元。F F公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予5 5的折让。的折让。E E公司经调查认为属实。假公司经调查认为属实。假定定E E公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。1 1）20072007年年4 4月月3030日销售实现时日销售实现时 借：应收账款借：应收账款 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8

15、0 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 60013 6002 2）发生销售折让时（需红字发票）发生销售折让时（需红字发票） 借：主营业务收入借：主营业务收入 4 0004 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680680 贷：应收账款贷：应收账款 4 6804 6803 3）实际收到款项时）实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 88 92088 920 贷：应收账款贷：应收账款 88 92088 920（三）（三）销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务1.1.销售

16、退回销售退回 商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(1)(1)尚未确认收入的已发出商品的销售退回尚未确认收入的已发出商品的销售退回 销售退回如发生在收入确认之前，只需将销售退回如发生在收入确认之前，只需将“发出商品发出商品”账户的商品成本转回到账户的商品成本转回到“库存商品库存商品”账户即可。账户即可。(2)(2)已经确认收入的售出商品的销售退回已经确认收入的售出商品的销售退回 销售退回如发生在收入确认之后，不论是当年销售的，销售退回如发生在收入确认之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当还是以前年度

17、销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。(3)(3)属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回 已确认收入的售出商品若在资产负债表日至年度财务已确认收入的售出商品若在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。 例例4 G4 G公司于公司于20072007年年5 5月月1515日销售日销售100100件产品给件产品给H H公

18、司，公司，产品单位售价产品单位售价2020元，单位销售成本元，单位销售成本1414元，增值税税率元，增值税税率1717。该批产品因质量问题于该批产品因质量问题于20072007年年8 8月全部退回，货款已经退回月全部退回，货款已经退回1 1）20072007年年8 8月发生销售退回时月发生销售退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 340 2 2）同时，冲减主营业务成本）同时，冲减主营业务成本 借：库存商品借：库存商品 1 4001 400 贷：主营业务成

19、本贷：主营业务成本 1 4001 400（五）（五）预收款销售商品业务预收款销售商品业务n 购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款n销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货n销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔表明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方款项时才转移给购货方n销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收的款项

20、应确认为负债。的款项应确认为负债。n注意：预收款时一律开收据注意：预收款时一律开收据 例例7 20077 2007年年1010月月1313日，日，J J公司与公司与K K公司签订商品购销合公司签订商品购销合同，同，J J公司采用预收款方式向公司采用预收款方式向K K公司销售一批商品。合同约定，公司销售一批商品。合同约定，该批商品销售价格该批商品销售价格800 000800 000元，增值税税额元，增值税税额136 000136 000元。元。K K公公司应在合同签订时预付司应在合同签订时预付4040的货款，余款在两个月内支付，的货款，余款在两个月内支付，款到即发货。该批商品实际成本款到即发货。

21、该批商品实际成本500 000500 000元。元。1 1）收到）收到4040货款时货款时 借：银行存款借：银行存款 320 000320 000 贷：预收账款贷：预收账款 320 000320 0002 2）收到剩余款项并确认收入时）收到剩余款项并确认收入时 借：预收账款借：预收账款 320 000320 000 银行存款银行存款 616 000616 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136 000136 0003 3）同时，结转商品销售成本）同时，结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营

22、业务成本 500 000500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 000（六）委托代销：代销方可以退货（六）委托代销：代销方可以退货n收到代销方代销清单时确认收入收到代销方代销清单时确认收入 A公司委托公司委托B公司代销一批商品，发出商品时和公司代销一批商品，发出商品时和B公司合同约定：代销价公司合同约定：代销价400 000元，增值税税额元，增值税税额68 000元。该批商品实际成本元。该批商品实际成本240 000元元，B B公司公司按按A A公司规定的公司规定的400 000400 000元价格出售商品，元价格出售商品，A A公司公司按售价的按售价的1010支付支付

23、B B公司手续费。没有代销出去公司手续费。没有代销出去的商品可以退货。的商品可以退货。1 1）委托方）委托方A A公司的会计处理公司的会计处理A A公司将商品交付公司将商品交付B B公司时，只做发货记录，不开发票公司时，只做发货记录，不开发票 借：委托代销商品借：委托代销商品 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000240 000收到收到B B公司开来的代销清单时，开具发票公司开来的代销清单时，开具发票 借：应收账款借：应收账款BB公司公司 468 000468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销

24、项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 240 000240 000 借：销售费用借：销售费用 40 00040 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 40 00040 000收到收到B B公司汇来货款时公司汇来货款时 借：银行存款借：银行存款 428 000428 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 428 000428 0002 2）受托方）受托方B B公司的会计处理公司的会计处理收到收到A A公司发来的商品时公司发来的商品时 借：受托代销商品借：受托代销商

25、品 400 000400 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 400 000400 000实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 468 000468 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 00068 000收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 00068 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 68 00068 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 400 000400

26、 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 400 000400 000按合同协议支付款项给按合同协议支付款项给A A公司时公司时 借：应付账款借：应付账款AA公司公司 468 000468 000 贷：银行存款贷：银行存款 428 000428 000 主营业务收入（其他业务收入）主营业务收入（其他业务收入） 40 00040 000 例例12 200712 2007年年9 9月月1414日，日，C C公司向公司向D D公司销售一批商品，公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明：售价开具的增值税专用发票上注明：售价120120万元，增值税税万元，增值税税额额20.420.4万元。该批商品

27、成本为万元。该批商品成本为8585万元。商品已经发出，款万元。商品已经发出，款项已存入银行。协议约定，项已存入银行。协议约定，C C公司应于公司应于1212月月3131日将所售商日将所售商品购回，不含增值税回购价品购回，不含增值税回购价136136万元。万元。1 1）20072007年年9 9月月1414日发出商品时日发出商品时 借：银行存款借：银行存款 1 404 0001 404 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 200 0001 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 000204 000 同时同时 借：发出商品借：发出商品 850 0

28、00850 000 贷：库存商品贷：库存商品 850 000850 000 例例 C C公司于公司于20072007年年5 5月月1 1日向日向D D公司销售商品，价格为公司销售商品，价格为100100万元，增值税税额万元，增值税税额1717万元，成本为万元，成本为8080万元。万元。C C公司应于公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。万元购回。 借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000 其他应付款其他应付款 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

29、170 000170 000 摊销回购价款与销售价格之间的差额（分摊销回购价款与销售价格之间的差额（分5 5个月摊销）个月摊销） 借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000（七）（七）以旧换新以旧换新 例：例： W W家电有限公司采用以旧换新销售方式售出洗衣家电有限公司采用以旧换新销售方式售出洗衣机机200200台，单位售价台，单位售价3 0003 000元，单位成本元，单位成本2 0002 000元；同时以每元；同时以每台台200200元价格收回元价格收回200200台旧洗衣机（假设不考虑增值税），台旧洗衣机（假设不考虑增值税）

30、，款已收存银行。款已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 662 000662 000 库存商品库存商品 40 00040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000 同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000400 000（八）（八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 送赠品增值税政策：增值税政策：n 国家税务总局国家税务总局增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定（国税发（国税发1

31、993154号），号），“纳税人采取折扣方式销纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。得从销售额中减除折扣额。n中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第第四条规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或四条规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，属于视同销售货购买的货物无

32、偿赠送他人的行为，属于视同销售货物。物。 （八）（八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 送赠品 假设某商场推出促销措施，顾客购买一件假设某商场推出促销措施，顾客购买一件2000元冰箱，赠元冰箱，赠送一件送一件400元微波炉。冰箱和微波炉的成本分别是元微波炉。冰箱和微波炉的成本分别是1200元和元和200元。元。 通常的会计处理：通常的会计处理： 借：库存现金借：库存现金 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 340（开发票）（开发票） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （八）（八）商场促销的会计和

33、税务处理商场促销的会计和税务处理 送赠品 通常的会计处理：通常的会计处理： 送赠品送赠品（出库单，不开发票）（出库单，不开发票） 借：销售费用借：销售费用 200 贷：库存商品贷：库存商品 200 正确的处理，将实物折扣转化为价格折扣进行出售，结果正确的处理，将实物折扣转化为价格折扣进行出售，结果会有很大的不同。企业可以考虑将赠送的微波炉的价格体会有很大的不同。企业可以考虑将赠送的微波炉的价格体现在商业折扣上，即企业在开具发票时，开具冰箱现在商业折扣上，即企业在开具发票时，开具冰箱1件，金件，金额额2000元，开具微波炉元，开具微波炉1件，金额件，金额400元，然后在同一张发票元，然后在同一张

34、发票上体现上体现400元的折扣元的折扣 ，按照折扣后的金额2000元申报缴纳 借：银行存款借：银行存款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 340（八）（八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 买就送 【案例】一件商品售价【案例】一件商品售价100100元元/ /件（不含税），成本件（不含税），成本7070元元/ /件，件，采取采取“买十赠一买十赠一”销售方式，售出销售方式，售出9090件，获得价款件，获得价款90009000元，元，同时赠送出同时赠送出9 9件，发出的商品总数件，发出的商品总数9999件。如果采取降

35、价的方件。如果采取降价的方式，价格降为式，价格降为90.9190.91元，那么，售出元，那么，售出9999件，收取价款也是件，收取价款也是90009000元。两者发出的商品数量相同，获取的价款也相同元。两者发出的商品数量相同，获取的价款也相同 借：银行存款借：银行存款 10530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000（90.9199） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1530同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 6930 贷：库存商品贷：库存商品 6930（7099） （八）八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 满就送

36、 【案例】【案例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为增值税税率为17%。电器柜节前开展。电器柜节前开展“满送满送”销售方式销售方式（满（满100元送元送10元）的促销活动，出售元）的促销活动，出售“29英寸红星牌彩英寸红星牌彩电电”，售（标）价，售（标）价 1800元台，成本为元台，成本为1350元元/台。月末结台。月末结账前，经核算账前，经核算1月份消费者购买此品牌彩电月份消费者购买此品牌彩电50台。台。 （1）发生）发生“满送满送”销售实现时会计处理：销售实现时会计处理： 借：库存现金借：库存现金 90000贷：主营业务收入贷：

37、主营业务收入76923.08（501800）（1+17%） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13076.92（501800）（1+17%）17% （2）发生）发生“满送满送”费用时会计处理：费用时会计处理： 借：销售费用借：销售费用9000（501800）10010 贷：库存现金贷：库存现金 9000 （3）结转销售成本时的会计处理：）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本67500 贷：库存商品贷：库存商品 67500 （八）八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 满就送 【案例】【案例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企

38、业，某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为增值税税率为17%。电器柜节前开展。电器柜节前开展“满送满送”销售方式销售方式（满（满100元送元送10元）的促销活动，出售元）的促销活动，出售“29英寸红星牌彩英寸红星牌彩电电”，售（标）价，售（标）价 1800元台，成本为元台，成本为1350元元/台。月末结台。月末结账前，经核算账前，经核算1月份消费者购买此品牌彩电月份消费者购买此品牌彩电50台。台。 （1）发生）发生“满送满送”销售实现时会计处理：销售实现时会计处理： 借：库存现金借：库存现金 90000贷：主营业务收入贷：主营业务收入76923.08（501800）（1+17%

39、） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13076.92（501800）（1+17%）17% （2）发生）发生“满送满送”费用时会计处理：费用时会计处理： 借：销售费用借：销售费用9000（501800）10010 贷：库存现金贷：库存现金 9000 （3）结转销售成本时的会计处理：）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本67500 贷：库存商品贷：库存商品 67500 （八）八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 满就减 【案例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，【案例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率

40、为增值税税率为17%17%。电器柜节前开展。电器柜节前开展“满送满送”销售方式（满销售方式（满100100元减元减1010元）的促销活动，出售元）的促销活动，出售“2929英寸红星牌彩电英寸红星牌彩电”，售（标）价售（标）价 18001800元台，成本为元台，成本为13501350元元/ /台。月末结账前，台。月末结账前，经核经核算1月份消费者购买此品牌彩电50台。 借：库存现金借：库存现金81000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入69230.77（501800）-（501800）10010（1+17%） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11769.23（6923

41、0.7717%） （2）结转销售成本时的会计处理：）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 67500 贷：库存商品贷：库存商品 67500（八）八）商场促销的会计和税务处理商场促销的会计和税务处理 赠送购物券 【案例】【案例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为增值税税率为17%。消费者购买。消费者购买200元餐具商品元餐具商品“赠送购物赠送购物券券”100元，元，2008年年1月的促销期，餐具柜共发出购物券月的促销期，餐具柜共发出购物券1500张，实际只收回张，实际只收回1100张。张。 （1）“赠送购物券赠

42、送购物券”发出不做处理，做备查记录发出不做处理，做备查记录（2）收回）收回“赠送购物券赠送购物券”时的会计处理时的会计处理 借：销售费用借：销售费用 110000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 94017.09 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15982.91110000（117%）17% （3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的确认一、提供劳务收入的确认（一）（一）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计 不跨年度劳务不跨年度劳务：在同

43、一会计年度开始并完成的劳务，应：在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。在劳务完成时确认收入。 跨年度劳务跨年度劳务：劳务的开始和完成分属不同的会计年度企：劳务的开始和完成分属不同的会计年度企业，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务业，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。费用的方法。（三）（三）提供劳务收入确认条件的具体说明提供劳务收入确认条件的具体说明1.1.安装费安装费：应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收：应在资产负债表日根据安装的完工进

44、度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。品销售实现时确认收入。2.2.宣传媒介的收费宣传媒介的收费：应在相关的广告或商业行为开始出现：应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费应在资产负债表日于公众面前时确认收入。广告的制作费应在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。3.3.为特定顾客开发软件的收费为特定顾客开发软件的收费：应在资产负债表日根据开：应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。发的完工进度确认收入。4.4.包括在商品售价内可区分的

45、服务费包括在商品售价内可区分的服务费：应在提供服务的期：应在提供服务的期间内分期确认收入。间内分期确认收入。5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：应在相关：应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.6.申请入会费和会员费申请入会费和会员费：如果只允许取得会籍，而所有其：如果只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则应在款项收回不存在重大他服务或商品都要另行收费，则应在款项收回不存在重大不确定性时确

46、认收入。如果申请入会费和会员费能使会员不确定性时确认收入。如果申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务，应在整个受益期内分期确认收入。格销售商品或提供服务，应在整个受益期内分期确认收入。7.7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费：应在交付资：应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。务的特许权费，应在提供服务时确认收入。8.8.长期为客户提供重复的

47、劳务收取的劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费：应在相关劳：应在相关劳务活动发生时确认收入。务活动发生时确认收入。（四）（四）同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他单位签订的合同或协议，有时既包括销企业与其他单位签订的合同或协议，有时既包括销售商品又同时包括提供劳务，如销售电子计算机软件又售商品又同时包括提供劳务，如销售电子计算机软件又同时提供安装服务和技术支持、销售空调又同时负责安同时提供安装服务和技术支持、销售空调又同时负责安装调试工作、接受客户订货时既负责生产同时还要提供装调试工作、接受客户订货时既负责生产同时还要提供设计服务等。如果销售商品部分和提供劳务

48、部分能够区设计服务等。如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应将销售商品的部分作为销售商品分且能够单独计量，应将销售商品的部分作为销售商品处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理。如果销售商处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理。如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作够单独计量，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。为销售商品处理。二、提供劳务收入的计量及会计处理二、提供劳务收入的计量及会计处理 同一会计期间内开始并完成和一次完成：同一会计期间内开始并完成

49、和一次完成：n 交易完成时确认并计量收入交易完成时确认并计量收入n计量的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款计量的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款开始和完成分属不同的会计期间：开始和完成分属不同的会计期间：n在资产负债表日按完工百分比法确认在资产负债表日按完工百分比法确认入。入。n完工百分比法是按交易的完工进度确认收入与费用的方完工百分比法是按交易的完工进度确认收入与费用的方n企业应当在资产负债表日按照完工进度的乘积扣减以前会企业应当在资产负债表日按照完工进度的乘积扣减以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的差额确认当期提供劳务计期间累计已确认提供劳务收入后的差额确认当期提供

50、劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本与完工进度的乘积扣收入；同时，按照提供劳务估计总成本与完工进度的乘积扣减以前会计期间累计已确认劳务成本后的差额结转当期劳务减以前会计期间累计已确认劳务成本后的差额结转当期劳务成本。成本。（一）提供劳务交易结果能够可靠估计（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 例：例：A A公司公司20072007年年1010月月2 2日接受一项设备安装任务，工日接受一项设备安装任务，工程预计程预计4 4个月完成。合同总收入个月完成。合同总收入120 000120 000元，年底已预收款元，年底已预收款98 00098 000元。实际发生安装费用元。实际发生安装费用56 000

51、56 000元（假定全部为安装元（假定全部为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用人员薪酬），估计还会发生安装费用14 00014 000元。该公司按元。该公司按已发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。已发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 实际发生成本占估计总成本比例实际发生成本占估计总成本比例56 00056 000（56 00056 00014 00014 000）808020072007年确认劳务收入（年确认劳务收入（120 000120 00080800 0）元）元96 000 96 000 20072007年结转劳务成本（年结转劳务成本（700 000700 000

52、80800 0）元）元56 00056 000 1 1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本 56 00056 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 56 00056 0002 2）预收劳务款时）预收劳务款时 借：银行存款借：银行存款 98 00098 000 贷：预收账款贷：预收账款 98 00098 0003 3）20072007年底确认收入并结转劳务成本时年底确认收入并结转劳务成本时 借：预收账款借：预收账款 96 00096 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 96 00096 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 56 00056 000 贷

53、：劳务成本贷：劳务成本 56 00056 000 【例】【例】甲公司于甲公司于2007年年3月月10日接受一项设备安装任务，该安装任务日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本元，实际发生安装成本5 000元。假元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。定安装业务属于甲公司的主营业务。安装完成时安装完成时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000 若上述安装任务需花费一段时间（不

54、超过本会计期间）才能完成，若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：则应在为提供劳务发生有关支出时：借：劳务成本借：劳务成本贷：银行存款等贷：银行存款等 安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000贷：劳务成本贷：劳务成本 5 000（二）（二）同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务 例例17 C17 C公司与公司与D D公司签订合

55、同，向公司签订合同，向D D公司销售一台数公司销售一台数控机床并负责安装调试。控机床并负责安装调试。C C公司开出的增值税专用发票上公司开出的增值税专用发票上注明该设备价款注明该设备价款1 200 0001 200 000元，安装调试费元，安装调试费80 00080 000元，增元，增值税税额值税税额204 000204 000元。该数控机床的成本为元。该数控机床的成本为900 000900 000元。机元。机床安装过程中发生安装调试费用床安装过程中发生安装调试费用20 00020 000元（假定全部为安元（假定全部为安装人员薪酬）。现该机床已安装调试完毕并验收合格；安装人员薪酬）。现该机床已

56、安装调试完毕并验收合格；安装调试是销售合同的重要组成部分。装调试是销售合同的重要组成部分。1 1）数控机床发出结转其成本）数控机床发出结转其成本 借：发出商品借：发出商品 900 000900 000 贷：库存商品贷：库存商品 900 000900 0002 2）实际发生安装调试费用）实际发生安装调试费用 借：劳务成本借：劳务成本 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 00020 0003 3）数控机床销售实现，确认收入）数控机床销售实现，确认收入 借：应收账款借：应收账款 1 404 0001 404 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 200 0001

57、 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 000204 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 900 000900 000 贷：发出商品贷：发出商品 900 000900 0004 4）确认安装调试费收入并结转其成本）确认安装调试费收入并结转其成本 借：应收账款借：应收账款 80 00080 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 20 00020 000第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量一、

58、让渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认n利息收入：利息收入：按照他人使用本企业货币资按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额金的时间和实际利率计算确定利息收入金额n使用费收入：使用费收入：合同或协议约定的收费时合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入金额。间和方法计算确定使用费收入金额。n租金收入：租金收入：租期内平均确认租期内平均确认 例：例： E E公司公司20072007年年1 1月月1212日向日向F F公司转让一项专利使公司转让一项专利使用权，转让期用权，转让期5 5年，一次性收取使用费年，一次性收取使用费800 000800 000元。转

59、让元。转让合同规定：合同规定：E E公司转让专利使用权后，应向公司转让专利使用权后，应向F F公司提供咨公司提供咨询服务询服务5 5年。该项专利成本为年。该项专利成本为250 000250 000元，每年服务成本元，每年服务成本为为30 00030 000元。元。1 1）如果）如果E E公司提供后续服务公司提供后续服务 专利权对应的收入：专利权对应的收入： 800 000800 000250 000250 000（250 000250 00030 00030 0005 5）500 000500 000（元）（元） 每年的服务费收入：每年的服务费收入： 800 000800 00030 0003

60、0 000（250 000250 00030 00030 0005 5） 60 00060 000（元）（元）2 2）收取款项时）收取款项时 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 000500 000 预收账款预收账款 300 000300 0003 3）每年提供服务后）每年提供服务后 借：预收账款借：预收账款 60 00060 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 0004 4）如果）如果E E公司不提供后续服务，则：公司不提供后续服务，则： 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：其他业务